Транспортный сбор вместо транспортного налога: что изменилось?
Как говорится, привычка — вторая натура. Именно поэтому натренированная рука бухгалтера накануне 1 марта по привычке тянется заполнять расчет транспортного налога. Однако с принятием Налогового кодекса этого делать уже не надо — указанный налог отменен. Вместе с тем ему на смену пришел сбор за первую регистрацию транспортного средства, уплачивать который большинству субъектов хозяйствования, может быть, никогда и не придется. Однако тем, кто собирается обзавестись новым автомобилем для осуществления своей хозяйственной деятельности, уплаты транспортного сбора и предоставления отчетности по нему не избежать. Для них в первую очередь и предназначена эта статья.
Игорь ХМЕЛЕВСКИЙ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор», i.khmelevskiy@id.factor.ua
Документы статьи
Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Порядок № 1388
— Порядок государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденный постановлением КМУ от 07.09.98 г. № 1388 (в редакции от 23.12.2009 г. № 1371).
Итак, вместо налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов, который ранее с определенной периодичностью взимался с юридических и физических лиц в течение всего срока пребывания транспортного средства в их собственности, с нового года взимается
разовый сбор за первую регистрацию транспортного средства в Украине (далее — транспортный сбор).Подоплеку такой трансформации следует искать в определениях терминов «налог» и «сбор», приведенных в
ст. 6 Налогового кодекса. Напомним, что налогом является обязательный, безусловный платеж в соответствующий бюджет, взимаемый с плательщиков налога в соответствии с этим Кодексом. А вот если обязательный платеж в соответствующий бюджет взимается с условием получения его плательщиками специальной выгоды, в том числе в результате совершения в их пользу государственными органами, органами местного самоуправления, другими уполномоченными органами и лицами юридически значимых действий, то такой платеж в понимании Налогового кодекса считается сбором. В отношении транспортного сбора таким юридически значимым действием является первая регистрация транспортного средства*.* Заметим, что определения практически всех терминов, имеющих отношение к транспортному сбору (
первая регистрация транспортного средства, год изготовления транспортного средства, новое транспортное средство, транспортные средства, которые были в пользовании), приведены вместе с подробными комментариями в тематическом номере газеты «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 4.Поскольку первое знакомство наших читателей с транспортным сбором уже состоялось (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 102, с. 45), много говорить о нем самом не будем. Вместо этого систематизируем информацию об основных элементах указанного сбора, приведенную в
разд. VII Налогового кодекса, в табличной форме, после чего отдельно рассмотрим вопросы составления и предоставления новой «транспортной» отчетности.
Транспортный сбор: основные элементы
| Плательщики сбора (ст. 231 Налогового кодекса) | Юридические и физические лица при первой регистрации в Украине транспортных средств, которые являются объектами налогообложения. Обращаем внимание: согласно п. 6 Порядка № 1388 транспортные средства, принадлежащие физическим лицам — предпринимателям, регистрируются за ними как за физлицами | |
| Объекты обложения сбором (ст. 232 Налогового кодекса) | — колесные транспортные средства (КТС), за некоторыми исключениями | |
| Не являются объектами обложения сбором (ст. 232 Налогового кодекса) | из числа КТС: | |
| База обложения сбором (ст. 233 Налогового кодекса) | в отношении КТС: | |
| Ставки сбора | КТС (п. 234.1 Налогового кодекса) | |
| для мотоциклов с объемом цилиндров двигателя, куб. см: | грн. за 100 куб. см | |
| до 500 | 3 | |
| 501 — 800 | 5 | |
| свыше 800 | 10 | |
| для легковых автомобилей (кроме автомобилей, оборудованных электродвигателем) с объемом цилиндров двигателя, куб. см: | грн. за 100 куб. см | |
| до 1000 | 3 | |
| 1001 — 1500 | 5 | |
| 1501 — 1800 | 7 | |
| 1801 — 2500 | 10 | |
| 2501 — 3500 | 25 | |
| 3501 — 4500 | 40 | |
| 4501 — 5500 | 45 | |
| 5501 — 6500 | 55 | |
| свыше 6500 | 60 | |
| для автобусов, в том числе микроавтобусов | 5 | |
| для тракторов | 2,5 | |
| для грузовых* автомобилей с объемом цилиндров двигателя, куб. см: | грн. за 100 куб. см | |
| * Сбор за первую регистрацию транспортного средства для грузопассажирских автомобилей уплачивается в размерах, установленных для грузовых автомобилей (п.п. 234.1.6 Налогового кодекса). | ||
| до 8200 | 15 | |
| 8201 — 15000 | 20 | |
| свыше 15000 | 25 | |
| для седельных тягачей | 15 | |
| для автомобилей специального назначения | 5 | |
| для легковых автомобилей, оборудованных электродвигателем | 0,5 грн. за 1 кВт мощности двигателя | |
| Суда (п. 234.2 Налогового кодекса) | ||
| для судов, оборудованных стационарным или подвесным двигателем (двигателями) | грн. за 1 кВт мощности двигателя | |
| до 55 (включительно) | 2,5 | |
| свыше 55 | 3 | |
| для судов, не оборудованных двигателем, | грн. за 100 см длины корпуса судна | |
| до 7,5 (включительно) | 7 | |
| свыше 7,5 | 14 | |
| Самолеты и вертолеты (п. 234.3 Налогового кодекса) | ||
| за каждый килограмм максимальной взлетной массы, грн. | 1 | |
| Коэффициенты к ставке налога (п. 234.4 Налогового кодекса) | — 1 — для новых транспортных средств; | |
| Льготы по сбору (ст. 235 Налогового кодекса) | От уплаты сбора освобождаются легковые автомобили для инвалидов с объемом цилиндров двигателя до 1500 куб. см, приобретенные за счет средств государственного или местных бюджетов и/или бесплатно переданные инвалидам в соответствии с законодательством Украины, транспортные средства домов-интернатов для граждан преклонного возраста и инвалидов, детских домов-интернатов, пансионатов для ветеранов войны и труда, гериатрических пансионатов, реабилитационных учреждений для инвалидов и детей-инвалидов, финансируемых из государственного и местного бюджетов. | |
| Налоговый период (ст. 236 Налогового кодекса) | Базовый налоговый (отчетный) период равен календарному году | |
| Срок уплаты сбора (ст. 237 Налогового кодекса) | Сбор уплачивается перед проведением первой регистрации транспортного средства в Украине | |
| Порядок исчисления сбора (ст. 238 Налогового кодекса) | Сумма сбора исчисляется относительно каждого транспортного средства как произведение соответствующей базы налогообложения, ставки сбора и соответствующего коэффициента, указанного в п. 234.4 Налогового кодекса | |
| Порядок уплаты сбора (пп. 239.1 и 239.3 — 239.4 Налогового кодекса) | Сбор уплачивается по месту регистрации транспортных средств по ставкам, действующим на день уплаты. | |
| Отчетность (п. 239.2 Налогового кодекса) | Юридические лица в десятидневный срок после первой регистрации в Украине транспортных средств представляют соответствующему органу ГНС по своему местонахождению и по месту регистрации транспортного средства расчет суммы сбора за такие транспортные средства. Форма расчета суммы сбора за первую регистрацию транспортных средств (далее — Расчет) утверждена приказом ГНАУ от 23.12.2010 г. № 994 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 7). К Расчету обязательно прилагаются копии регистрационных документов, заверенные соответствующим уполномоченным госорганом Украины, проводившим такую регистрацию | |
Как видим, обязанность по предоставлению отчетности по транспортному сбору возложена только на юридических лиц. При этом такая отчетность подается в орган ГНС постфактум, т. е. уже после того, как сбор уплачен и первая регистрация транспортного средства состоялась. Получается, что отчетность по транспортному сбору является чистой формальностью, посредством которой налоговый орган производит начисление ранее уплаченных сумм по лицевому счету плательщика. Тем не менее пренебрегать этой формальностью не стоит, поскольку Расчет в понимании
ст. 46 Налогового кодекса все же считается налоговой декларацией, за непредоставление (несвоевременное предоставление) которой предусмотрены соответствующие штрафные санкции.Расчет подается
отдельно по КТС, судам, а также самолетам и вертолетам , которые в соответствии со ст. 232 Налогового кодекса являются объектами обложения указанным сбором.Первые 5 строк Расчета содержат реквизиты плательщика и вид Расчета (отчетный, новый отчетный или уточняющий) — здесь все предельно ясно. Остановимся на нюансах заполнения стр. 6 Расчета, ограничившись только КТС, первая регистрация которых осуществляется согласно
Порядку № 1388. Очевидно, что среди объектов обложения транспортным сбором как раз КТС имеют наибольший удельный вес, поэтому приведенная ниже информация будет полезна максимально большому числу плательщиков.В соответствии с
п. 21 Порядка № 1388 местом регистрации транспортных средств юридических лиц является местонахождение таких лиц. Таким образом, в подавляющем большинстве случаев место регистрации транспортных средств юридического лица и место нахождения самого юрлица будут совпадать, что дает возможность ограничиться представлением Расчета только по месту регистрации транспортных средств.Вместе с тем,
если стоянка транспортных средств расположена по месту нахождения филиалов или представительств юридических лиц, такие транспортные средства регистрируются по месту их стоянки, т. е. место регистрации транспортных средств юридического лица и его место нахождения будут отличаться. Поскольку в соответствии с п. 239.1 Налогового кодекса сбор уплачивается по месту регистрации транспортных средств, то в этом случае Расчет, подаваемый органу госналогслужбы по этому же месту, следует считать основным, а расчет, одновременно подаваемый в орган госналогслужбы по местонахождению плательщика, — представленным к сведению.При заполнении строки 7 «Сведения об объекте налогообложения и сумме сбора за первую регистрацию транспортного средства» указываются:
— тип транспортного средства (кол. 2), по которому установлены ставки сбора согласно
ст. 234 Налогового кодекса;— его марка и модель (кол. 3);
— номерной знак транспортного средства (кол. 4);
— дата первой регистрации транспортного средства в Украине (кол. 5);
— база налогообложения, т. е. объем цилиндров двигателя, мощность двигателя, длина корпуса, максимальная взлетная масса согласно регистрационным документам на транспортное средство (кол. 6);
— ставка сбора в грн. в год (кол. 7);
— сумма сбора (кол. 8), исчисляемая как произведение базы налогообложения, ставки сбора и соответствующего коэффициента, установленного
п. 234.4 Налогового кодекса.Подсчитывая сумму сбора в кол. 8, следует обратить внимание, что ставка налога для КТС установлена в грн. за 100 куб. см объема двигателя, а для отдельных судов — за 100 см длины, поэтому результат умножения базы налогообложения на ставку и коэффициент нужно делить на 100.
При наличии льготы по транспортному сбору в кол. 9 и 10 указывают ее сумму и код*, после чего окончательно исчисляют сумму сбора за первую регистрацию транспортных средств, которая должна быть начислена в карточке плательщика налога (кол. 11).
* Обращаем внимание, что последний Справочник № 56 льгот, предоставленных действующим законодательством по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей по состоянию на 01.01.2011 г., доведенный письмом ГНАУ от 26.01.2011 г., не содержит льгот, предусмотренных Налоговым кодексом, вследствие чего заполнение кол. 10 на сегодня остается проблематичным.
Строки 9 — 15 заполняются только при предоставлении уточняющего Расчета в связи с самостоятельным обнаружением ошибки в ранее предоставленном Расчете. Заметим, что в
ст. 238 Налогового кодекса, содержащей порядок исчисления транспортного сбора, не сказано, что его должны рассчитывать именно плательщики (в отличие, скажем, от других сборов — за использование радиочастотного ресурса, за специальное использование воды и др., в отношении которых это прямо предусмотрено соответствующими нормами указанного Кодекса). Это наводит на мысль, что за первую регистрацию транспорта субъекту хозяйствования придется заплатить столько, сколько определит соответствующий регистрационный орган. А вот если последний допустит ошибку, то исправлять ее уже придется плательщику, для чего, скорее всего, и задумано предоставление соответствующего Расчета налоговикам.В завершение приведем фрагмент заполнения отчетного Расчета юридическим лицом, которое 21.02.2011 г. произвело первую регистрацию легкового автомобиля Audi 100 1.8 (44) и грузового автомобиля DAF FA 95 XF 480. Указанные транспортные средства ранее в эксплуатации не были.
 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| одиниці виміру: грн. коп. | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
