Темы статей
Выбрать темы

Получение дивидендов: порядок отражения в учете

Редакция НиБУ
Статья

Получение дивидендов: порядок отражения в учете

 

Получение дивидендов — несомненно, важное событие для любого акционера или участника хозяйственного общества. Ведь это показатель того, что вложенные им средства «работают» в правильном направлении и объект инвестирования приносит доход. Ну а поскольку дивиденды — это фактически часть чистой прибыли, распределенная в пользу инвестора, по общему правилу, они подлежат налогообложению при выплате и не включаются в доход инвестора. Вместе с тем в некоторых случаях налоговое законодательство требует отражения сумм дивидендов в доходе получателя. Подробнее об этом — в данной статье.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Порядок налогообложения полученных дивидендов, установленный

Законом о налоге на прибыль (действует до 01.04.2011 г.)

Напомним, что согласно

пп. 4.1.4, 4.2.11 и 7.8.6 Закона о налоге на прибыль юридические лица — резиденты, получающие дивиденды от резидентов и нерезидентов — юридических лиц, находящихся под их контролем в соответствии с п. 1.26 данного Закона (кроме нерезидентов, имеющих оффшорный статус), не включают суммы таких дивидендов в валовой доход (кроме постоянных представительств нерезидентов).

То есть в валовой доход налогоплательщика не включаются дивиденды, полученные от:

резидентов;

нерезидентов — юридических лиц, подконтрольных получателю дивидендов и не имеющих оффшорного статуса.

При этом под

осуществлением контроля п. 1.26 Закона о налоге на прибыль понимает:

— либо

владение непосредственно или через большее количество связанных физических или юридических лиц наибольшей долей (паем, пакетом акций) уставного капитала плательщика налога;

— либо

управление наибольшим количеством голосов в руководящем органе такого плательщика налога;

— либо

владение долей (паем, пакетом акций), не меньшей 20 % уставного капитала плательщика налога.

Хотя данное определение описывает критерии контроля над

плательщиком налога (т. е. оно не касается нерезидентов, не имеющих украинских доходов), очевидно, что такие критерии следует применять и к подконтрольным нерезидентам.

Налогоплательщики, получающие дивиденды от подконтрольных нерезидентов — юридических лиц, обязаны вести учет полученных и выплаченных дивидендов

нарастающим итогом.

Если налогоплательщик-резидент получает дивиденды с источником их выплаты

от нерезидента, он включает сумму этих дивидендов (кроме дивидендов, полученных от подконтрольных нерезидентов — юридических лиц, не имеющих оффшорного статуса) в состав валового дохода по результатам налогового периода, на который приходится такое получение.

То есть валовой доход по дивидендам, полученным от нерезидента, не подконтрольного налогоплательщику, или нерезидента, имеющего оффшорный статус, возникнут только

при таком получении. Их сумма попадет в строку 01.6 декларации по налогу на прибыль. Напоминаем, что в последний раз такая декларация, заполненная по правилам Закона о налоге на прибыль, должна быть подана за I квартал 2011 года не позднее 10 мая 2011 года.

 

Порядок налогообложения полученных дивидендов, установленный

НКУ (будет действовать с 01.04.2011 г.)

Порядок налогообложения полученных дивидендов, установленный

НКУ, практически идентичен порядку, прописанному в Законе о налоге на прибыль.

Так, в соответствии с

п.п. 153.3.6 НКУ юридические лица — резиденты, получающие дивиденды, не включают их сумму в состав дохода (кроме постоянных представительств нерезидентов).

Однако при получении дивидендов от

нерезидентов (за исключением юридических лиц, пребывающих под контролем юрлица-резидента — получателя дивидендов согласно п.п. 14.1.159 НКУ и не имеющих оффшорного статуса) сумма таких дивидендов включается в доход налогоплательщика-резидента по итогам налогового периода, на который приходится такое получение. На это обращено внимание и в п.п. 135.5.1 НКУ.

Под контролем хозяйственной деятельности плательщика налога

п.п. 14.1.159 НКУ понимает:

а)

владение непосредственно или через связанных физических и/или юридических лиц частью (паем, пакетом акций) уставного фонда плательщика налога в размере не менее чем 20 % уставного фонда плательщика налога;

б)

влияние непосредственно или через связанных физических и/или юридических лиц на хозяйственную деятельность субъекта хозяйствования в результате:

— предоставления права, обеспечивающего решающее влияние на формирование состава, результаты голосования и решения органов управления плательщика налога;

— занятия должностей членов надзорного (наблюдательного) совета, правления, других наблюдательных либо исполнительных органов плательщика налога лицами, которые уже занимают одну или несколько из указанных должностей в другом субъекте хозяйствования;

— занятия должности руководителя, заместителя руководителя наблюдательного совета, правления, другого наблюдательного либо исполнительного органа плательщика налога лицом, которое уже занимает одну или несколько из указанных должностей в других субъектах хозяйствования;

— предоставления права на заключение договоров и контрактов, которые дают возможность определять условия хозяйственной деятельности, давать обязательные к исполнению указания либо осуществлять делегированные полномочия и функции органа управления плательщика налога.

Заметим, что

НКУ содержит еще одну норму, касающуюся дивидендов: в п.п. 136.1.12 сказано, что в составе доходов не учитываются дивиденды, полученные плательщиком налога от других плательщиков налога, в случаях, предусмотренных п. 153.3 данного Кодекса. Эта словарная конструкция наталкивает на мысль, что возможность не отражать в составе доходов суммы полученных дивидендов предоставляется налогоплательщику при условии, если эмитент, выплачивающий ему дивиденды, является плательщиком налога на прибыль. А значит, дивиденды, полученные, например, от эмитента-единоналожника, подлежат налогообложению на общих основаниях наравне с дивидендами, полученными от неподконтрольных нерезидентов и нерезидентов, имеющих оффшорный статус.

На наш взгляд, это не так.

Во-первых

, в данной ситуации авторы НКУ, скорее всего, просто хотели подчеркнуть, что полученные дивиденды в ряде случаев не увеличивают доход плательщика налога. Случаи же эти перечислены в п. 153.3 НКУ. То есть в вопросах налогообложения дивидендов нужно ориентироваться именно на этот пункт, поскольку он является специальным и имеет приоритет над другими нормами НКУ, в которых говорится о дивидендах.

Во-вторых

, в соответствии с требованиями п.п. 153.3.2 НКУ юрлица-единоналожники при выплате дивидендов в пользу своих акционеров (участников) должны уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль на общих основаниях. Соответственно отражение сумм дивидендов, полученных от эмитента-единоналожника, еще и в составе доходов получателя приведет к двойной уплате налога на прибыль, а это противоречит принципам налогообложения, заложенным в НКУ.

Приведем порядок налогообложения сумм полученных дивидендов в табл. 1 на с. 22.

 

Таблица 1

 

Порядок отражения в составе доходов сумм полученных дивидендов

Получатель дивидендов

Эмитент, выплачивающий дивиденды

Включаются/не включаются в состав дохода

Юридическое лицо — резидент

Резидент Украины

Не включаются

Нерезидент — юридическое лицо, пребывающий под контролем получателя дивидендов и не имеющий оффшорного статуса

Нерезидент, не подконтрольный получателю дивидендов

Включаются по итогам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов

Нерезидент, имеющий оффшорный статус

Постоянное представительство нерезидента

Резидент Украины

Включаются по итогам налогового периода, на который приходится получение таких дивидендов

Нерезидент Украины

 

Далее поговорим о нюансах отражения в учете налогоплательщика дивидендов, полученных от неподконтрольных нерезидентов и нерезидентов, имеющих оффшорный статус.

 

Порядок применения правил международных договоров в целях налогообложения дивидендов, полученных от нерезидентов

Мы с вами выяснили, что получение юрлицом-резидентом дивидендов из-за рубежа от определенных категорий эмитентов (нерезидентов, не подконтрольных такому юрлицу, а также нерезидентов с оффшорным статусом) сопровождается необходимостью их налогообложения.

С одной стороны, «зарубежные» дивиденды резидента Украины облагаются налогом за границей

согласно законодательству того иностранного государства, в котором выплачиваются.

С другой стороны, по правилам украинского законодательства доходы, полученные налогоплательщиком за пределами

Украины, также подлежат обложению налогом на прибыль (п.п. 134.1.1 НКУ). При этом в состав налогооблагаемых доходов, как сказано выше, включается и сумма дивидендов, полученных от нерезидента (п.п. 135.5.1 НКУ).

Устранить такую двойную уплату налога с суммы полученных доходов: в государстве, где они выплачиваются, и в Украине призваны

международные договоры об избежании двойного налогообложения.

Так, в

п. 3.2 НКУ указано, что если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила налогообложения, нежели НКУ, то применяются нормы международного договора.

Такие международные договоры являются двусторонними и действуют в отношении каждой из договорных сторон.

Информация о перечне стран, в отношениях с которыми Украина применяет указанные международные договоры, ежегодно доводится ГНАУ до сведения и исполнения налоговым службам в виде писем (последняя такая информация о договорах, действующих на 01.01.2010 г., содержится в

письме от 26.01.2010 г. № 1315/7/12-0117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 17). Наиболее свежие данные о том, что по состоянию на 01.01.2011 г. действуют международные договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные Украиной с 63 странами, размещены на веб-сайте главного налогового органа (www.sta.gov.ua).

Воспользоваться нормами международного договора украинский налогоплательщик может при соблюдении следующих условий:

— если его резидентский статус подтвержден

справкой-подтверждением статуса налогового резидента Украины, форма и порядок выдачи которой утверждены приказом № 173. Эту справку на своем бланке выдает налоговый орган по местонахождению налогоплательщика в течение 10 рабочих дней с момента подачи письменного обращения такого лица. Данный документ резидент предъявляет нерезиденту в стране выплаты дивидендов с целью их налогообложения по международному договору;

— если непосредственно на подаваемых налогоплательщиком бланках соответствующих заявлений об освобождении (уменьшении) «иностранных» доходов от налогообложения или возмещении уже уплаченных налогов по формам, утвержденным компетентным органом зарубежного государства, налоговым органом по местонахождению такого налогоплательщика проставлена

отметка (за подписью начальника ГНИ и печатью), подтверждающая статус резидента (п. 3 приказа № 173; письмо ГНАУ от 22.09.2009 г. № 20463/7/12-0117).

 

Порядок зачета налога, уплаченного с суммы дивидендов за рубежом, при расчете текущих обязательств получателя таких дивидендов по налогу на прибыль

Международные договоры предусматривают возможность

зачета налогоплательщиком сумм налога, уплаченного за рубежом, при расчете налоговых обязательств в своем государстве. То есть если между страной, от резидента которой получены дивиденды, и Украиной заключен договор об избежании двойного налогообложения, получатель дивидендов может уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в Украине, на сумму налога, уплаченного за границей. При этом зачислению подлежит сумма налога, исчисленная по правилам налогообложения прибыли, установленным разделом III НКУ. Имейте в виду: размер зачтенных сумм налога из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать сумму налога, подлежащую уплате в Украине таким плательщиком в течение такого периода (п. 161.5 НКУ).

Напомним, что данным порядком применения правил международных договоров в целях налогообложения сумм дивидендов налогоплательщики руководствуются и сейчас, в условиях действия

Закона о налоге на прибыль.

Для получения права на зачет налога, уплаченного с суммы дивидендов за пределами Украины, налогоплательщик — резидент Украины обязан получить от государственного органа страны, где получен такой доход, уполномоченного взимать этот налог,

справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины (п. 13.5 НКУ).

При наличии вступившего в силу

международного договора об избежании двойного налогообложения, а также при условии предоставления письменного подтверждения налогового органа страны нерезидента о факте уплаты такого налога за рубежом осуществляется зачет уплаченных за границей сумм налога (см. п. 161.7 НКУ).

Порядок отражения такого зачета в налоговом учете резидента — получателя дивидендов следующий:

1) сумма полученных от нерезидента дивидендов (в сумме начисления, т. е. включая удержанный с них налог за рубежом)

в периоде получения включается в доход согласно требованиям п.п. 135.5.1 НКУ. В настоящее время в декларации по налогу на прибыль по форме, утвержденной приказом № 143 (заполняемой по правилам Закона о налоге на прибыль), такая сумма записывается в строку 01.6 «інші доходи, крім визначених у 01.1 ¸ 01.5». Проектом же декларации по налогу на прибыль, разработанной в соответствии с нормами НКУ, для этой цели предусмотрена строка 03;

2) сумма налога, уплаченного с таких дивидендов за рубежом, в отчетности по налогу на прибыль по форме, утвержденной

приказом № 143 (заполняемой по правилам Закона о налоге на прибыль), фиксируется в строке 13.3 «податок, сплачений з пасивного прибутку за кордоном, у разі наявності міжнародного договору» приложения К6 к декларации и переносится в строку 13 самой декларации. А вот проектом декларации по налогу на прибыль, разработанной в соответствии с нормами НКУ, предусмотрено, что сумма налога, уплаченного с дивидендов за рубежом, будет отражаться в строке 13.1 «Сума податку на прибуток, отриманого з іноземних джерел, що сплачені суб’єктами господарювання за кордоном, не більша за визначений граничний розмір заліку» таблицы 1 приложения Д.11 к декларации за отчетный период, в котором получены дивиденды, и переноситься в строку 13 самой декларации. Таким образом текущие обязательства по налогу на прибыль (строки 11 и/или 12 декларации) будут уменьшены на сумму налога, уплаченного с дивидендов за границей (фигурирующего в строке 13 декларации), а итоговый результат найдет свое отражение в строке 14 декларации.

Обратите внимание: показатель строки 13.3 приложения К6 к декларации по форме, утвержденной

приказом № 143, и соответственно строки 13.1 таблицы 1 приложения Д.11 к декларации, разработанной согласно нормам НКУ, может уменьшить текущие налоговые обязательства лишь у прибыльных предприятий, т. е. декларирующих налог на прибыль, в уменьшение которого, собственно, и может быть отнесен уплаченный за рубежом налог с дивидендов. Убыточным же предприятиям уменьшать будет нечего, ведь налог на прибыль они не начисляют.

Также учтите, что сумма налога с «заграничных» дивидендов, не сыгравшая в течение года в уменьшение налога на прибыль, на следующий отчетный год не переносится, т. е. «сгорает».

 

Бухгалтерский учет

Согласно

п. 7 П(С)БУ 12 дивиденды, подлежащие получению по финансовым инвестициям, отражаются как финансовый доход инвестора, кроме случаев, когда такие поступления не соответствуют критериям признания дохода, установленным П(С)БУ 15.

При этом финансовые инвестиции, учитываемые по методу участия в капитале, отражаются на дату баланса по стоимости, определяемой с учетом изменения общей величины собственного капитала объекта инвестирования. Одновременно уменьшается балансовая стоимость финансовых инвестиций на сумму признанных дивидендов от объекта инвестирования (

п. 12 П(С)БУ 12).

Доход предприятия в виде дивидендов, возникающий в результате использования активов других сторон, признается таковым, если возможно поступление экономических выгод, связанных
с данной операцией, и доход может быть достоверно оценен. Дивиденды признаются доходом

в периоде принятия решения об их выплате
(п. 20 П(С)БУ 15).

Для отражения сумм полученных или подлежащих получению дивидендов (от предприятий, не являющихся ассоциированными, дочерними и совместными) в бухгалтерском учете предназначены субсчета 373 «Расчеты по начисленным доходам» и 731 «Дивиденды полученные».

 

Примеры отражения операций по получению дивидендов в учете

Пример 1

. Получение юридическим лицом — резидентом дивидендов от резидента.

Предприятие, являющееся участником общества с ограниченной ответственностью — резидента Украины, в апреле 2011 года получит от эмитента дивиденды за 2010 год в сумме 10000 грн. Решение о выплате дивидендов будет принято в марте 2011 года.

В налоговом и бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

 

Таблица 2

 

Порядок отражения в учете дивидендов, полученных от резидента

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма,
грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

доход

расходы

Март 2011 года. Начисление дивидендов

1

Начислены эмитентом дивиденды в пользу участника

10000

373

731

Апрель 2011 года. Получение дивидендов

1

Получены дивиденды от эмитента

10000

311

373

2

Отнесен на финансовый результат доход в виде полученных дивидендов

10000

731

792

 

Пример 2. Получение юридическим лицом — резидентом дивидендов от неподконтрольного нерезидента, не имеющего оффшорного статуса.

Украинское предприятие является участником турецкого предприятия и владеет 10 % его уставного капитала.

По итогам 2010 года украинскому учредителю в феврале 2011 года начислены дивиденды в сумме $10000 (курс НБУ на дату начисления условно — 7,9405 грн./$).

Между Украиной и Турецкой Республикой подписано Соглашение об избежании двойного налогообложения и предупреждении налоговых уклонений относительно налогов на доход и имущество от 27.11.96 г. В соответствии с п. 2 ст. 10 данного Соглашения при налогообложении дивидендов в стране, выплачивающей доход, налог на доходы нерезидентов не должен превышать:

10 % валовой суммы дивидендов при условии владения нерезидентом, по крайней мере, 25 % капитала резидента:

15 % валовой суммы дивидендов в любых других случаях.

В данном случае, с учетом норм международного соглашения, с суммы дивидендов удержан налог в размере 15 % (т. е. $1500).

Предположим, что сумма дивидендов будет получена украинским налогоплательщиком в марте 2011 года (курс НБУ на дату получения дивидендов составит условно 7,9457 грн./$).

Все необходимые документы для проведения зачета суммы налога с дивидендов, уплаченной за рубежом, при расчете налоговых обязательств по налогу на прибыль у получателя дивидендов есть.

В налоговом и бухгалтерском учете предприятия данные операции отражаются следующими
записями:

 

Таблица 3

 

Порядок отражения в учете дивидендов, полученных от нерезидента

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, грн.

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Дт

Кт

ВД

ВР

1

2

3

4

5

6

7

Февраль 2011 года. Начисление дивидендов

1

Начислены нерезидентом дивиденды в пользу украинского предприятия (курс НБУ — 7,9405 грн./$)

$10000

79405 грн.

373

731

2

Отражена сумма удержанного за рубежом налога с дивидендов ($10000 х 15 % : 100 % х 7,9405 грн./$ = 11910,75 грн.)

$1500

11910,75 грн.*

731

373

* Сумма удержанного за рубежом налога с дивидендов записывается в строку 13 декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года (отчетный период, в котором получены дивиденды). В эту строку значение переносится из строки 13 приложения К6 к декларации.

Март 2011 года. Получение дивидендов

1

Получены дивиденды от нерезидента (за вычетом 15 % налога, удержанного за рубежом)

(курс НБУ — 7,9457 грн./$)

$8500

67538,45

312

373

79405*

* Валовой доход в сумме начисленных дивидендов отражается в периоде их получения.

2

Отражена курсовая разница по полученным дивидендам
((7,9457 грн./$ - 7,9405 грн./$) х $8500)

44,20

373

714

3

Начислен налог на прибыль за I квартал 2011 года

32940*

98

641/Налог на прибыль

* При расчете суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет, учтена сумма налога, уплаченного с дивидендов за рубежом, т. е. отражается показатель строки 14 декларации по налогу на прибыль, полученный в результате уменьшения значения строки 12 на значение строки 13 декларации.

4

Отнесены на финансовый результат:

— доход в виде полученных дивидендов

67494,25

731

792

— доход в виде курсовой разницы по полученным дивидендам

44,20

714

791

— расходы по уплате налога на прибыль

32940

791

98

Май 2011 года. Уплата налога на прибыль в бюджет

1

Уплачен налог на прибыль в бюджет

32940

641/Налог на прибыль

311

 

Приведем образец заполнения декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года (фрагмент). При этом предположим, что доходы от продажи товаров (работ, услуг) за этот отчетный период условно — 200000 грн.; валовые расходы условно — 100000 грн. То есть деятельность предприятия в этом отчетном периоде будет прибыльной.

 

Таблица 4

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за I квартал 2011 года в случае получения дивидендов от нерезидента

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сума,
грн.

1

2

3

Валовий дохід від усіх видів діяльності, у тому числі:

01

279405

доходи від продажу товарів (робіт, послуг)

01.1

200000

інші доходи, крім визначених у 01.1 ÷ 01.5

01.6

79405

Скоригований валовий дохід (01 ± 02)

03

279405

Валові витрати, у тому числі:

04

100000

Прибуток, що підлягає оподаткуванню, у тому числі: (08 - 09 - 10)

11

179405

за базовою ставкою

11.1

25

за пільговою ставкою _______ %

11.2

Нарахована сума податку, у тому числі:

12

44851

за базовою ставкою

12.1

44851

за пільговою ставкою

12.2

Зменшення нарахованої суми податку

13 К6

11911

Податкове зобов'язання звітного періоду (12 - 13)

14

32940

Сума нарахованого податку за попередній податковий період поточного року

15

Сума надміру сплаченого податку минулих податкових періодів (переплати)

16

32940

Сума податку до сплати (позитивне значення 14 - 15 - 16)

17

32940

 

Если в рассматриваемой ситуации дивиденды будут получены украинским предприятием от нерезидента

в апреле 2011 года, то зачет налога, уплаченного с суммы дивидендов за рубежом, при расчете текущих обязательств нужно будет отразить в декларации по налогу на прибыль за II квартал 2011 года.

Приведем образец заполнения декларации по налогу на прибыль за II квартал 2011 года (фрагмент). При этом предположим, что доход от операционной деятельности (доход от реализации товаров (работ, услуг)) за этот отчетный период условно — 300000 грн.; сумма расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, условно — 200000 грн. То есть деятельность предприятия в этом отчетном периоде будет прибыльной.

 

Таблица 5

 

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за II квартал 2011 года в случае получения дивидендов от нерезидента

ПОКАЗНИКИ

Код рядка

Сума,
грн.

1

2

3

Доходи, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03):

01

379405

Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))

02

300000

Інші доходи

03 Д.1

79405

Витрати, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06)

04

200000

Об’єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -)

07

179405

Ставка податку

10

23

Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (((рядок 07 - рядок 08 - рядок 09) (при позитивному значенні) х рядок 10) : 100)

11

41263

Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів

12 Д.11

Зменшення нарахованої суми податку

13 Д.11

11911

Податок на прибуток за звітний період

(рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)

14

29352

Податок на прибуток за результатами минулого періоду

(рядок 14 декларації попереднього періоду)

15

Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу податкового періоду (рядок 14 - рядок 15)

16

29352

 

Таков порядок налогообложения полученных дивидендов юридическими и физическими лицами. Как видите, он совсем несложен. Желаем вам и вашим эмитентам финансового благополучия и взаимовыгодного сотрудничества!

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше