Налогообложение гражданско-правовых договоров по-новому
Зачастую у предприятий возникает необходимость в привлечении физических лиц для выполнения определенных работ или оказания услуг разового или периодического характера. Для этих целей с физлицами заключаются гражданско-правовые договоры. Следует отметить, что правовое регулирование гражданско-правовых договоров и трудовых договоров, заключенных с наемными работниками предприятия, совершенно разное и налогообложение выплат по таким договорам существенно отличается. О том, как будут облагаться гражданско-правовые договоры начиная с 2011 года, пойдет речь в данной статье.
Екатерина СКРИПКИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
ГКУ
— Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.КЗоТ
— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.Налоговый кодекс
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 2464
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Инструкция № 21-1
— Инструкция о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины» от 19.12.2003 г.№ 21-1.
Инструкция № 21-5
— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.
Общие положения
Наиболее распространенными видами гражданско-правовых договоров (далее — ГП договор), которые заключаются с физическими лицами на предприятиях, в организациях, учреждениях, являются договоры подряда и договоры о предоставлении услуг.
Взаимоотношения, возникающие между физическим лицом и работодателем в рамках
ГП договора, регулируются гл. 61 ГКУ.Согласно
ст. 837 ГКУ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется на свой риск выполнить определенную работу по заданию другой стороны (заказчика), а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу.Что касается
договора о предоставлении услуг, то в соответствии с ним одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) предоставить услугу, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности, а заказчик обязуется оплатить исполнителю указанную услугу, если иное не установлено договором (ст. 901 ГКУ).Нередко на практике путают ГП договоры и трудовые договоры. Критерии, по которым можно отличить договор подряда от договора о предоставлении услуг, а также в целом ГП договор от трудового договора, приведем в табл.1
Таблица 1
| Критерии | Гражданско-правовые договоры | Трудовой договор | |
| договор подряда | договор о предоставлении услуг | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| I. Суть договора | |||
| Предмет договора | Результат труда, который передается заказчику | Услуга, которая потребляется в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности | Процесс труда |
| Цель договора | Получение материального результата | Получение услуги | Организация и регулирование процесса трудовой деятельности |
| II. Документальное сопровождение правоотношений | |||
| Вид договора | Договор подряда | Договор о предоставлении услуг | Трудовой договор |
| Выполнение обязанностей по договору | Акт выполненных работ | Акт предоставленных услуг | Наряд, заказ, табель учета рабочего времени |
| III. Регулирование процесса трудовой деятельности и ее организация | |||
| Законодательное регулирование | Данные договорные отношения регулируются положениями ГКУ | Регулируются трудовым законодательством, в частности КЗоТ | |
| Принадлежность лица, выполняющего работы по договору, к штату предприятия | Не входит в штат предприятия; трудовая книжка не ведется | Работника принимают на должность, предусмотренную штатным расписанием | |
| Взаимные права и обязанности сторон | Указываются в договоре подряда | Находят отражение в договоре о предоставлении услуг | Отражаются в трудовом договоре, коллективном договоре и должностной инструкции |
| Обеспечение условий труда, необходимых для выполнения работы | Подрядчик (исполнитель) самостоятельно обеспечивает условия труда | Необходимые условия труда обеспечивает работодатель | |
| Режим труда | Подрядчик (исполнитель) не подчиняется правилам внутреннего трудового распорядка и самостоятельно организует свою работу | Работник обязан соблюдать правила внутреннего трудового распорядка | |
| Привлечение к выполнению обязательств по договору третьих лиц | Подрядчик имеет право, если иное не предусмотрено договором, привлечь к выполнению работы других лиц (субподрядчиков), оставаясь ответственным перед заказчиком за результат их работы | Исполнитель должен предоставить услугу лично. Вместе с тем в случаях, установленных договором, исполнитель имеет право поручить выполнение договора другому лицу, оставаясь ответственным в полном объеме перед заказчиком за нарушение договора | Работник не может поручать выполнение своих должностных обязанностей другому лицу и несет личную ответственность за выполненную им работу |
| Срок правоотношений | Устанавливается по договоренности сторон | Может быть бессрочным или заключенным на определенный срок, установленный по согласованию сторон, либо заключенным на время выполнения определенной работы | |
| Прекращение правоотношений | Прекращаются на общих основаниях, предусмотренных ГКУ | По основаниям, предусмотренным КЗоТ | |
| IV. Порядок и условия оплаты труда | |||
| Вид и размер выплат по договору | Вознаграждение за выполненную работу (предоставленную услугу), размер которого устанавливается по согласию сторон и закрепляется в договоре. Ограничения относительно размера платы законодательством не предусмотрены | Заработная плата и прочие виды трудовых выплат. Оплата труда работников осуществляется в размере не ниже законодательно установленного минимального размера ( ст. 95 КЗоТ) | |
| Сроки выплат | В порядке и сроки, закрепленные в договоре. Подрядчик (исполнитель) может требовать выплату аванса только в случае и в размере, предусмотренных договором | Заработная плата выплачивается не реже двух раз в месяц через промежуток времени, который не превышает 16 календарных дней, не позднее 7 дней после окончания периода, за который осуществляется выплата ( ст. 24 КЗоТ) | |
| V. Ответственность | |||
| Ответственность физического лица в случае причинения ущерба предприятию | Подрядчик (исполнитель) несет гражданско-правовую ответственность | Работник предприятия несет материальную и дисциплинарную ответственность за причиненный ущерб | |
Вознаграждение по ГП договору и налог на доходы физических лиц
База налогообложения.
Согласно п.п. 164.2.2 Налогового кодекса суммы вознаграждений, начисленных (выплаченных) плательщику налога в соответствии с условиями ГП договора, включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога.Для целей обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) суммы вознаграждений за выполненные работы (предоставленные услуги) не являются заработной платой, поскольку они не связаны с отношениями трудового найма. Следовательно, при определении базы обложения НДФЛ указанные выплаты
не уменьшаются на сумму единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ). К доходам, полученным в виде вознаграждения по ГП договорам, налоговая социальная льгота не применяется. Если ГП договор заключен с работником предприятия, то вознаграждение по ГП договору не учитывается при определении права на налоговую социальную льготу.Таким образом, базой обложения НДФЛ будет начисленная (выплаченная) согласно условиям
ГП договора сумма вознаграждения.При начислении вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по ГП договору
в неденежной форме следует соблюдать требования п. 164.5 Налогового кодекса, согласно которым база обложения НДФЛ определяется как стоимость неденежного дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, который исчисляется по формуле:К = 100 : (100 - Сн)
,где К — коэффициент,
Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент начисления.
Методы определения обычной цены установлены в
ст. 39 Налогового кодекса, которая будет применяться с 01.01.2013 г. До указанной даты следует применять п. 1.20 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Ставки НДФЛ.
Налогообложение выплат по ГП договорам с 1 января 2011 года осуществляется в соответствии с п. 167.1 Налогового кодекса по прогрессивной шкале:— по ставке
15 % — с суммы вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги), не превышающей 10-кратный размер минимальной заработной платы (далее — МЗП), установленной законом на 1 января отчетного налогового года (абз. 1 п. 167.1);— по ставке
17 % — с суммы превышения (абз. 2 п. 167.1).Согласно
Закону Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год», принятому Верховной Радой 23.11.2010 г., размер МЗП в январе 2011 года составляет 941,00 грн. Следовательно, в 2011 году ставка в размере 15 % будет применяться к доходам, начисленным физическим лицам в виде вознаграждения по ГП договорам, которые меньше или равны 9410 грн. (941 грн. х 10). Вознаграждение, превышающее указанную сумму, будет облагаться по двум ставкам: по ставке 15 % — с части вознаграждения, равной 9410 грн., и по ставке 17 % — с части вознаграждения, превышающей 9410 грн.Если ГП договор заключен с работником предприятия, то для целей налогообложения с пределом (10 МЗП) следует сравнивать
общую сумму дохода, начисленную работнику в виде заработной платы в соответствии с трудовым договором, и в виде вознаграждения по ГП договору.Следует иметь в виду, что согласно
п.п. «є» п. 176.1 Налогового кодекса если физическое лицо, предоставляющее услуги (выполняющее работы) в соответствии с ГП договором, в течение календарного года получало другие доходы, в том числе, но не исключительно в виде заработной платы, облагаемые по ставкам, установленным п. 167.1 Налогового кодекса (15 % и 17 %), от двух и более налоговых агентов, и при этом общая сумма таких доходов за какой-либо календарный месяц превысила 10-кратный размер МЗП, установленной законом на 1 января, то оно должно будет подать налоговую декларацию по результатам отчетного года.
Вознаграждение по ГП договору и ЕСВ
В соответствии с
п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 и п.п. 2.1.1 Инструкции № 21-5 работодатели — юридические лица и физические лица — предприниматели, использующие труд физических лиц на условиях ГП договора и физические лица, выполняющие работы (предоставляющие услуги), являются плательщиками ЕСВ. При этом работодатели являются страхователями для физических лиц, выполняющих работы (предоставляющих услуги) в соответствии с ГП договором, которые, в свою очередь, являются лицами, застрахованными в системе общеобязательного пенсионного страхования и социального страхования на случай безработицы (ч. 17 и ч. 20 ст. 8 Закона № 2464).База начисления. Сумма вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) по гражданско-правовому договору включается в базу для начисления и удержания ЕСВ
(п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 3.1.4 и п. 3.7 Инструкции № 21-5).Обращаем внимание: в базу обложения ЕСВ включается вознаграждение, выплаченное физическому лицу и за выполненные работы, и за предоставленные услуги, в то время как до 01.11.2011 г. взносы в Пенсионный фонд с сумм вознаграждения по ГП договорам, по которым предоставлялись услуги, не взимались (
см. письма ПФУ от 01.09.2006 г. № 11127/03-02// «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 81, от 13.05.2008 г. № 8157/03-20).При определении базы начисления ЕСВ страхователю необходимо учитывать требования
ч. 3 ст. 7 Закона № 2464, согласно которым начисление и удержание ЕСВ осуществляются в пределах максимальной величина базы начисления ЕСВ, равной 15 размерам прожиточного минимума для трудоспособных лиц, установленного законом на соответствующий месяц. Размеры прожиточного минимума в расчете на месяц для трудоспособных лиц на 2011 год установлены Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2011 год», принятым Верховной Радой 23.11.2010 г.Размеры максимальной величины базы начисления ЕСВ, действующие в 2011 году, представим в табл. 2.
Таблица 2
| Срок действия | Размер прожиточного минимума для трудоспособного лица | Размеры максимальной величины базы начисления ЕСВ |
| 01.01.2011 г. — 31.03.2011 г. | 941,00 | 14115,00 |
| 01.04.2011 г. — 30.09.2011 г. | 960,00 | 14400,00 |
| 01.10.2011 г. — 30.11.2011 г. | 985,00 | 14775,00 |
| 01.12.2011 г. | 1004,00 | 15060,00 |
В случае если срок выполнения работ (предоставления услуг) по гражданско-правовому договору
превышает календарный месяц, ЕСВ начисляется на сумму, которая определяется путем деления вознаграждения, причитающегося физическому лицу в соответствии с условиями ГП договора и выплаченного по результатам работы, на количество месяцев, за которые оно начислено (ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5). Вероятно, основная идея такого подхода заключается в распределении суммы вознаграждения по месяцам, за которые она начислена, для сравнения с максимальной величиной базы начисления ЕСВ. Однако по нашему мнению, логичнее было бы распределять вознаграждение по гражданско-правовому договору по месяцам, на которые приходится выполнение работ (предоставление услуг), пропорционально календарным дням.Ставки ЕСВ.
Ставки ЕСВ в зависимости от категории налогоплательщиков, а также вида доходов установлены ст. 8 Закона № 2464 и р. III Инструкции № 21-5.На сумму вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги)
ЕСВ:—
начисляется по ставке 34,7 % (абз. 5 ч. 5 ст. 8 Закона № 2464, п.п. 3.1.4 Инструкции № 21-5);—
удерживается по ставке 2,6 % (ч. 8 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.7 Инструкции № 21-5).Правила обложения НДФЛ и ЕСВ вознаграждений по ГП договорам в 2010 и 2011 г. представим в табл. 3.
Условные обозначения:
ПФ — Пенсионный фонд;
ФБ — Фонд социального страхования на случай безработицы.
Таблица 3
| Вид договора | 2010 г. | 2011 г. | |||||||
| НДФЛ | взнос в ПФ | взнос в ФБ | НДФЛ | ЕСВ | |||||
| начисление | удержиние | начисление | удержиние | начисление | удержание | ||||
| Договор подряда | заключен с наемным работником | 15 %
| 33,2 % | 2 % | 1,6 % | —
| 15 % с суммы, непревышающей 10-кратный размер МЗП, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, и 17 % с суммы превышения | 34,7 %
| 2,6 %
|
| заключен со сторонним физлицом | 2,2 % | ||||||||
| Договор о предостав-лении услуг | заключен с наемным работником | — | — | 1,6 % | |||||
| заключен со сторонним физлицом | 2,2 % | ||||||||
Сроки уплаты НДФЛ и ЕСВ
Информацию о сроках перечисления ЕСВ и НДФЛ с предоплаты, которая осуществляется до начисления вознаграждения согласно акту выполненных работ (предоставленных услуг), и непосредственно с суммы вознаграждения по ГП договору, представим в табл. 4.
Таблица 4
| НДФЛ | ЕСВ | |
| начисления | удержания | |
| Денежные средства получены из банка в кассу предприятия или перечислены на карточный счет физического лица | ||
| Одновременно с получением (перечислением) денежных средств (п.п. 168.1.2 Налогового кодекса) | Одновременно с получением (перечислением) денежных средств (п. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5) | Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором было начислено вознаграждение (п. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.4.2 и п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5) |
| Выплата из выручки предприятия или в натуральной форме | ||
| На протяжении банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) ( п.п. 168.1.4 Налогового кодекса) | В день выплаты (п. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5) | Не позднее 20 числа месяца, следующего за базовым отчетным месяцем, в котором было начислено вознаграждение (п. 8 ст. 9 Закона № 2464, п.п. 4.4.2 и п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5) |
Порядок налогообложения вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по ГП договору, рассмотрим на числовом примере.
Числовой пример
Предприятие заключило с физическим лицом ГП договор, согласно которому физическое лицо с 10.01.2011 г. по 31.01.2011 г. обязано произвести сшивку бухгалтерских документов в книги с твердым переплетом. Согласно договору стоимость данной работы составляет 15000,00 грн. Вознаграждение выплачивается физическому лицу единоразово, после подписания акта выполненных работ в январе 2011 года.
1. Рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, с суммы вознаграждения за выполненные работы.
Так как сумма вознаграждения превышает 10-кратный размер МЗП, установленной законом на 1 января 2011 года (9410 грн.), то она будет облагаться по двум ставкам: по ставке 15 % — для части вознаграждения, равной 9410 грн., и по ставке 17 % — для части вознаграждения, превышающей 9410 грн.
Следовательно, сумма НДФЛ составит:
9410 х 15 : 100 + (15000 - 9410) х 17 : 100 = 2361,80 (грн.).
2. Рассчитаем сумму ЕСВ, подлежащую уплате в бюджет, с суммы вознаграждения.
В связи с тем, что размер вознаграждения, выплачиваемого физическому лицу по ГП договору, превышает размер максимальной величины базы начисления ЕСВ, действующей в январе 2011 г., а именно 14115 грн. (см. табл. 2), то начисление и удержание ЕСВ осуществляются с суммы, равной 14115 грн. С суммы превышения, равной 885 грн. (15000 грн. - 14115 грн.), ЕСВ не взимается.
Сумма ЕСВ составит:
— в части начислений: 14115 х 34,7 : 100 = 4897,91 (грн.);
— в части удержаний: 14115 х 2,6 : 100 = 366,99 (грн.).
Сумма вознаграждения, подлежащая выплате на руки, составит:
15000 - 2361,80 - 366,99 = 12271,21 (грн.).
Порядок отражения операций по начислению и выплате вознаграждения по ГП договору представим в табл. 5.
Таблица 5
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, грн. | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | Начислено вознаграждение согласно акту выполненных работ | 92 | 685 | 15000,00 |
| 2 | Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения за выполненные работы | 685 | 641/НДФЛ | 2361,80 |
| 3 | Начислен ЕСВ на сумму вознаграждения | 92 | 657 | 4897,91 |
| 4 | Удержан ЕСВ с суммы вознаграждения | 685 | 657 | 366,99 |
| 5 | Перечислен НДФЛ | 641/НДФЛ | 311 | 2361,80 |
| 6 | Перечислена сумма ЕСВ (4897,91 + 366,99) | 657 | 311 | 5264,90 |
| 7 | Получены денежные средства в банке | 301 | 311 | 12271,21 |
| 8 | Выплачено вознаграждение | 685 | 301 | 12271,21 |
Переходные моменты
Как указывалось выше, с 1 января 2011 года вступят в силу новые нормативно-правовые акты —
Налоговый кодекс и Закон № 2464, регулирующие, в частности, порядок налогообложения вознаграждений по договорам гражданско-правового характера.В случае если начало срока действия ГП договора приходится на 2010 год, а конец — на 2011 год (так называемый «переходящий» договор), в связи с изменениями в законодательстве бухгалтеры могут столкнуться со сложностями, связанными с обложением сумм вознаграждений по таким договорам.
Рассмотрим ситуацию, когда гражданско-правовой договор заключен в декабре 2010 года, а срок окончания действия договора приходится на январь 2011 года.
Вознаграждения по гражданско-правовому договору начисляют на основании подписанного акта выполненных работ (предоставленных услуг).
В случае если акт выполненных работ (предоставленных услуг) закрыт в январе 2011 года, вся сумма вознаграждения за выполненные работы (предоставленные услуги) начисляется в этом месяце и соответственно облагается по новым правилам, действующим с 01.01.2011 г. (см. табл. 3).
При начислении в январе 2011 года вознаграждения по гражданско-правовому договору, срок выполнения работ (предоставления услуг) по которому превышает один календарный месяц, для целей сравнения с максимальной величиной дохода, с которого взимается ЕСВ, вознаграждение необходимо разделить на количество месяцев, за которые оно начислено (
ч. 2 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5). Отметим, что логичнее было бы распределять вознаграждение по месяцам, на которые приходится выполнение работ (предоставление услуг), пропорционально календарным дням. Однако соответствующих разъяснений Пенсионного фонда пока нет.Если условиями договора предусмотрено поэтапное выполнение работ (предоставление услуг), первый акт выполненных работ может быть закрыт в декабре 2010 года, второй — в январе 2011 года. В этом случае вознаграждение за выполненные работы (предоставленные услуги), начисленное в декабре 2010 года, облагается по правилам, действующим до 01.01.2011 г. (см. табл. 3), а вознаграждение, начисленное в январе 2011 года, — по новым правилам, действующим с 01.01.2011 г. Сумма вознаграждения, начисленная в декабре 2010 года, для целей взимания взносов в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования на случай безработицы сравнивается с максимальной величиной дохода, с которого уплачиваются социальные взносы (13830 грн.). Сумма вознаграждения, начисленная в январе 2011 года, для целей взимания ЕСВ сравнивается с максимальной величиной дохода, с которого уплачивается ЕСВ (14115 грн.).
В связи с изменениями с 1 января 2011 года в законодательстве вопросы с уплатой взносов и налога с доходов могут возникнуть в случае, если согласно условиям гражданско-правового договора срок выполнения работ (предоставления услуг) приходится на январь 2011 года, а в декабре 2010 года произведена предоплата. Другими словами, физическому лицу, выполняющему работы или предоставляющему услуги, был выплачен аванс. При этом акт выполненных работ (предоставленных услуг) закрыт в январе 2011 года.
Поскольку аванс по ГП договорам выплачивался в декабре 2010 года, т. е. до вступления в силу
Закона № 2464 и Налогового кодекса, то были соблюдены требования, установленные действующим в тот период законодательством. То есть при выплате аванса по договору о выполнении работ в декабре 2010 года предприятие должно было перечислить взносы в Пенсионный фонд в части начислений (п. 6 ст. 20 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» от 09.07.2003 г. № 1058-IV, п.п. 5.1.5 Инструкции № 21-1), взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы как в части начислений, так и в части удержаний (п. 3 ст. 17 Закона Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании на случай безработицы» от 02.03.2000 г. № 1533-III) и налог с доходов — в день получения средств на выплату аванса в учреждении банка или перечисления на банковский счет физлица (п.п. 8.1.2 Закона № 889) или не позднее банковского дня, следующего за днем такой выплаты, если аванс выплачивался из выручки (п.п. 8.1.4 Закона № 889).При выплате аванса по договору о предоставлении услуг предприятие должно было перечислить взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы, как в части начислений, так и в части удержаний, и налог с доходов. Напомним, что на вознаграждение по договору гражданско-правового характера о предоставлении услуг взносы в Пенсионный фонд можно было не начислять и не удерживать (см.
письмо Пенсионного фонда от 01.09.2006 г. № 11127/03-02 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 81).Сумма налога с доходов, уплаченная с суммы аванса в декабре 2010 года, будет учтена при определении суммы налога на доходы, подлежащей уплате при выплате оставшейся части вознаграждения, начисленного после подписания в январе 2011 года акта предоставленных услуг. Если согласно условиям ГП договора сумма вознаграждения превышает 10 минимальных заработных плат (9410 грн.), при выплате аванса следует иметь в виду, что сумма превышения будет облагаться налогом на доходы по ставке 17 %.
Что же будет с социальными взносами, уплаченными при выплате аванса по ГП договору? С 1 января 2011 года взносы, уплачиваемые в настоящее время в фонды социального страхования, заменит ЕСВ, который будет уплачиваться в Пенсионный фонд. В связи с этим необходимо закрыть расчеты с фондами социального страхования в январе 2011 года. По просьбам фондов часть страхователей сделает это по состоянию на 31.12.2010 г., другая часть — при выплате зарплаты за вторую половину декабря 2010 года. Если по каким-либо причинам останется переплата по социальным взносам, такая переплата будет возвращаться страхователям (
п. 11.17 Инструкции № 21-1, п. 6.9 Инструкции о порядке поступления, учета и расходования средств Фонда, утвержденной постановлением Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности Украины от 26.06.2001 г. № 16, п. 5.13 Инструкции о порядке исчисления и уплаты взносов на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и учета их поступления в Фонд общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы, утвержденной приказом Минтруда Украины от 18.12.2000 г. № 339, п. 7.10 Инструкции о порядке перечисления, учета и расходования страховых средств Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины, утвержденной постановлением Фонда социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Украины от 12.07.2007 г. № 36).Итак, сумма вознаграждения, как за выполненные работы, так и за предоставленные услуги, которая будет начислена в январе 2011 года, будет облагаться уже ЕСВ. В то время как при выплате авансом части вознаграждения за выполненные работы были уплачены взносы в Пенсионный фонд и в Фонд социального страхования на случай безработицы, при выплате авансом части вознаграждения за предоставленные услуги — взносы в Фонд социального страхования на случай безработицы. Чтобы закрыть расчеты с этими фондами, предприятие уменьшит на сумму социальных взносов, уплаченных с суммы вознаграждения, сумму взносов, подлежащую уплате за декабрь 2010 года. В связи с этим возникает вопрос: когда нужно уплатить сумму ЕСВ с части вознаграждения, выплаченной в декабре 2010 года?
В принципе страхователь выполнил свои обязательства, перечислив социальные взносы с суммы аванса по ГП договору в декабре 2010 года. Вместе с тем не должен ли он в связи с закрытием расчетов с фондами социального страхования перечислить сумму ЕСВ с суммы аванса? Формально такого обязательства у страхователя нет. Согласно
п.п. 4.3.7 Инструкции № 21-5 страхователь обязан перечислять ЕСВ в части начислений при выплате дохода, а сумму ЕСВ в части удержаний — не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем (п.п. 4.4.2 и п.п. 4.3.6 Инструкции № 21-5). В случае если доход начислен, но не выплачен вовремя, суммы ЕСВ в части начислений уплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.Если начисление всей суммы вознаграждения и выплата оставшейся части вознаграждения по ГП договору будут произведены до закрытия расчетов с фондами, в этот день целесообразно уплатить ЕСВ в части начислений со всей суммы вознаграждения, в том числе с части вознаграждения, выплаченного в декабре 2010 года.
Если выплата оставшейся части вознаграждения по ГП договору будет производиться после закрытия расчетов с фондами, несмотря на то что фактически выплаты вознаграждения в январе 2011 года не было,
безопаснее перечислить сумму ЕСВ в части начислений с аванса по ГП договору в день, когда работодатель будет закрывать расчеты с социальными фондами. Ведь выплата части вознаграждения, которое облагается ЕСВ, состоялась в декабре 2010 года. А лояльные разъяснения Пенсионного фонда относительно возможности перечислить сумму ЕСВ с авансовых выплат, произведенных в декабре 2010 года, после их начисления в январе 2011 года и при выплате оставшейся части дохода отсутствуют. Сумма ЕСВ с оставшейся части вознаграждения по ГП договору будет уплачена при ее выплате.Сумму
ЕСВ в части удержаний нужно уплатить не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислено вознаграждение по ГП договору.Уверены, что материал данной статьи поможет бухгалтерам разобраться с новыми правилами налогообложения вознаграждений по ГП договорам!
