Отчет о движении денежных средств: составляем прямым методом
Не так давно коренным образом был изменен подход к подготовке Отчета о движении денежных средств — одного из основных компонентов финансовой отчетности, в котором подается информация о поступлении и выбытии денежных средств предприятия.
Разобраться в хитросплетениях формирования показателей обновленной формы № 3 поможет эта статья.
Татьяна ВОЙТЕНКО, консультант газеты «Налоги и бухгалтерский учет»
Документы статьи
Приказ № 382
— приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении Изменений к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств» от 10.06.2010 г. № 382.П(С)БУ 4
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. № 87.П(С)БУ 21
— Положение (стандарт) бухгалтерского учета 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 10.08.2000 г. № 193.Инструкция № 291
— Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 г. № 291.МСБУ 7
— Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS) 7 «Отчеты о движении денежных средств».
Прежде всего отметим, что в
Отчет о движении денежных средств (далее — Отчет) включаются поступления и выплаты как собственно денежных средств (наличности, денежных средств на счетах в банках и депозитов до востребования), так и их эквивалентов (краткосрочных и высоколиквидных финансовых инвестиций, которые могут быть свободно конвертированы в определенные суммы денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения их стоимости). Здесь уточним, что параграф 7 МСБУ 7 предлагает считать временным критерием эквивалента денежных средств трехмесячный срок погашения с даты приобретения финансовой инвестиции или иной более короткий срок. Таким образом, говоря далее о денежных средствах предприятия, будем подразумевать под ними и их эквиваленты.Совершенные предприятием
неденежные операции в Отчете не приводятся. По нормам п. 4 П(С)БУ 4 под неденежными подразумеваются операции, не требующие использования денежных средств и их эквивалентов, а их примерами являются:— бартерные операции;
— приобретение активов посредством эмиссии акций;
— обмен собственных акций на акции другого предприятия;
— списание дебиторской и кредиторской задолженностей и т. п.
Классификация движения денежных средств
Требования к составлению Отчета регламентированы, как известно, отдельным стандартом бухгалтерского учета —
П(С)БУ 4, который предписывает движение денежных средств предприятия в течение отчетного периода распределять на три отдельные категории, классифицируя их в зависимости от направления деятельности предприятия в разрезе:— операционной деятельности;
— инвестиционной деятельности;
— финансовой деятельности.
П(С)БУ 4
устанавливает форму Отчета (которая представлена в приложении к нему), оговаривает перечень статей по каждому из видов деятельности, а также содержит конкретные предписания и пояснения относительно их заполнения. Отчет по форме № 3 состоит из трех разделов, где последовательно приводятся сведения о фактическом поступлении денежных средств в разрезе основных источников и фактическом расходовании денежных средств по наиболее существенным направлениям использования, а также чистые изменения величины денежных средств в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности на протяжении отчетного периода.Напомним, что под
операционной деятельностью подразумевается основная деятельность предприятия (т. е. операции, связанные с производством или реализацией продукции, товаров, работ, услуг, которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода), а также другие виды деятельности, не причисляемые к инвестиционной или к финансовой деятельности.В свою очередь,
инвестиционной деятельностью считаются приобретение и реализация тех необоротных активов (основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов), а также тех финансовых инвестиций (активов, содержащихся предприятием с целью увеличения прибыли, роста стоимости капитала или других выгод для инвестора), которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств. При этом важно подчеркнуть, что в отличие от доходов и расходов от реализации основных средств и прочих необоротных активов, представляющих результат операционной деятельности, движение денежных средств, связанное с такими операциями, относится именно к инвестиционной деятельности.Результатом
финансовой деятельности является изменение в размере и составе собственного и заемного капитала предприятия. Эта деятельность связана с привлечением средств путем получения займов, размещения акций предприятия, финансовой аренды и обычно приводит к дополнительным расходам (к выплате процентов, дивидендов).При проведении подобной классификации необходимо помнить, что она достаточно условна, а отнесение каждой конкретной операции, связанной с движением денежных средств, к конкретной классификационной группе определяется прежде всего характером хозяйственной деятельности предприятия. Так, приобретение финансовых инвестиций (например, акций других предприятий) является инвестиционной деятельностью для промышленного предприятия, но для финансового учреждения это составная часть операционной деятельности. Однако независимо от характера операций все поступления и выплаты денежных средств должны быть приведены в Отчете в разрезе трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой.
Отдельные операции могут повлечь за собой движение денежных средств, которое включает суммы, носящие одновременно характер разных видов деятельности (к примеру, и операционной, и финансовой). В этом случае такие
суммы, приходящиеся на разные виды деятельности, следует распределять и приводить в Отчете отдельно в составе разделов, отражающих движение денежных средств в результате соответствующих видов деятельности (п. 7 П(С)БУ 4).
Операции в иностранной валюте
Прямого указания на то, как предприятиям отражать в Отчете поступления и выплаты денежных средств в иностранной валюте,
П(С)БУ 4 не дает. Но, как известно, методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранной валюте определяет П(С)БУ 21, нормами которого и надо руководствоваться в данном случае. Так, по общему правилу п. 5 П(С)БУ 21 операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности (денежной единице Украины) путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса (установленного НБУ курса денежной единицы Украины к денежной единице другой страны) на дату осуществления операции (дату признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).Как следствие, в целях Отчета о движении денежных средств операции в иностранной валюте должны пересчитываться в валюту отчетности с применением валютного курса
на дату возникновения движения денежных средств. Более того, поскольку денежные средства в иностранной валюте являются монетарной статьей Баланса, это неизбежно ведет к появлению курсовых разниц, которые по предписаниям п. 8 П(С)БУ 21 определяются на дату осуществления расчетов и на дату баланса.Вполне очевидно, что возникающие вследствие пересчета статьи Баланса «Денежные средства и их эквиваленты в иностранной валюте»
курсовые разницы не являются движением денежных средств, а значит, не могут быть показаны ни в одном из разделов Отчета, освещающем результат движения денежных средств по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Между тем упомянутые курсовые разницы изменяют значения балансовых показателей на отчетную дату. Поэтому, дабы согласовать остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода (т. е. показатели стр. 410 и 430 формы № 3 по соответствующей графе), переносимые из статьи «Денежные средства и их эквиваленты» Баланса (сумма стр. 230 и 240 формы № 1), сумму увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода в Отчете приводить все же необходимо. Указанная сумма (обороты по Дт субсч. 302, 312, 314, 334, 351 — Кт субсч. 714, 744 и по Дт субсч. 945, 974 — Кт субсч. 302, 312, 314, 334, 351) представляется отдельно от движения денежных средств, обусловленного операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, в специально отведенной для этого статье «Влияние изменения валютных курсов на остаток денежных средств» (стр. 420 формы № 3).
Внутренние обороты
В соответствии с требованиями
п. 8 П(С)БУ 4 в Отчете не показываются внутренние изменения (так называемые внутренние обороты) в составе денежных средств. Иначе говоря, в Отчет не должны попадать операции (как в национальной, так и в иностранной валюте) по:— сдаче наличности из кассы предприятия и зачислению ее на его текущий счет в банке (Дт субсч. 311, 312 — Кт субсч. 301, 302);
— получению наличности с текущего счета в банке и оприходованию ее в кассе предприятия (Дт субсч. 301, 302 — Кт субсч. 311, 312);
— размещению свободных денежных средств на депозитных счетах по договору банковского счета
(вклада) на условиях возврата вклада (депозита) по первому требованию (вклад (депозит) по требованию) (Дт субсч. 313, 314 — Кт субсч. 311, 312) и их возврату с депозитных счетов на текущие (Дт субсч. 311, 312 — Кт субсч. 313, 314). Что же касается размещения денежных средств по депозитному договору, заключенному на срок, превышающий 12 месяцев, на условиях возврата вклада (депозита) по истечении установленного договором срока (срочный вклад (депозит)) (Дт субсч. 184 — Кт субсч. 311, 312), а также оформления депозитов посредством сберегательных (депозитных) сертификатов (Дт субсч. 143, 352 — Кт субсч. 311, 312), и последующего их возврата (Дт субсч. 311, 312 — Кт субсч. 143, 184, 352), то эти операции не могут быть расценены в качестве внутренних изменений в составе денежных средств, а значит, в Отчет включаться должны как движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности;— переводу денежных средств с текущего счета на аккредитивный (Дт субсч. 313, 314 — Кт субсч. 311, 312) и их перечислению с аккредитивного счета на текущий (Дт субсч. 311, 312 — Кт субсч. 313, 314);
— переводу денежных средств с текущего счета в одном банке на текущий счет в другом банке (Дт субсч. 311, 312 — Кт субсч. 311, 312);
— внесению денежных сумм в кассы банков (в том числе через инкассаторов) или почтовых отделений для дальнейшего их зачисления на счета предприятия (так называемые денежные средства в пути) (Дт субсч. 333, 334 — Кт субсч. 301, 302) и дальнейшему зачислению таких сумм на текущие счета в банках (Дт субсч. 311, 312 — Кт субсч. 333, 334);
— переводу денежных средств на корпоративные банковские платежные карточки (Дт субсч. 313, 314 — Кт субсч. 311, 312) и возврату средств с карточных счетов на текущие счета предприятия (Дт субсч. 311, 312 — Кт субсч. 313, 314);
— перечислению денежных средств с текущего счета головного предприятия на текущий счет его филиала и с текущего счета филиала на текущий счет предприятия — юридического лица (Дт субсч. 311, 312, 333, 334 — Кт субсч. 311, 312; Дт субсч. 311, 312 — Кт субсч. 311, 312, 333, 334)*;
— направлению денежных средств с текущего счета в национальной валюте для покупки иностранной валюты (Дт субсч. 333 — Кт субсч. 311) и зачислению на текущий валютный счет приобретенной иностранной валюты (Дт субсч. 312 — Кт субсч. 333) и т. п.
* По поводу отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности информации о движении денежных средств между головным предприятием и его филиалом см. письмо Минфина от 14.04.2009 г. № 31-34000-10-10/10577 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 62.
Кроме прочего, как внутренний оборот рассматривается и инвестирование свободных денежных средств в эквиваленты денежных средств, т. е. движение между собственно денежными средствами и их эквивалентами (Дт субсч. 351 — Кт субсч. 311, 312; Дт субсч. 311, 312 — Кт субсч. 351).
Вместе с тем особо стоит подчеркнуть, что в отличие от не включаемого в Отчет движения денежных средств вследствие покупки иностранной валюты, в нем в обязательном порядке
показываются поступления на текущий счет в национальной валюте денежных средств, полученных от продажи иностранной валюты (Дт субсч. 311 — Кт субсч. 377), а также себестоимость проданной иностранной валюты (Дт субсч. 942 — Кт субсч. 334) в составе показателей соответственно стр. 080 «Прочие поступления» и 145 «Прочие расходования» формы № 3. Это прямо предписано нормами п. 19 и п. 26 П(С)БУ 4. Объяснить такое положение вещей можно лишь тем, что по упомянутой операции признаются доход от реализации иностранной валюты и расходы в сумме балансовой стоимости такой реализованной иностранной валюты на дату ее продажи. Другими словами, от упомянутой операции возникает финансовый результат, который влияет на образование чистой прибыли (убытка) деятельности предприятия.При этом следует заметить, что сама
сумма денежных средств в иностранной валюте, перечисленная с текущего валютного счета для продажи (Дт субсч. 334 — Кт субсч. 312), при заполнении формы № 3 все же не учитывается, так как является внутренним изменением в составе денежных средств.
Общие принципы составления обновленного Отчета
Вследствие изменений, внесенных
приказом № 382 в П(С)БУ 4, абсолютно все разделы Отчета должны отныне заполняться с использованием прямого метода. В результате этого порядок составления формы № 3 стал значительно понятнее. Хотя нельзя не признать тот факт, что с практической точки зрения ее заполнение стало более трудоемким, ведь для расчета сумм поступлений и выплат денежных средств в результате операционной деятельности теперь потребуется собрать и сгруппировать более полную и детализированную информацию. Причем, как и прежде, упомянутая информация должна приводиться развернуто: поступления денежных средств надо показывать отдельно от их расходования (п. 9 П(С)БУ 4). При этом показатели о расходовании денежных средств отражаются в круглых скобках и вычитаются при определении итоговых показателей.Отметим также, что суммы поступлений и расходования денежных средств во всех разделах Отчета отражаются с учетом НДС и прочих непрямых налогов и сборов (если таковые входят в состав стоимости реализованных и приобретенных активов).
Чтобы данные Отчета можно было сопоставить, они приводятся в форме № 3 не только за отчетный период (графа 3), но и за аналогичный период предыдущего года (графа 4). Причем в графу 4 Отчета должны переноситься показатели из графы 3 формы № 3 за предшествующий год. Однако ввиду того, что раздел I «Движение денежных средств в результате операционной деятельности» Отчета до изложения
приказом № 382 формы № 3 в новой редакции заполнялся с применением косвенного метода, при составлении данного Отчета за текущий отчетный период показатели прошлого года разрешено не заполнять (см. совместное письмо Минфина и Госкомстата от 14.01.2011 г. № 31-34020-06-5/893, № 04/4-7/28).Отчет по форме № 3, как, собственно, и все другие формы полноформатной финансовой отчетности,
заполняется в тысячах гривень без десятичных знаков. На этом Минфин акцентировал внимание в своем письме от 14.04.2006 г. № 31-34000-20-25/7725 и Методических рекомендациях по проверке сопоставимости показателей финансовой отчетности, утвержденных приказом Минфина от 22.12.2008 г. № 1524 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 10).Ввиду того что порядок заполнения разделов II «Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности» (стр. 180 — 300) и III «Движение денежных средств в результате финансовой деятельности» (стр. 310 — 390), а также «итоговых» строк (стр. 400 — 430) Отчета фактически не изменился, далее сосредоточим внимание на методике формирования показателей раздела I измененной формы № 3, свидетельствующего о движении денежных средств от операционной деятельности (стр. 010 — 170).
Раздел I: как заполнить «по прямому»
Наибольшую сложность в процессе построения Отчета прямым методом представляет, безусловно, его раздел I, где приводится движение денежных средств в результате операционной деятельности. Во-первых, потому что у предприятий нет опыта раскрытия информации о денежных поступлениях и расходованиях от операционной деятельности этим методом, а во-вторых, большинство денежных операций связано с движением именно в рамках данного вида деятельности.
При применении прямого метода информацию по основным источникам поступлений и направлениям выплат денежных средств от операционной деятельности
п. 12 П(С)БУ 4 обязывает получать по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета, т. е. непосредственно из учетных регистров. Источником сведений для составления Отчета служат показатели о движении денежных средств предприятия, учитываемых на следующих счетах (субсчетах):— 30 «Касса»;
— 31 «Счета в банках»;
— 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»;
— 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте»;
— 351 «Эквиваленты денежных средств».
Вместе с тем для беспроблемного заполнения раздела I Отчета (как, собственно, и двух других) следует к упомянутым счетам (субсчетам) учета денежных средств
разработать подробную аналитику по видам деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая) и статьям движения денежных средств («Поступления от реализации продукции (товаров, работ, услуг)», «Поступления от покупателей и заказчиков авансов», «Расходования на оплату товаров (работ, услуг)», «Расходования на оплату авансов» и т. д.). Только тогда сложностей с составлением достоверного Отчета прямым методом возникать не будет. Ведь, скажем, бухгалтерской проводкой Дт сч. 63 — Кт сч. 31 может быть учтено как движение денежных средств в результате операционной деятельности (оплата стоимости приобретенных запасов), так и инвестиционной деятельности (приобретение основных средств).Итак, для того чтобы правильно составить раздел I формы № 3, необходимо
просмотреть в аналитическом разрезе дебетовые и кредитовые обороты по счетам (субсчетам) учета денежных средств и отобрать лишь ту информацию, которая относится к операционной деятельности предприятия, исключив, конечно же, внутренние обороты. При этом в процессе подготовки обновленной формы № 3 крайне важно, с нашей точки зрения, учитывать следующие моменты.1.
Показатель статьи «Поступления от покупателей и заказчиков авансов» Отчета (стр. 020 формы № 3) представляет собой обороты по Дт сч. 31 — Кт субсч. 681, связанные с операционной деятельностью. При этом для целей Отчета совершенно не важно, отгружена в счет полученных в текущем отчетном периоде предварительных оплат (авансов) продукция (товары, работы, услуги) или нет. Аналогичная картина складывается и с показателями стр. 095 «Расходования на оплату авансов» формы № 3, где отражаются обороты по Дт субсч. 371 — Кт сч. 31.Предприятия, не применяющие для отражения авансов полученных субсчет 681 и авансов выданных субсчет 371, а использующие для этих целей соответственно счета 36 и 63 (нарушая тем самым требования стандартов бухгалтерского учета и
Инструкции № 291), столкнутся с серьезной проблемой при формировании показателей вышеупомянутых статей Отчета. Ведь при описанном подходе к учету, например, исходя из записи Дт субсч. 631 — Кт субсч. 311 нельзя судить о том, произведено погашение задолженности за уже полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, предоставленные услуги) либо же выдана предварительная оплата под их поставку (выполнение, предоставление). А посему таким предприятиям придется скрупулезно проанализировать каждую хозяйственную операцию, чтобы разграничить денежные поступления за реализованную продукцию (товары, работы, услуги) от полученной предварительной оплаты (авансов), а денежные расходования поделить на уплаченные поставщикам (подрядчикам) за уже полученные запасы (работы, услуги) и проавансированные суммы.2.
В отношении статьи «Поступления от учреждений банков процентов по текущим счетам» (стр. 035 формы № 3) заметим, что здесь приводится сумма полученных предприятием процентов по остаткам денежных средств именно на его текущих счетах по договорам банковского счета.При этом
под текущим счетом подразумевается счет, который открывается банком клиенту на договорной основе для хранения денежных средств и осуществления расчетно-кассовых операций при помощи платежных инструментов в соответствии с условиями договора и требованиями действующего законодательства (п. 1.8 Инструкции о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденной постановлением Правления НБУ от 12.11.2003 г. № 492).Таким образом, несмотря на то что полученные предприятием
проценты по депозитным счетам (за исключением депозитов, размещенных посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов), по мнению Минфина, изложенному в письме от 29.12.2008 г. № 31-34000-20-16/45983 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 57, носят операционный характер, их сумма в стр. 035 Отчета включаться не должна. По крайней мере, такой вывод напрашивается из содержания п. 15 П(С)БУ 4. Место таким полученным процентам, судя по всему, в стр. 080 «Прочие поступления» формы № 3.3.
Поступление и выбытие денежных средств бюджетного финансирования капитальных инвестиций надо приводить соответственно в стр. 230 и 250 Отчета (см. письмо Минфина от 12.04.2005 г. № 31-04200-20-5/6318). То есть денежные поступления на указанные цели никоим образом не должны попасть в состав показателя стр. 060 формы № 3, где место лишь суммам, полученным в рамках целевого финансирования для осуществления расходов на операционную деятельность.4.
Сегодняшняя редакция П(С)БУ 4 не дает ответа на вопрос, в каком из разделов Отчета отражать теперь сумму денежных средств, использованных для уплаты процентов за пользование заемным капиталом (к примеру, за пользование кредитами банков, по договорам финансового лизинга). Ясность существует лишь в отношении сумм уплаченных процентов, которые включены в стоимость строительства (создания, выращивания и т. д.) необоротных активов — таковые отражаются в статье «Приобретение необоротных активов» раздела II Отчета (стр. 250 формы № 3).Напомним, что до внесения изменений в
П(С)БУ 4 уплата процентов за пользование заемным капиталом отождествлялась с движением денежных средств в рамках операционной деятельности. В то же время, по мнению специалистов Минфина (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 26, с. 23), в настоящее время операции по уплате процентов за пользование банковскими кредитами должны отражаться в Отчете как финансовая деятельность. Соответственно такие суммы подлежат включению в стр. 360 «Прочие платежи» формы № 3. По-видимому, в этой же строке следует отражать и проценты, уплаченные по договорам финансового лизинга.5.
Некоторые сложности с заполнением Отчета могут возникнуть при использовании предприятием такого вида краткосрочного кредита, как овердрафт.Известно, что характерной чертой овердрафта является наличие кредитового значения по текущему (карточному) счету предприятия в банке (т. е. сальдо по банковскому счету при таком виде краткосрочного кредитования изменяется от дебетового к кредитовому). При этом по разъяснению Минфина, данному в
письме от 09.12.2003 г. № 31-04200-30-5/7021: «Кредитовое сальдо текущего счета, образующееся по займу овердрафт, отражается на основании выписки банка по кредиту счета 31 «Счета в банках» и согласно Положению (стандарту) бухгалтерского учета 2 «Баланс» в статье «Краткосрочные кредиты банков» раздела IV пассива Баланса (форма № 1)».Так вот, если для отражения отрицательного значения по банковскому счету вследствие получения овердрафта не применяется счет 60 «Краткосрочные займы» (т. е. не делается запись Дт сч. 31 — Кт сч. 60), то бухгалтеру придется изрядно потрудиться, дабы исходя из учетных записей по счету 31 получить необходимую информацию для заполнения Отчета. Ведь поступления денежных средств по полученным займам и выплаты для их погашения (в том числе краткосрочного кредита овердрафт) относятся к финансовой деятельности и должны показываться в Отчете по стр. 320 «Полученные займы» и 340 «Погашение займов» формы № 3 соответственно.
6.
Существует еще одна проблема, с которой при заполнении формы № 3 могут столкнуться предприятия, создавшие резерв сомнительных долгов под задолженность проблемных банков по денежным средствам, числящимся на открытых там счетах, в соответствии с письмом Минфина от 17.03.2010 г. № 31-34000-10-27/5857 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 62. В частности, это касается денежных средств, «зависших» на счетах в банках, где назначена временная администрация и введен мораторий на удовлетворение требований кредиторов, а также банках, находящихся в процессе ликвидации (если, конечно, предприятие успело заявить ликвидатору о своих требованиях к банку на протяжении одного месяца со дня опубликования объявления об открытии ликвидационной процедуры).Вследствие того, что ограниченные в свободном использовании для текущих операций денежные средства, находящиеся на счетах в банке, по правилам
Инструкции № 291 предприятия не могут отражать на счете 31 «Счета в банках», а также включать в статью Баланса «Денежные средства и их эквиваленты», выходит, такие суммы нужно «перенести» на другие счета учета. На наш взгляд, наиболее подходящими для этих целей являются субсчета 374 «Расчеты по претензиям» и 377 «Расчеты с прочими дебиторами». Аналогичное мнение изложено в письме Минфина от 18.10.2010 г. № 31-34020-20-10/28202 (см. с. 14).Если же предприятию заранее известно, что оно не сможет воспользоваться денежными средствами в течение 12 месяцев с даты баланса, то применяется субсчет 184 «Прочие необоротные активы».
Тогда величина резерва сомнительных долгов, сформированного в отчетном периоде
под задолженность банка по денежным средствам, не повлияет на величину показателей стр. 230 и 240 формы № 1, а значит будет обеспечена тождественность приведенных в Балансе сумм данным стр. 430 формы № 3.Операции, связанные с включением денежных средств в состав текущей дебиторской задолженности, на наш взгляд, подлежат отражению в стр. 145 «Прочие расходования» формы № 3.
Мы рассмотрели лишь наиболее важные моменты, касающиеся порядка составления Отчета о движении денежных средств. В одном из ближайших номеров проведем построчный анализ особенностей заполнения раздела I формы № 3 прямым методом, а также приведем числовой пример, иллюстрирующий правила составления указанного Отчета.
