Налог на прибыль: переходные особенности

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Январь, 2011/№ 8
Статья

Налог на прибыль: переходные особенности

 

Вы знаете, что

раздел III Налогового кодекса, регулирующий порядок взимания налога на прибыль, вступает в силу с 1 апреля 2011 года, т. е. со второго квартала. В связи с этим многим налогоплательщикам придется столкнуться с некоторыми переходными моментами относительно операций, начавшихся до 01.04.2011 г., т. е. в период действия Закона о налоге на прибыль, а завершающихся после 01.04.2011 г., т. е. в период, когда полновластным хозяином на налоговых просторах нашей страны является Налоговый кодекс. Помочь сориентироваться в таких переходных моментах и призвана данная статья.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Прошлогодние убытки

Как вы знаете, в 2010 году действовало

20 % ограничение на перенос прошлогодних убытков, которое впервые нужно было применять при составлении декларации по налогу на прибыль за 3 квартала 2010 года.

С 1 января 2011 года

такого ограничения уже нет. То есть те 80 % убытков, которые оказались «замороженными» до конца 2010 года, вместе с суммой убытков 2010 года налогоплательщики могут отнести на увеличение валовых расходов I квартала 2011 года, записав их в строку 04.9 первоквартальной декларации (на это указывает абзац второй п. 22.4 Закона о налоге на прибыль).

Если же по итогам I квартала 2011 года в декларации вновь образуется отрицательное значение, его сумма также подлежит переносу — она

включается в расходы II квартала 2011 года и последующих налоговых периодов до полного погашения такого отрицательного значения (п. 3 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса).

 

Авансы (предоплаты)/отгрузка (предоставление) товаров (результатов работ, услуг), осуществленные до/после 01.04.2011 г.

Согласно

п. 7 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса доход не определяется по товарам (результатам работ, услуг), отгруженным (предоставленным) после даты вступления в силу раздела III этого Кодекса в части стоимости таких товаров (результатов работ, услуг), уплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в том числе в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.

Расходы

не определяются по товарам (результатам работ, услуг), полученным (предоставленным) после даты вступления в силу раздела III Налогового кодекса, в части стоимости таких товаров (работ, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в случае если такие авансы были учтены плательщиком налога в составе валовых расходов на дату их оплаты, а также в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.

Иначе говоря, стоимость товаров (результатов работ, услуг),

отгруженных (предоставленных) после 01.04.2011 г., которые были оплачены авансом до этой даты, в том числе в период пребывания предприятия на упрощенной системе налогообложения, не включается в доход такого предприятия.

А стоимость товаров (результатов работ, услуг),

полученных после 01.04.2011 г., по которым был перечислен аванс (предоплата) до такой даты, в случае, если сумма такого аванса была включена предприятием в валовые расходы на дату его перечисления , а также в период пребывания на упрощенной системе налогообложения, не попадает в расходы такого предприятия.

Что касается плательщиков налога на прибыль,

перешедших с упрощенной системы налогообложения на общую, то они одновременно с признанием доходов от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) на общей системе налогообложения в состав расходов включают себестоимость таких товаров, работ, услуг, сложившуюся в период пребывания такого плательщика на упрощенной системе налогообложения, пропорционально сумме признанных доходов.

Это общие нормы. Вместе с тем существует целый ряд специфических ситуаций, которые рассмотрим ниже.

В свое время налоговики часто исходили из принципа — операции, начавшиеся по определенным налоговым правилам, должны завершаться по тем же правилам. Этому принципу и будем следовать.

 

Приобретение товара и получение предоплаты за него от покупателя до 01.04.2011 г., а его отгрузка — после этой даты

Ситуация.

Предприятие — плательщик налога на прибыль в I квартале 2011 года получило от поставщика товар. Его стоимость включена в валовые расходы, при этом в результате проведения перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль товар учтен в остатках ТМЦ на конец отчетного периода (на 31.03.2011 г.).

В I квартале 2011 года от покупателя получена предоплата за этот товар и отражен валовой доход, а отгрузка товара состоялась после 01.04.2011 г.
(т. е. после вступления в силу раздела III Налогового кодекса).

В связи с включением в I квартале 2011 года стоимости приобретенного товара в перерасчет по

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль (отражением его в остатках ТМЦ на конец отчетного периода — на 31.03.2011 г.) налогооблагаемая прибыль предприятия фактически не уменьшилась на затраты по приобретению этого товара, поскольку прирост балансовой стоимости запасов (строка 01.2 декларации по налогу на прибыль) обнулил валовые расходы по нему же.

По правилам

Закона о налоге на прибыль при отгрузке товара в одном из следующих налоговых периодов остатки ТМЦ на конец такого периода уменьшились бы через тот же механизм перерасчета по п. 5.9, в результате чего образовалась бы убыль балансовой стоимости запасов (строка 04.2 декларации по налогу на прибыль). Благодаря этому уменьшился бы объект налогообложения.

Однако

Налоговым кодексом проведение перерасчета балансовой стоимости запасов, аналогичного перерасчету по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, не предусмотрено. При таких обстоятельствах возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик согласно новому порядку включить затраты по товару, приобретенному до 01.04.2011 г., в расходы при его отгрузке после 01.04.2011 г.?

По нашему мнению, при сложившихся обстоятельствах у налогоплательщика нет шансов увеличить свои расходы на стоимость указанных товаров, поскольку их отражение по новым правилам привязано к признанию дохода от реализации этих товаров (см.

п. 138.4 Налогового кодекса). А в данном случае доход от продажи товаров уже отражен предприятием в I квартале 2011 года в соответствии с требованиями Закона о налоге на прибыль на дату первого события, а именно: на дату получения предоплаты.

Выходит, что стоимость товара, о котором идет речь, не сыграет на уменьшение объекта налогообложения ни по старым, ни по новым правилам. Рассчитывать здесь приходится разве что на либеральное разъяснение ГНСУ.

 

Приобретение товара у физлица-единоналожника до 01.04.2011 г., а его реализация — после этой даты

Ситуация.

Предприятие — плательщик налога на прибыль в I квартале 2011 года приобрело (оплатило и получило) товар у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог. Затраты на приобретение этого товара включены в валовые расходы, при этом в результате проведения перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль товар учтен в остатках ТМЦ на конец отчетного периода (на 31.03.2011 г.).

Товар реализован покупателю во II квартале 2011 года (т. е. после вступления в силу раздела III Налогового кодекса). На дату передачи товара покупателю следует отразить доход в соответствии со ст. 137 Налогового кодекса.

Как и в вышеописанной ситуации, по результатам проведенного в I квартале 2011 года перерасчета по

п. 5.9 Закона о налоге на прибыль валовые расходы по приобретенному товару оказались равными нулю.

Может ли в таком случае предприятие в целях определения объекта налогообложения за II квартал 2011 года учесть в составе расходов стоимость приобретенных в I квартале 2011 года товаров

одновременно с признанием дохода от их реализации? Не послужит ли препятствием для этого норма п.п. 139.1.12 Налогового кодекса? Согласно этой норме расходы, понесенные в связи с приобретением товаров (работ, услуг) и других материальных и нематериальных активов у физического лица — предпринимателя, уплачивающего единый налог (кроме расходов, понесенных в связи с приобретением работ, услуг у физического лица — плательщика единого налога, осуществляющего деятельность в сфере информатизации), не включаются в состав расходов в целях определения налогооблагаемой прибыли.

На наш взгляд, предприятие в данном случае

вправе отразить затраты, сформировавшие себестоимость товаров, приобретенных до 01.04.2011 г. у физлиц-единоналожников и числящихся в остатках ТМЦ на конец I квартала 2011 года, в составе расходов одновременно с признанием дохода от их реализации по общим нормам раздела III Налогового кодекса.

Что касается запрещающей нормы, установленной

п.п. 139.1.2 Налогового кодекса, то на рассматриваемую ситуацию она не распространяется, поскольку расходы на приобретение указанных товаров были понесены предприятием еще до вступления в силу раздела III Налогового кодекса и лишь момент уменьшения объекта налогообложения приходится на период действия этого документа. А согласно п. 1 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса нормы раздела III применяются при расчетах с бюджетом, начиная с доходов и расходов, полученных и произведенных с 01.04.2011 г., если иное не установлено этим подразделом. Следовательно, в исчислении объекта налогообложения не участвуют только те затраты на приобретение товаров (работ, услуг) у физлиц-единоналожников, которые осуществлены после 01.04.2011 г.

 

Отгрузка товара

плательщиком единого налога до 01.04.2011 г., а получение оплаты за него — после этой даты

Ситуация.

Предприятие — плательщик единого налога по ставке 6 % в I квартале 2011 года отгрузило покупателю товар. С 01.04.2011 г. оно переходит на общую систему налогообложения и уже после такого перехода получает от покупателя средства в оплату отгруженного товара.

На основании норм

Указа № 727 стоимость товара, отгруженного предприятием в период пребывания на упрощенной системе налогообложения, не облагалась единым налогом. Нужно ли при получении средств в оплату ранее отгруженного товара после перехода предприятия на общую систему налогообложения в связи со вступлением в силу раздела III Налогового кодекса отражать доход по такой операции?

Считаем, что доход в данной ситуации отражать

нужно. При этом одновременно с признанием дохода предприятие с целью определения объекта налогообложения сможет отразить в составе своих расходов себестоимость реализованного товара, сложившуюся в период пребывания на едином налоге. Хотя прямо Налоговым кодексом это и не предусмотрено, но следует из аналогии с п. 7 подраздела 4 раздела XX данного документа. Данную позицию поддерживают и налоговики.

Для наглядности анализ рассмотренных ситуаций приведем в табл. 1.

 

Таблица 1

Порядок налогообложения переходных операций

До 01.04.2011 г.

После 01.04.2011 г.

операция

налоговые последствия

операция

налоговые последствия

1

2

3

4

Получение от поставщика товара, который должен быть оплачен после 01.04.2011 г.

Возникают ВР.
Ввиду действия п. 5.9 Закона о налоге на прибыль валовые расходы по приобретенному товару фактически равны нулю

Перечисление поставщику средств в оплату полученного товара

Расходы не отражаются

Получение от покупателя предоплаты за товар

Доход не отражается

Отгрузка товара покупателю

Отражается доход.
Затраты, сформировавшие себестоимость товара, приобретенного до 01.04.2011 г., включаются в состав расходов предприятия с целью определения объекта налогообложения одновременно с признанием дохода от его реализации

Приобретение товара (оплата и получение) у физического лица — предпринимателя, являющегося плательщиком единого налога

Возникают ВР.
Ввиду действия п. 5.9 Закона о налоге на прибыль валовые расходы по приобретенному товару фактически равны нулю

Получение от покупателя предоплаты за товар

Доход не отражается

Отгрузка товара покупателю

Отражается доход.
Затраты, сформировавшие себестоимость товара, приобретенного
у физлица-единоналожника до 01.04.2011 г. и числящегося в остатках ТМЦ на конец I квартала 2011 года, могут быть после 01.04.2011 г. включены в состав расходов предприятия с целью определения объекта налогообложения одновременно с признанием дохода от реализации такого товара

Перечисление поставщику предоплаты за товар, который должен быть получен после 01.04.2011 г.

Возникают ВР.
Стоимость товаров оплаченных, но не полученных
(не оприходованных) плательщиком налога — покупателем, в прирост запасов не включается (п. 5.9 Закона о налоге на прибыль)

Получение товара от поставщика

Расходы не отражаются.
В связи с отсутствием в Налоговом кодексе норм, предусматривающих необходимость ведения налогового учета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов, аналогичного перерасчету по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль, стоимость полученного товара не обнуляет ранее отраженные валовые расходы по нему же

Получение от покупателя предоплаты за товар

Доход не отражается

Отгрузка товара покупателю

Отражается доход.
Расходы не отражаются, так как сумма предоплаты за товар уже была учтена в составе валовых расходов в I квартале 2011 года

Получение от покупателя предоплаты за товар, который должен быть отгружен после 01.04.2011 г.

Возникает ВД.
Стоимость товаров оплаченных, но не отгруженных (не снятых с учета) плательщиком налога — продавцом, в убыль запасов не включается (п. 5.9 Закона о налоге на прибыль)

Отгрузка товара покупателю

Доход не отражается.
Расходы не отражаются. У налогоплательщика, вероятнее всего, нет шансов увеличить свои расходы на стоимость отгруженных товаров, поскольку их отражение по новым правилам привязано к признанию дохода от реализации этих товаров (см. п. 138.4 Налогового кодекса). А в данном случае доход от продажи товаров уже отражен предприятием в I квартале 2011 года в соответствии с требованиями Закона о налоге на прибыль на дату первого события, а именно: на дату получения предоплаты

Отгрузка покупателю товара, средства в оплату которого должны быть получены после 01.04.2011 г.

Возникает ВД.
Стоимость отгруженных товаров исключается из перерасчета по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль и включается в убыль запасов

Получение от покупателя средств в оплату отгруженного товара

Доход не отражается

Отгрузка товара в период пребывания предприятия на упрощенной системе налогообложения

Стоимость товаров, отгруженных в период пребывания на упрощенной системе налогообложения, не облагается ЕН

Получение от покупателя средств в оплату отгруженного товара (предприятие перешло на общую систему налогообложения)

Отражается доход.
При этом, по разъяснениям налоговиков, предприятие одновременно с отражением дохода имеет право на включение в состав расходов себестоимости реализованного товара пропорционально сумме отраженного дохода

 

Переход с единого налога на нулевую ставку налога на прибыль: распространяются ли «оптово-торговые» ограничения на переходные операции

Ситуация.

Предприятие — плательщик единого налога, одним из видов деятельности которого является оптовая торговля, в I квартале 2011 года получило предоплату за партию товара, который должен быть отгружен во II квартале 2011 года.

В связи со вступлением в силу раздела III Налогового кодекса предприятие планирует с 01.04.2011 г. отказаться от оптовой торговли и перейти на общую систему налогообложения с уплатой налога на прибыль по ставке 0 %.

Поскольку в рассматриваемой ситуации отгрузка ранее оплаченной партии товара (заключительная операция) должна произойти уже в период действия налогово-прибыльных норм

Налогового кодекса , возникает вопрос: вправе ли будет предприятие при таких обстоятельствах использовать нулевую ставку налога на прибыль, ведь согласно п. 154.6 Налогового кодекса эту ставку не могут применять, в частности, субъекты хозяйствования, осуществляющие оптовую торговлю и посредничество в оптовой торговле?

Думаем, что в данном случае налогоплательщику нужно исходить из того, что отгрузка партии товара является завершающим (балансирующим) этапом операции, начатой еще до 01.04.2011 г. в соответствии с законодательно установленными налоговыми правилами, действовавшими на тот момент (

Указ № 727), а значит, и завершиться она должна по тем же правилам. А эти правила, напомним, предусматривали равные условия налогообложения как розничной, так и оптовой торговли.

Таким образом,

на подобные переходные операции «оптово-торговые» ограничения, установленные п. 154.6 Налогового кодекса, распространяться не должны. Об этом говорят и налоговики.

Другое дело, если субъект хозяйствования, которому предоставлено право применять нулевую ставку налога на прибыль, будет проводить операции, в отношении которых установлен запрет, уже

после 01.04.2011 г. Вот тогда такой нарушитель вынужден будет перейти с «льготной» ставки 0 % на обычную ставку налога на прибыль (уплатив в «периоде нарушения» налог на прибыль уже по всем правилам наравне с обычными его плательщиками).

 

Предоставление жилищно-коммунальных услуг предприятиями ЖКХ

В

п. 13 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса указано, что временно, до 1 января 2014 года, датой увеличения доходов предприятий жилищно-коммунального хозяйства от предоставления жилищно-коммунальных услуг является дата поступления средств от потребителя на банковский счет или в кассу плательщика налога .

При этом предприятия жилищно-коммунального хозяйства в составе себестоимости реализации жилищно-коммунальных услуг признают

расходы на приобретение товаров, работ, услуг в сумме фактически уплаченных за них средств. Остальные расходы признаются в соответствии с нормами раздела III Налогового кодекса.

Этот

пункт не распространяется на плательщиков налога — лицензиатов по поставке электрической и/или тепловой энергии.

Как видим, предприятия ЖКХ при определении дохода от предоставления ими жилищно-коммунальных услуг должны использовать

кассовый метод. Причем этим правилом следует руководствоваться уже с 1 января 2011 года, поскольку оно закреплено не в отдельном налогово-прибыльном разделе III Налогового кодекса, вступающем в силу с 01.04.2011 г., а в общем разделе XX этого документа, который вступает в силу тогда же, когда и сам Налоговый кодекс с 01.01.2011 г.

Формально это означает, что, формируя валовой доход в I квартале 2011 года в соответствии с требованиями еще продолжающего действовать

Закона о налоге на прибыль, предприятиям ЖКХ нужно ориентироваться не на дату первого события, как это предусмотрено данным Законом, а на дату получения средств в оплату жилищно-коммунальных услуг, как это предусмотрено разделом XX Налогового кодекса. При этом валовые расходы по указанным операциям также следует отражать по кассовому методу (согласно Налоговому кодексу), а вот их состав должен формироваться в соответствии с Законом о налоге на прибыль.

Что касается

получателей указанных услуг, то они, на наш взгляд, в I квартале 2011 года сохраняют возможность отражать у себя валовые расходы в порядке, установленном п.п. 11.2.1 Закона о налоге на прибыль, т. е. на дату первого из событий:

— либо на дату оплаты услуг,

— либо на дату их фактического получения.

 

Основные средства: переходные моменты

«Переходная» налоговая амортизируемая стоимость.

Установленный Законом о налоге на прибыль порядок классификации основных фондов предусматривает их распределение на 4 группы. Со вступлением же в силу раздела III Налогового кодекса налогоплательщикам предстоит перевести числящиеся у них объекты основных фондов из сегодняшних 4 групп в будущие «налоговые» 16 групп основных средств (деление объектов на такое количество групп с целью начисления амортизации предусмотрено п. 145.1 Налогового кодекса).

Для распределения объектов основных средств по новым налоговым группам налогоплательщики должны будут провести

по состоянию на 1 апреля 2011 года их инвентаризацию (см. п. 6 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса). При этом:

— «переходная» налоговая амортизируемая стоимость по каждому объекту основных средств будет определяться как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т. п., а также суммы накопленной амортизации

по данным бухгалтерского учета на дату вступления в силу раздела III Налогового кодекса (по сути как бухучетная остаточная стоимость объекта, за исключением дооценок, проведенных после 1 января 2010 года, сумму которых в налоговую амортизируемую стоимость включать не разрешается);

— если на 01.04.2011 г. общая стоимость всех групп основных (производственных) средств по данным бухгалтерского учета окажется

меньше общей стоимости всех групп основных фондов по данным налогового учета, то возникшую налоговую разницу можно будет амортизировать в налоговом учете прямолинейным методом в течение 3 лет как отдельный объект.

Срок полезного использования объектов основных средств для начисления амортизации с 01.04.2011 г. определяется плательщиком налога

самостоятельно с учетом даты ввода их в эксплуатацию, но не менее минимально допустимых сроков полезного использования, определенных п. 145.1 Налогового кодекса. Первоначальная стоимость основных средств не увеличивается на стоимость приобретения или улучшения после даты вступления в силу раздела III Налогового кодекса в части расходов, отнесенных на увеличение балансовой стоимости объектов до такой даты.

Описанный порядок распространяется и на

субъектов хозяйствования, перешедших с 01.04.2011 г. c упрощенной системы налогообложения на общую.

Ремонт и улучшения основных средств.

Со вступлением в силу раздела III Налогового кодекса сохранится существующий на сегодняшний день «налоговый» подход к ремонтам и улучшениям основных средств (в том числе арендованных). По этому поводу см. табл. 2.

 

Таблица 2

Расходы на ремонт и улучшения основных средств в налоговом учете

Согласно Закону о налоге на прибыль

Согласно Налоговому кодексу

Подпункт 8.7.1.

Плательщики налога имеют право в течение отчетного периода отнести на валовые расходы любые расходы, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в том числе расходы на улучшение арендованных основных фондов, в сумме, не превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов по состоянию на начало такого отчетного периода. Расходы, превышающие указанную сумму, распределяются пропорционально сумме фактически понесенных плательщиком налога расходов на улучшение основных фондов групп 2, 3, 4 или отдельных объектов основных фондов группы 1 и увеличивают балансовую стоимость основных фондов соответствующих групп или отдельных объектов основных фондов группы 1 по состоянию на начало расчетного квартала

Пункт 146.11. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), приводящих к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, в отношении которого осуществляются ремонт и улучшение

Пункт 146.12.

Сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных, в размере, не превышающем 10 % совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится к расходам того отчетного налогового периода, в котором такие ремонт и улучшения были осуществлены

 

Как видим,

затраты на ремонт и улучшения объектов основных средств налогоплательщик по-прежнему сможет включать в расходы в пределах 10 % «ремонтного» лимита, рассчитанного исходя из совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года. Затраты же в сумме превышения (т. е. сверх 10 % ) будут увеличивать первоначальную стоимость ремонтируемого (улучшаемого) объекта и подлежать дальнейшей налоговой амортизации. При этом если ремонтируются одновременно несколько объектов основных средств, то понесенные затраты будут распределяться пропорционально балансовой стоимости каждого из таких объектов.

Теперь давайте выясним, какая сумма служит базой для исчисления 10 % «ремонтного» лимита

в 2011 году .

То, что в I квартале 2011 года заветные 10 % определяются исходя из совокупной балансовой стоимости всех четырех групп основных фондов, подлежащих амортизации,

на начало 2011 года, т. е на 1 января, понятно.

А вот на какую сумму ориентироваться в оставшиеся периоды 2011 года? Ведь согласно

подразделу 4 Переходных положений Налогового кодекса плательщики налога на прибыль:

— будут составлять декларацию по налогу на прибыль

нарастающим итогом со второго по четвертый квартал 2011 года включительно (п. 2);

— будут применять для определения перечня объектов основных средств, подлежащих амортизации, данные инвентаризации, проведенной

по состоянию на 1 апреля 2011 года (п. 6).

Не означает ли это, что для отражения ремонтных затрат в составе расходов во втором, втором — третьем, втором — четвертом кварталах 2011 года определять сумму совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, нужно будет по состоянию на 01.04.2011 г.?

На наш взгляд, нет. В

п. 146.11 Налогового кодекса четко сказано, что 10 % «ремонтный» лимит применяется к совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года.

Поэтому считаем, что базой для исчисления указанного лимита для

всего 2011 года является совокупная балансовая стоимость всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на 1 января 2011 года.

 

Лимитируемые расходы, размер которых зависит от величины прошлогодней прибыли

Как и в

Законе о налоге на прибыль, в Налоговом кодексе предусмотрены случаи, когда предельный размер текущих расходов ограничен процентом от налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года. К числу таковых Налоговый кодекс относит расходы на благотворительность (абзацы «а», «в», «д», «е» п.п. 138.10.6), а также суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям (абзац «б» п.п. 138.10.6).

Размер расходов в таких случаях зависит от величины

налогооблагаемой прошлогодней прибыли. По правилам Закона о налоге на прибыль показателем, на который следует ориентироваться в подобных случаях, служит значение строки 11 «Прибыль, подлежащая налогообложению» годовой декларации по налогу на прибыль, поэтому для определения размера лимитируемых затрат, включаемых в состав валовых расходов в I квартале 2011 года, нужно исходить из налогооблагаемой прибыли за 2010 год.

А от какого показателя следует отталкиваться

в последующих отчетных налоговых периодах 2011 года — втором квартале, втором — третьем, втором — четвертом кварталах, установленных п. 2 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса, ведь доходы, расходы и объект налогообложения в этих отчетных налоговых периодах будут формироваться уже по иным правилам?

Полагаем, что

в течение всего 2011 года (и в I квартале, и в последующих налоговых периодах) размер расходов, в отношении которых действуют процентные ограничения, следует определять исходя из одной базы — налогооблагаемой прибыли за 2010 год (строка 11 декларации по налогу на прибыль за 2010 год), ведь в п.п. 138.10.6 Налогового кодекса прямо говорится о налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

Пересчитывать же этот показатель с 01.04.2011 г. по новым правилам, установленным

Налоговым кодексом (корректируя объект налогообложения прошлого года на суммы полученных предоплат, начисленных роялти в пользу нерезидентов или юрлиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль либо уплачивающих этот налог не по основной ставке, а также на стоимость приобретенных у физлиц-единоналожников товаров, работ или услуг), не нужно.

Учтите: если установленный затратный лимит будет исчерпан уже в I квартале 2011 года, то в последующих налоговых периодах 2011 года права на отражение понесенных затрат, в отношении которых действуют ограничения, в составе расходов предприятие иметь не будет.

Для наглядности порядок определения величины лимитируемых расходов приведем в табл. 3 на с. 51.

 

Таблица 3

Порядок определения величины лимитируемых расходов в 2011 году

Вид лимитируемых расходов

Пункт Налогового кодекса

Размер лимитируемых расходов

База, исходя из которой определяется размер лимитируемых расходов в 2011 году

в I квартале

во II квартале, II — III, II — IV кварталах

1

2

3

4

5

Суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные
в ст. 157 Налогового кодекса

абзац «а» п.п. 138.10.6

не более 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года

налогооблагаемая прибыль за 2010 год

налогооблагаемая прибыль за 2010 год (размер лимитированных расходов во ІІ — IV кварталах определяется за вычетом лимитированных расходов, отраженных в I квартале)

Суммы средств, перечисленные работодателями первичным профсоюзным организациям на культурно-массовую, физкультурную и оздоровительную работу, предусмотренные коллективными договорами (соглашениями) согласно Закону Украины «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» от 15.09.99 г. № 1045-XIV

абзац «б» п.п. 138.10.6

в пределах 4 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год* с учетом положений абзаца «а» п.п. 138.10.6 Налогового кодекса

налогооблагаемая прибыль за 2010 год

налогооблагаемая прибыль за 2010 год (размер лимитированных расходов во ІІ — IV кварталах определяется за вычетом лимитированных расходов, отраженных в I квартале)

* Если по результатам предыдущего отчетного года плательщиком налога получен отрицательный результат объекта налогообложения, то сумма перечисляемых средств определяется с учетом налогооблагаемой прибыли, полученной в году, предшествующем году декларирования такого годового отрицательного значения, но не ранее чем за четыре предыдущих отчетных года (ч. 2 абзаца «б» п.п. 138.10.6 Налогового кодекса).

Суммы средств, перечисленные предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75 % таких лиц, этим объединениям для ведения благотворительной деятельности

абзац «в» п.п. 138.10.6

не более 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года

налогооблагаемая прибыль за 2010 год

налогооблагаемая прибыль за 2010 год (размер лимитированных расходов во ІІ — IV кварталах определяется за вычетом лимитированных расходов, отраженных в I квартале)

Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, музеям-заповедникам

абзац «д» п.п. 138.10.6

не более 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий отчетный год

налогооблагаемая прибыль за 2010 год

налогооблагаемая прибыль за 2010 год (размер лимитированных расходов во ІІ — IV кварталах определяется за вычетом лимитированных расходов, отраженных в I квартале)

Суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные/переданные в пользу резидентов для целевого использования с целью производства национальных фильмов (в том числе анимационных) и аудиовизуальных произведений

абзац «е» п.п. 138.10.6

не более 10 % налогооблагаемой прибыли за предыдущий налоговый год

налогооблагаемая прибыль за 2010 год

налогооблагаемая прибыль за 2010 год (размер лимитированных расходов во ІІ — IV кварталах определяется за вычетом лимитированных расходов, отраженных в I квартале)

 

Задолженность за товары (работы, услуги), возникшая до 01.04.2011 г.

С целью налогообложения отражение в учете продавца и покупателя задолженности, которая возникла в связи с задержкой в оплате товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, если меры по взысканию таких долгов принимались

до вступления в силу раздела III Налогового кодекса (т. е. до 01.04.2011 г.), осуществляется до полного погашения или признания такой задолженности безнадежной в порядке, действовавшем до вступления в силу раздела III Налогового кодекса (т. е. по правилам, прописанным в ст. 12 Закона о налоге на прибыль). Это следует из п. 5 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса.

Таковы основные переходные нюансы, связанные с налогом на прибыль. Примите их во внимание и тогда адаптация к новым правилам налогообложения пройдет у вас гораздо легче.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить