Составляем декларацию по налогу на прибыль за 2010 год: по старым правилам в последний раз
Вот и закончился 2010 год. Надеемся, что для большинства налогоплательщиков он был успешным в финансовом плане. Впрочем, независимо от результатов деятельности предприятия, итоги прошедшего года должны найти свое отражение в декларации по налогу на прибыль. Причем по старым правилам годовая декларация составляется и подается налогоплательщиками в последний раз, так как вступивший в силу Налоговый кодекс предусматривает с 01.04.2011 г. иной порядок определения налогооблагаемой прибыли. Некоторым нюансам заполнения декларации по налогу на прибыль за 2010 год и посвящена данная статья.
Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
Налоговый кодекс —
Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.ХКУ
— Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.Закон о налоге на прибыль
— Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.Закон № 889
— Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV.Закон № 1251
— Закон Украины «О системе налогообложения» от 25.06.91 г. № 1251-XII.Закон № 2181
— Закон Украины «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III.Закон № 2275
— Закон Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 20.05.2010 г. № 2275-VI.Порядок № 143 —
Порядок составления декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденный приказом ГНАУ от 29.03.2003 г. № 143.Порядок № 761
— Примерный порядок проведения невыездной документальной (камеральной) проверки и осуществления контроля за взиманием налога на прибыль, утвержденный приказом ГНАУ от 05.12.2008 г. № 761.Обобщающее налоговое разъяснение № 552
— Обобщающее налоговое разъяснение относительно отражения в декларации по налогу на прибыль расходов на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг), включаемых в валовые расходы, утвержденное приказом ГНАУ от 27.08.2008 г. № 552.
Общие моменты
Форма декларации
Декларация по налогу на прибыль за 2010 год предоставляется налогоплательщиками в органы государственной налоговой службы
по форме, действовавшей в 2010 году, согласно правилам, установленным Порядком № 143 .Напомним, что годовая декларация по налогу на прибыль отличается от квартальной количеством приложений. Так, в составе годовой декларации, кроме ежеквартальных приложений с пометкой «К» (квартал) (К1 — К7), предприятия представляют
годовые приложения с пометкой «Р» (Р1 — Р3). При этом если отдельные строки декларации не заполняются в связи с отсутствием соответствующих операций, приложения, предусмотренные такими строками, не предоставляются (п. 3.1 Порядка № 143).Декларация и приложения к ней подаются
всеми плательщиками налога на прибыль, кроме страховщиков и банков, для которых предусмотрены отдельные порядки составления деклараций, независимо от того, возникло в отчетном периоде у плательщика налоговое обязательство или нет.Налог на прибыль рассчитывается
нарастающим итогом с начала отчетного календарного года.
Обязательные реквизиты декларации
В соответствии с
п. 48.3 Налогового кодекса в перечень обязательных реквизитов, которые должна содержать налоговая декларация, входят:— тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый);
— отчетный (налоговый) период, за который подается налоговая декларация;
— уточняемый отчетный (налоговый) период (для уточняющего расчета);
— полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика налогов согласно регистрационным документам;
— код плательщика налогов согласно Единому государственному реестру предприятий и организаций Украины или налоговый номер;
— регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте);
— местонахождение (место проживания) плательщика налогов;
— наименование органа государственной налоговой службы, в который подается отчетность;
— дата подачи отчета (или дата заполнения — в зависимости от формы);
— инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц плательщика налогов;
— подписи плательщика налога — физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, определенных
Налоговым кодексом, заверенные печатью плательщика налога (при наличии).В отдельных случаях форма налоговой декларации
дополнительно может содержать такие обязательные реквизиты (п. 48.4 Налогового кодекса):— отметку об отчетности по специальному режиму;
— код вида экономической деятельности (КВЭД);
— код органа местного самоуправления по КОАТУУ;
— индивидуальный налоговый номер и номер свидетельства о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость согласно данным реестра плательщиков налога на добавленную стоимость за отчетный налоговый период.
Согласно
п. 48.5 Налогового кодекса налоговая декларация должна быть подписана:— руководителем плательщика налогов либо уполномоченным лицом, а также лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации в орган государственной налоговой службы. В случае ведения бухгалтерского учета и подачи налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налога такая налоговая декларация подписывается руководителем и лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета (
п.п. 48.5.1 Налогового кодекса);— лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности или соглашению о разделе продукции (
п.п. 48.5.3 Налогового кодекса).
Правила приема декларации
Как и ранее в
Законе № 2181, в Налоговом кодексе предусмотрено, что прием налоговой декларации является обязанностью органа государственной налоговой службы (п. 49.8).При этом на стадии приема налоговой декларации уполномоченный сотрудник налогового органа проверяет наличие и достоверность всех обязательных реквизитов (они приведены выше).
Если налогоплательщиком
допущены нарушения в заполнении обязательных реквизитов, в приеме налоговой декларации может быть отказано. Такой отказ осуществляется путем направления налогоплательщику письменного уведомления с указанием причин в следующие сроки:— в случае получения налоговой декларации, направленной по почте или средствами электронной связи, — в течение
5 рабочих дней со дня ее получения;— в случае получения такой налоговой декларации лично от плательщика налога или его представителя — в течение
3 рабочих дней со дня ее получения.Напомним, что ранее указанные основания использовались для непризнания декларации, теперь же они стали основаниями для отказа в ее приеме.
Сроки предоставления декларации
Со вступлением в силу
Налогового кодекса сроки предоставления годовой декларации по налогу на прибыль не изменились — как и ранее, она подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. Это следует из пп. 49.18 и 49.19 Налогового кодекса.Таким образом, декларация по налогу на прибыль за 2010 год должна быть подана
не позднее 9 февраля 2011 года.Согласно
п. 49.3 Налогового кодекса налогоплательщик для предоставления декларации может выбрать один из следующих способов:а) подать ее лично или через уполномоченное на это лицо;
б) отослать по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Это нужно сделать
не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока подачи декларации (п. 49.5 Налогового кодекса). При этом обращаем внимание, что в случае отказа сотрудников налогового органа в приеме декларации в связи с тем, что она, например, содержит отрицательное значение объекта налогообложения, предприятие также должно соблюдать установленный 10-дневный срок. Дело в том, что норма, аналогичная норме п.п. 4.1.7 Закона № 2181, согласно которой декларация в подобных ситуациях считается предоставленной в момент ее вручения предприятию почтовой связи, а предельный 10-дневный срок, установленный для почтовых отправлений, не действует, Налоговым кодексом не предусмотрена;в) направить средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условий относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, установленном законодательством. Заметим, что налогоплательщики, относящиеся к
крупным и средним предприятиям*, должны подавать налоговые декларации в электронном виде в обязательном порядке (п. 49.4 Налогового кодекса). Однако налоговые декларации за 2010 год такие категории налогоплательщиков могут подать на бумажных носителях (см. консультацию налоговиков, опубликованную в спецвыпуске «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 1, с. 40).* Согласно ч. 7 ст. 63 ХКУ малыми (независимо от формы собственности) считаются предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год не превышает 50 человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за этот период не превышает 70 млн грн. Крупными предприятиями считаются предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год превышает 250 человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает сумму 100 млн грн. Все остальные предприятия считаются средними.
Сроки уплаты налогового обязательства, определенного в декларации
По правилу, установленному
п. 57.1 Налогового кодекса, сумму налогового обязательства, указанного в налоговой декларации, налогоплательщик должен самостоятельно уплатить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления этой декларации.В 2011 году последний день предельного срока уплаты налогового обязательства, определенного в декларации по налогу на прибыль за 2010 год, приходится на 19 февраля 2011 года, т. е. на
субботу (выходной день).Как вы помните, ранее
п.п. 5.3.3 Закона № 2181 для случаев, когда последний день предельного срока уплаты налогового обязательства выпадал на выходной или праздничный день, был предусмотрен перенос такого срока на следующий за выходным или праздничным рабочий операционный (банковский) день.Однако с 01.01.2011 г.
Закон № 2181 утратил силу, а Налоговым кодексом такой перенос не предусмотрен, поэтому уплатить сумму налога на прибыль, зафиксированную в декларации за 2010 год, следует не позднее 18 февраля 2011 года.
Некоторые нюансы составления декларации
Прошлогодние убытки
Напомним, что
Законом № 2275 в пп. 6.1 и 22.4 Закона о налоге на прибыль введены нормы, устанавливающие 20 % ограничение для отнесения налогоплательщиком на валовые расходы в 2010 году (строка 04.9 декларации по налогу на прибыль) сумм отрицательного значения объекта налогообложения по налогу на прибыль, образовавшегося по состоянию на 01.01.2010 г. (отрицательный показатель строки 08 декларации по налогу на прибыль за 2009 год).Данные ограничения начали «работать» в отношении показателей, отражаемых в декларации по налогу на прибыль
за отчетный налоговый период «3 квартала 2010 года». То есть, составляя декларацию за полугодие 2010 года, налогоплательщик мог сохранить в ней тот же показатель строки 04.9 декларации за I квартал 2010 года, который он перенес туда из строки 08 декларации за 2009 год. А вот по итогам трех кварталов такую убыточную сумму нужно было урезать до 20 % и уже такой усеченный показатель отразить в декларации за 3 квартала 2010 года. Подробнее об этом см. письмо ГНАУ от 14.07.2010 г. № 14009/7/15-0417 и статью «Отражаем прошлогодние убытки в декларации по налогу на прибыль за 3 квартала 2010 года» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 63 и № 87 соответственно.Приступая к заполнению декларации по налогу на прибыль
за 2010 год, предприятиям также следует помнить о 20 % ограничении на перенос прошлогодних убытков.Те 80 % прошлогодних убытков, которые оказались «замороженными» до конца 2010 года, смогут «сыграть» на увеличение валовых расходов (попасть в строку 04.9 декларации) в I квартале 2011 года вместе с суммой убытков 2010 года (на это указывает
абзац второй п. 22.4 Закона о налоге на прибыль).Если же в будущем, по итогам I квартала 2011 года, в декларации вновь возникнут убытки, их сумма в дальнейшем
также подлежит переносу — она будет включаться в расходы II квартала 2011 года и последующих периодов до полного погашения такого отрицательного значения (см. п. 3 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» Налогового кодекса).При этом напомним, что, по разъяснениям ГНАУ, изложенным в
письме от 04.01.2011 г. № 23/7/15-0317, отрицательный финансовый результат операций с ценными бумагами не является отрицательным значением объекта налогообложения, поэтому нормы п. 22.4 Закона о налоге на прибыль для целей ведения отдельного учета операций с ценными бумагами не применяются.
Роль показателя строки 11 декларации по налогу на прибыль за 2010 год в определении некоторых видов расходов I квартала 2011 года
В
Законе о налоге на прибыль встречается такой показатель, как налогооблагаемая прибыль предыдущего периода или года (см. пп. 5.2.2, 5.2.3, 5.2.13, 5.2.18, 5.4.4). Этот показатель имеет важное значение для определения размера некоторых видов расходов в отчетном налоговом периоде с целью уменьшения налогооблагаемой прибыли, например, расходов на благотворительность, рекламных расходов.Значение строки 11 «Прибыль, подлежащая налогообложению» декларации является тем показателем, на который следует ориентироваться в таких случаях. Причем вопреки
Закону о налоге на прибыль, который увязывает перечисленные валовые расходы к налогооблагаемой прибыли как предыдущего года (пп. 5.2.2, 5.4.4), так и предыдущего периода (пп. 5.2.3, 5.2.13, 5.2.18), годовое приложение Р2 устроено таким образом, что привязка идет только к налогооблагаемой прибыли предыдущего года (кстати, подтверждение того, что и в рамках одного года есть предыдущие налоговые периоды, следует из названия строки 15 «Сумма начисленного налога за предыдущий налоговый период текущего года» декларации). Отсюда важность определения этого показателя именно в годовой декларации.ГНАУ же под термином «предыдущий отчетный период» (во всяком случае применительно к
п.п. 5.2.13 Закона о налоге на прибыль) рассматривает календарные квартал, полугодие, три квартала, год (см. консультацию, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2008, № 6). Однако в Обобщающем налоговом разъяснении № 552, как и в приложении Р2, в качестве предыдущего налогового периода рассматривается только предыдущий год.Таким образом, ориентируясь на показатель налогооблагаемой прибыли за 2010 год, налогоплательщик будет определять в I квартале 2011 года размер таких расходов, как расходы на благотворительность (
пп. 5.2.2, 5.2.3, 5.2.13, 5.2.18 Закона о налоге на прибыль) и рекламные расходы(п.п. 5.4.4 Закона о налоге на прибыль).
Расходы, размер которых зависит от показателей отчетного периода
Расходы на долгосрочное страхование жизни, негосударственное пенсионное обеспечение (строка 04.5 декларации по налогу на прибыль).
Согласно п.п. 5.6.2 Закона о налоге на прибыль налогоплательщик имеет право включить в состав своих валовых расходов суммы добровольных взносов, перечисляемых согласно договору долгосрочного страхования жизни или какого-либо другого вида негосударственного пенсионного обеспечения его наемного работника, в пределах 15 % от заработной платы, начисленной такому наемному работнику в течение отчетного периода (нарастающим итогом). При этом сумма таких ежемесячных платежей для валоворасходных целей не может превышать размеров, определенных в п.п. 6.5.1 Закона № 889, в течение такого налогового периода. Напомним, что в этом подпункте установлен предельный размер дохода, дающий право на получение налоговой социальной льготы. В 2010 году он составлял 1220 грн.Расходы на добровольное страхование (строка 04.12 декларации по налогу на прибыль).
Для расходов на добровольное страхование (кроме расходов по медицинскому, пенсионному страхованию, а также по обязательным видам страхования) установлен лимит в размере 5 % валовых расходов отчетного периода, нарастающим итогом с начала года, а для сельхозпредприятий — за отчетный налоговый год (п.п. 5.4.6 Закона о налоге на прибыль). Такие расходы отражаются в строке 04.12 декларации, которая заполняется на основании таблицы 5 приложения К1/1.Расходы на обучение и профессиональную подготовку кадров (строка 04.13 декларации по налогу на прибыль).
Согласно п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль расходы налогоплательщика, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц, состоящих с ним в трудовых отношениях, включаются в его валовые расходы в пределах 3 % фонда оплаты труда отчетного периода. При этом, поскольку отчетным периодом согласно п. 11.1 Закона о налоге на прибыль являются квартал, полугодие, три квартала и год, такой 3 % предел в течение года определяется нарастающим итогом.
Расходы, отражаемые в строке 04.13 декларации
В соответствии с
Порядком № 143 в строке 04.13 декларации по налогу на прибыль отражаются все другие расходы, которые не были вписаны ни в одну из ее «расходных» строк 04.1 — 04.11, за исключением корректировок валовых расходов, указываемых в строке 05 декларации.Заполняя строку 04.13, следует руководствоваться
ст. 5, ст. 7, пп. 8.1.4, 8.3.7, 8.4.3, 8.4.7, 8.4.8, 8.4.10, 8.9.4, пп. 9.5, 9.6, п. 22.25 Закона о налоге на прибыль.Для удобства детальную информацию о таких других расходах приведем в табл. 1.
Таблица 1
Расходы, отражаемые в строке 04.13 декларации
| Вид расходов | Норма Закона о налоге на прибыль, которой следует руководствоваться |
| 1 | 2 |
| Суммы возвратной финансовой помощи, которые возвращены неплательщикам налога на прибыль, нестандартным его плательщикам, нерезидентам | П.п. 4.1.6 |
| Расходы, не отнесенные в состав валовых расходов прошлых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, и подтвержденные такими документами в отчетном налоговом периоде | П.п. 5.2.6 |
| Суммы безнадежной задолженности в части, не отнесенной к валовым расходам, в случае если соответствующие меры по взысканию таких долгов не привели к положительному результату | П.п. 5.2.8 |
| Расходы, связанные с подтверждением соответствия продукции, систем качества, систем управления качеством, систем управления окружающей природной средой, персонала установленным требованиям в соответствии с Законом Украины «О подтверждении соответствия» от 17.05.2001 г. № 2406-III | П.п. 5.2.15 |
| Расходы, связанные с разведкой (доразведкой) и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение любых скважин, которые используются для разработки нефтяных и газовых месторождений, а также других расходов, связанных с приобретением (изготовлением) основных фондов, которые подлежат амортизации на условиях ст. 8 Закона о налоге на прибыль) | П.п. 5.2.16 |
| Расходы на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, необходимыми для выполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания в соответствии с Перечнем мероприятий и средств по охране труда, расходы на осуществление и приобретение которых включаются в валовые расходы, утвержденным постановлением КМУ от 27.06.2003 г. № 994 | П.п. 5.4.1 |
| Расходы, кроме подлежащих амортизации, связанные с научно-техническим обеспечением хозяйственной деятельности, на изобретательство и рационализацию, проведение опытно-экспериментальных и конструкторских работ, изготовление и исследование моделей и образцов, выплатой роялти | Абзац первый п.п. 5.4.2 |
| Расходы на приобретение литературы для информационного обеспечения и подписку на специализированные периодические издания, проведение аудита, в том числе добровольного | Абзац второй п.п. 5.4.2 |
| Расходы на профессиональную подготовку или переподготовку работников по профилю предприятия, на обучение и (или) профессиональную подготовку потенциальных работников в украинских учебных заведениях, а также на организацию учебно-производственной практики по профилю основной деятельности налогоплательщика лиц, обучающихся в высших и профессионально-технических учебных заведениях, в пределах 3 % фонда оплаты труда отчетного периода | Абзац третий п.п. 5.4.2 |
| Расходы на гарантийный ремонт (обслуживание) или гарантийные замены товаров, но не более 10 % совокупной стоимости проданных товаров, по которым не истек срок гарантийного обслуживания | П.п. 5.4.3 |
| Расходы на проведение предпродажных и рекламных мероприятий по товарам (работам, услугам), которые продаются (предоставляются) таким плательщиком налога | Абзац первый п.п. 5.4.4 |
| Расходы на организацию приемов и презентаций, праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях, но не более 2 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного (налогового) года | Абзац второй п.п. 5.4.4 |
| Расходы по самостоятельному хранению, переработке, захоронению или оплате услуг по хранению, переработке, захоронению и ликвидации отходов от производственной деятельности плательщика налога сторонними организациями, по очистке сточных вод, другие расходы на сохранение экологических систем, которые находятся под негативным влиянием хозяйственной деятельности плательщика налога | П.п. 5.4.5 |
| Расходы на приобретение лицензий и других специальных разрешений, выданных государственными органами для ведения хозяйственной деятельности, включая плату за регистрацию предприятия в органах государственной регистрации | П.п. 5.4.7 |
| Командировочные расходы, которые включаются в валовые расходы с учетом установленных ограничений | П.п. 5.4.8 |
| Расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности объектов социальной инфраструктуры, кроме капитальных расходов, подлежащих амортизации, которые находились на балансе плательщика налога на 01.07.97 г. При этом расходы, связанные с обеспечением основной деятельности объектов социальной инфраструктуры, включаются в состав валовых в размере 50 % суммы понесенных расходов до момента передачи таких объектов на баланс соответствующего бюджета или приватизации согласно закону | П.п. 5.4.9, п. 5 раздела II Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 01.07.2004 г. № 1957 |
| Расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности пунктов медицинского осмотра работников, наличие которых обусловлено законодательством или коллективным договором. При этом расходы, связанные с обеспечением основной деятельности пунктов медицинского осмотра, включаются в состав валовых в размере 50 % суммы понесенных расходов до момента передачи таких объектов на баланс соответствующего бюджета или приватизации согласно закону | Абзац второй п.п. 5.4.10, п. 5 раздела II Закона Украины «О внесении изменений в Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 01.07.2004 г. № 1957 |
| Расходы на содержание, эксплуатацию и обеспечение основной деятельности (кроме тех, которые подлежат амортизации): | Абзацы третий — четвертый п.п. 5.4.10 |
| Расходы на приобретение ГСМ для легковых автомобилей и оперативную аренду легковых автомобилей в размере 50 % понесенных расходов | Абзац пятый п.п. 5.4.10 |
| Расходы, связанные с выплатой или начислением процентов по долговым обязательствам (в том числе по любым кредитам, депозитам) с учетом ограничений, установленных пп. 5.5.2 — 5.5.5 Закона о налоге на прибыль | П.п. 5.5.1 |
| Курсовые разницы, включаемые в валовые расходы в налоговом учете при пересчете валютной задолженности и/или валютных средств, которые числятся на текущем счете плательщика и/или в его кассе на конец отчетного периода | П.п. 7.3.3 |
| Балансовая стоимость проданной иностранной валюты | П.п. 7.3.5 |
| Расходы на конверсионные (обменные) услуги банка | П.п. 7.3.7 |
| Расходы по арендным операциям | П.п. 7.9.6 |
| Расходы первого кредитора, связанные с операцией по продаже права требования в денежной форме | П.п. 7.9.7 |
| Сумма расходов, связанных с приобретением (изготовлением) проданных непроизводственных фондов (без учета износа) и их улучшением | П.п. 8.1.4 |
| Остаточная стоимость отдельного объекта основных фондов группы 1, достигшая 100 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (1700 грн.) | П.п. 8.3.7 |
| Убыток от продажи объектов основных фондов группы 1 — сумма превышения балансовой стоимости отдельного объекта над выручкой от продажи | Абзац второй п.п. 8.4.3 |
| Убыток от продажи нематериального актива — сумма превышения балансовой стоимости актива над выручкой от продажи | Абзац второй п.п. 8.4.3 |
| Балансовая стоимость групп 2, 3 и 4, если на начало отчетного квартала такая группа не содержит материальных ценностей (это не касается улучшений объектов основных фондов, полученных в оперативную аренду) | П.п. 8.4.7 |
| Балансовая стоимость ликвидируемого объекта основных фондов группы 1 | П.п. 8.4.8, п.п. 8.4.10 |
| Расходы, которые может отразить арендатор в случае возврата объекта основных фондов группы 1 согласно установленным правилам | П.п. 8.8.2 |
| Балансовая стоимость отдельного объекта основных фондов группы 1, в котором отражалась стоимость капитальных улучшений качества земли, в случае продажи земли как отдельного объекта собственности или отчуждения иным образом | П.п. 8.9.4 |
| Расходы, связанные с проведением ремонта, реконструкцией, модернизацией и другим улучшением скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, в сумме, не превышающей 10 % первоначальной стоимости отдельной скважины | Абзац тринадцатый п. 9.5 |
| Расходы на ремонт и улучшение буровых скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, в сумме, не превышающей 10 % первоначальной стоимости отдельной буровой скважины | П. 9.5 |
| Расходы, связанные с разведкой (доразведкой) или разработкой запасов (месторождений) полезных ископаемых, когда проведенная деятельность не привела к их открытию или прекращена в связи с экономической нецелесообразностью | П. 9.6 |
| Суммы средств, внесенные налогоплательщиком на счета участников фондов банковского управления или по договору пенсионных вкладов, но не более 10 % валового дохода отчетного периода | П. 22.25 |
| Другие суммы, подлежащие отнесению в состав валовых расходов (например, начисления в пенсионный фонд на выплаты за выполненные работы, предоставленные услуги по гражданско-правовым договорам физлицам — неработникам предприятия, а также расходы на поддержку производства национальных фильмов, указанные в п.п. 5.2.18 Закона о налоге на прибыль, поскольку им нет места в строке 04.8 декларации и приложении Р2 | |
Порядок заполнения годовых приложений к декларации
Выше мы сказали, что
п. 3.1 Порядка № 143 предусмотрена необходимость предоставления вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль трех приложений (Р1 — Р3). Краткую информацию о них приведем в табл. 2.
Таблица 2
Годовые приложения к декларации по налогу на прибыль
| Приложение к годовой декларации по налогу на прибыль | Соответствующая строка декларации по налогу на прибыль | Что отражается в приложении | На основании какого пункта Закона о налоге на прибыль заполняется |
| Р1 | 04.6 | Суммы начисленных налогов, сборов (обязательных платежей), которые включаются в валовые расходы | п.п. 5.2.5 |
| Р2 | 04.8 | Расходы на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг) | пп. 5.2.2 — 5.2.3, 5.2.11, 5.2.13, 5.2.17 |
| Р3 | 04.11 | Расчет валовых расходов при осуществлении операций с нерезидентом, имеющим оффшорный статус | п. 18.3 |
Теперь остановимся на каждом из указанных приложений более подробно.
Приложение Р1
Данное приложение представляет собой расшифровку за год строки 04.6 декларации, которая ежеквартально нарастающим итогом заполняется на основании
п.п. 5.2.5 Закона о налоге на прибыль.Согласно этому
подпункту в состав валовых расходов включаются суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом № 1251, в том числе акцизный сбор и рентные платежи, а также сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию.При этом исключение составляют:
— налог на прибыль;
— авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов;
— налог с доходов нерезидента;
— налог на добавленную стоимость, включенный в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования;
— налог с доходов физических лиц;
— стоимость торговых патентов;
— суммы пени, штpaфoв, неустоек, уплаченных по решению сторон договора и по решению соответствующих государственных органов, суда.
Перечисленные налоги (обязательные платежи) не включаются в валовые расходы, поэтому в строку 04.6
не попадают. Не отражаются в ней и суммы взносов на обязательное государственное пенсионное страхование и общеобязательное государственное социальное страхование — для них предусмотрена строка 04.4 декларации.При заполнении приложения Р1 следует обратить внимание на заполнение некоторых его строк.
Строка 4.6.1 «Акцизный сбор».
Ее заполняют только плательщики акцизного сбора, уплачивавшие этот сбор в бюджет. Суммы акцизного сбора, уплаченные субъектами хозяйствования в составе цены приобретенных подакцизных товаров, в этой строке не отражаются. Такие суммы включаются в валовые расходы в составе цены приобретенных товаров, поэтому их место в строке 04.1 декларации.Строка 4.6.2 «Таможенная пошлина».
В этой строке не должна отражаться таможенная пошлина, уплаченная при импортировании товара, поскольку она попадет в валовые расходы в составе первоначальной стоимости такого товара и отражается в строке 04.1 декларации. А вот экспортная пошлина должна быть записана в эту строку.Строка 4.6.15 «Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование со стоимости продажи недвижимого имущества»
и строка 4.6.18 «Сбор на обязательное государственное пенсионное страхование со стоимости продажи легковых автомобилей». В эти строки включаются суммы пенсионного сбора, уплаченного при покупке недвижимости и легковых автомобилей, соответственно. Причем, по мнению налоговиков (см. письмо ГНАУ от 19.12.2006 г. № 23881/7/15-0317 ), такие расходы должны быть непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью налогоплательщика.Строка 4.6.22
«Налог с рекламы». Ее заполняют исключительно те юридические лица, которые предоставляли услуги по установке и размещению рекламы. Заказчики же сумму такого налога отражают вместе со стоимостью услуг в строке 04.1 декларации. Это касается и других местных налогов, которые взимались и уплачивались в бюджет налоговыми агентами.
Приложение Р2
В этом
приложении расшифровывается сумма расходов на добровольное перечисление средств, передачу товаров (выполнение работ, предоставление услуг), которые включаются в валовые расходы и отражаются в строке 04.8 декларации. Здесь же приведен соответствующий алгоритм расчета.К указанным расходам относятся:
— суммы средств, перечисленные в государственный или местные бюджеты (строка В1), неприбыльным организациям, указанным в
п. 7.11 Закона о налоге на прибыль (строка В2), которые включаются в состав валовых расходов в пределах от 2 до 5 % налогооблагаемой прибыли предыдущего года (разрешенная сумма отражается в строке 1). Правила расчета такой суммы приведены, в частности, в Обобщающем налоговом разъяснении № 552.Пример.
В строке 11 декларации по налогу на прибыль за 2009 год была указана сумма налогооблагаемой прибыли 50000 грн., то в строке 1 приложения Р2 к декларации за 2010 год налогоплательщик может отразить сумму таких расходов в размере от 1000 грн. (50000 грн. х 2 % : 100 %) до 2500 грн. (50000 грн. х 5 % : 100 %). Если фактически налогоплательщик перечислил сумму 800 грн., то она в строке 1 приложения Р2 не отражается (так как 800 грн. < 1000 грн.), а если сумма таких расходов составила 3000 грн., то в строку 1 приложения Р2 следует записать сумму 2500 грн. (так как 3000 грн. > 2500 грн.);— суммы средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, этим объединениям на их благотворительные цели (строка 2) в пределах 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего года;
— расходы на бесплатное предоставление определенным категориям работников угольной промышленности угля на бытовые нужды в пределах установленных норм (в размерах, предусмотренных коллективным договором, но не более 5,9 тонн на домохозяйство. На это указывает
постановление КМУ «Некоторые вопросы обложения налогом с доходов физических лиц стоимости бесплатно предоставленных угля и угольных брикетов» от 14.04.2004 г. № 462, а также письмо ГНАУ от 15.09.2006 г. № 4903/А/15-1114). Такие расходы включаются в валовые расходы предприятиями угольной промышленности, причем без ограничения их общей суммы и отражаются в строке 3 приложения Р2;— суммы средств, перечисленных организациям работодателей и их объединениям, в виде вступительных, членских и целевых взносов, в пределах 0,2 % фонда оплаты труда плательщика налога за отчетный год (показатель строки Б приложения Р2, который не должен превышать показатель строки 04.3 декларации, поскольку в эту строку могут попасть некоторые расходы, не входящие в фонд оплаты туда, например суммы выходного пособия и оплата первых 5 дней больничных). Разрешенная сумма таких расходов отражается в строке 4 приложения Р2;
— суммы средств, перечисленные учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям-заповедникам для использования с целью охраны культурного наследия (строка Г приложения Р2), включаются в состав валовых расходов в пределах от 2 до 10 % налогооблагаемой прибыли предыдущего года. Разрешенная сумма таких расходов отражается в строке 5 приложения Р2.
В строке А указывается сумма налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (показатель строки 11 декларации за предыдущий год), которая служит базой для расчета показателей строк 1, 2 и 5.
Общая сумма благотворительных расходов предприятия, которая будет указана в строке 04.8 приложения Р2 и соответственно в строке 04.8 декларации по налогу на прибыль, определяется как сумма разрешенных расходов по каждому из перечисленных видов затрат.
Приложение Р3
Данное приложение составляют только те плательщики налога, которые в течение отчетного года приобретали товары (работы, услуги) у
нерезидентов, имеющих оффшорный статус, или осуществляли расчеты через таких нерезидентов (напомним, что перечень оффшорных зон приведен в распоряжении КМУ от 24.02.2003 г. № 77-р).В графе 3 приложения указывается общая сумма расходов на приобретение товаров (работ, услуг) у оффшорного нерезидента. Сюда же попадают суммы процентов, уплаченные нерезидентам, имеющим оффшорный статус (см.
письмо ГНАУ от 01.09.2006 г. № 16369/7/15-0517 в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2006, № 75).А вот авансовые выплаты нерезидентам в этой графе не отражаются, поскольку согласно
п.п. 11.2.3 Закона о налоге на прибыль датой увеличения валовых расходов плательщика налога при осуществлении операций с нерезидентами является дата оприходования товаров, а для работ (услуг) — дата фактического их получения от нерезидентов независимо от наличия их оплаты.Налогоплательщик согласно требованиям
п. 18.3 Закона о налоге на прибыль может включить в валовые расходы только 85 % стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), поэтому в графе 4 приложения Р3 записывается сумма, которую получают, умножив данные графы 3 приложения Р3 на коэффициент 0,85.Итоговая сумма показателей графы 4 по всем договорам с оффшорными нерезидентами дает показатель строки 04.11 приложения Р3, который переносится в строку 04.11 декларации по налогу на прибыль.
Заметим, что алгоритмы сопоставления налоговиками годовых приложений Р1 — Р3 с данными других отчетов приведены в
п. 3 приложения 1 к Порядку № 761.Вот такие тонкости нужно учитывать при составлении декларации по налогу на прибыль за 2010 год. Желаем вам легко справиться с этой задачей!
