Отчет о движении денежных средств: составляем прямым методом

Наименование строки

Код строки

Источник информации для заполнения

Примечания

1

2

3

4

Поступление от:

Реализации продукции (товаров, работ, услуг)

010

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 — Кт сч. 36, 70

В этой строке показываются денежные поступления от основной деятельности, т. е. от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и т. п.).
Иначе говоря, здесь отражаются денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета предприятия в течение отчетного периода от покупателей за отгруженную им продукцию (товары) и от заказчиков за выполненные для них работы (предоставленные услуги).
Предприятия розничной торговли и заведения ресторанного хозяйства в этой строке фиксируют выручку, оформленную бухгалтерской проводкой Дт сч. 30 — Кт сч. 70.
Предприятия, основным видом деятельности которых является сдача имущества в аренду, денежные средства, полученные от аренды, также отражают по рассматриваемой строке.

При этом заметьте, что по этой строке Отчета не приводятся суммы авансов, полученные от покупателей и заказчиков. Для таких сумм отведена строка 020 формы № 3

Погашения векселей полученных

015

Оборот по Дт сч. 30, 31 — Кт сч. 34, субсч. 182, 377 (по соответствующим аналитическим счетам)

В данной строке указываются денежные поступления от погашения векселей полученных, а также от их продажи.
Чтобы заполнить эту строку, нужно взять кредитовый оборот по счету 34 и субсчетам 182, 377, который приходится на поступление денежных средств в погашение векселей и продажу векселей третьей стороне, в корреспонденции со счетами учета денежных средств

Покупателей и заказчиков авансов

020

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 — Кт субсч. 681

По указанной строке отражаются суммы полученных предприятием предварительных оплат и авансовые поступления денежными средствами от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров) либо под выполнение работ, предоставление услуг. Суммы таких поступлений показываются без вычета непрямых налогов (НДС, акцизного сбора и т. п.)

Возврата авансов

030

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 — Кт субсч. 371

Сюда заносятся возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами

Учреждений банков процентов по текущим счетам

035

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 31 — Кт субсч. 377, 719 (по соответствующим аналитическим счетам)

Здесь показывается сумма полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета.
При этом если для начисления сумм, причитающихся к получению предприятием, применяется субсчет 377 «Расчеты с прочими дебиторами», то получение процентов, начисленных банком на остаток денежных средств на текущем счете, отражается записью Дт сч. 31 — Кт субсч. 377. В противном случае делается проводка Дт сч. 31 — Кт субсч. 719.
Заметьте: исходя из содержания п. 15 П(С)БУ 4 в этой строке не находят отражения полученные предприятием от банков проценты за размещенные денежные средства на депозитных счетах. Судя по всему, такие суммы следует приводить в составе прочих денежных поступлений по строке 080 Отчета

Бюджета налога на добавленную стоимость

040

Оборот по Дт субсч. 311 — Кт субсч. 641 (субсчет учета НДС)

Уже из названия данной строки понятно, что в ней должны быть показаны поступившие предприятию из бюджета суммы бюджетного возмещения по НДС, заявленные к возврату путем зачисления денежных средств на его счета в учреждениях банков. Здесь же, по всей видимости, следует приводить и суммы возвращенных предприятию переплат по НДС

Возврата других налогов и сборов (обязательных платежей)

045

Оборот по
Дт субсч. 311 — Кт субсч. 641, 642 (соответствующие аналитические счета учета)

В данной строке приводятся полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы других налогов и сборов (обязательных платежей), кроме НДС. То есть фактически сюда попадут суммы переплат по налогам и сборам, возвращенные предприятию из бюджета по его заявлению

Получения субсидий, дотаций

050

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 311 — Кт субсч. 377, сч. 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)

По этой строке указываются полученные из бюджетов и внебюджетных фондов суммы субсидий, дотаций.
Дотации и субсидии, как известно, относятся к средствам целевого финансирования, а их учет ведется на счете 48 «Целевое финансирование и целевые поступления». Задолженность бюджета по дотациям и субсидиям отражается по дебету счета 64 (субсчет учета дотаций и субсидий), что прямо предусмотрено Инструкцией № 291

Целевого финансирования

060

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 — Кт сч. 48, 64 (соответствующие аналитические счета учета)

Здесь приводятся полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия прочие ассигнования из бюджета (Кт сч. 64) и денежные средства целевого финансирования от других лиц (благотворителей)

Должников неустойки (штрафов, пени)

070

Оборот по Дт сч. 30, 31 — Кт субсч. 374 (соответствующий аналитический счет учета неустоек)

В данной строке отражаются полученные предприятием денежными средствами экономические санкции за нарушение законодательства и условий договоров

Прочие поступления

080

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 30, 31 — Кт сч. 65, субсч. 372, 374, 375, 377, 661, 663, 685, 719

По этой строке приводятся прочие поступления денежных средств от операционной деятельности, которые не включены в предыдущие строки Отчета.
Это могут быть полученные предприятием денежные средства от:
— реализации оборотных активов (Дт сч. 30, 31 — Кт субсч. 377), включая иностранную валюту (Дт субсч. 311 — Кт субсч. 377);
— деятельности обслуживающих хозяйств (Дт сч. 30, 31 — Кт субсч. 377);
— операционной аренды активов (Дт сч. 30, 31 — Кт субсч. 377);
— возврата не использованных подотчетными лицами сумм (Дт сч. 30 — Кт субсч. 372);
— поставщиков, подрядчиков, транспортных организаций по предъявленным претензиям за недостачу ценностей (Дт сч. 30, 31 — Кт субсч. 374);
— возмещения причиненных предприятию убытков
(Дт сч. 30, 31 — Кт субсч. 375);

— возмещения расходов по временной нетрудоспособности от фондов социального страхования (Дт субсч. 311 — Кт субсч. 652, 656);
— внесения в кассу предприятия ошибочно излишне выданных сумм по заработной плате (Дт субсч. 301 — Кт субсч. 661);
— ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств (Дт субсч. 311 — Кт субсч. 685);
— процентов по депозитным счетам, кроме депозитов, размещенных посредством оформления сберегательных (депозитных) сертификатов (Дт сч. 31 — Кт субсч. 719) и др.

Расходование на оплату:

Товаров (работ, услуг)

090

Аналитические данные к обороту по: Дт сч. 63 — Кт сч. 30, 31

В данной строке отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги.
Однако сюда не включаются авансы и предварительные оплаты, выданные поставщикам и подрядчикам в счет будущей поставки товарно-материальных ценностей, выполнения работ, предоставления услуг. Такие суммы указываются по строке 095 формы № 3

Авансов

095

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 371 — Кт сч. 30, 31

По указанной строке отражаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены)

Возврата авансов

100

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 681 — Кт сч. 30, 31

В этой строке приводятся суммы предварительной оплаты и авансовых платежей, которые предприятие возвратило покупателям и заказчикам

Работникам

105

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 66 — Кт сч. 30, 31

Здесь показываются израсходованные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, помощи, вознаграждений. При этом под израсходованными понимаются как наличность, выданная работникам из кассы предприятия, так и денежные средства, перечисленные сотрудникам на банковские карточки (или на другие открытые ими в банке счета).
В эту же строку попадут суммы выданной из кассы предприятия наличности или перечисленных денежных средств на счета работников в банке в погашение задолженности по ранее депонированным выплатам (Дт субсч. 662 — Кт сч. 30, 31)

Командировочных расходов

110

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 372 — Кт сч. 30, 31

В данной строке отражается сумма израсходованных денежных средств на служебные командировки. Получается, что выданные денежные средства в подотчет на хозяйственные нужды в эту строку попадать не должны, поскольку это не соответствует названию самой строки

Обязательств по налогу на добавленную стоимость

115

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641 — Кт субсч. 311

По этой строке приводится сумма уплаченного в бюджет налога на добавленную стоимость

Обязательств по налогу на прибыль

120

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641 — Кт субсч. 311

В названной строке показывается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью. Зачастую провести такое разделение не представляется возможным, поэтому в большинстве случаев при заполнении этой строки необходимо исходить из того, что такая уплата не отождествляется конкретно с инвестиционной и финансовой деятельностью. Однако, если предприятие имеет возможность отнести уплаченную сумму налога к финансовой или инвестиционной деятельности, то ее необходимо показывать в составе движения денежных средств соответственно от финансовой или инвестиционной деятельности.
Однозначно соотнести с инвестиционной деятельностью можно налог на прибыль, уплаченный вследствие бесплатного получения необоротных активов. Признание текущего налога на прибыль, связанного с операцией бесплатного получения необоротных активов, отражается, напомним, по дебету субсчета 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы» и кредиту субсчета 641 «Расчеты по налогам» (см. письмо Минфина от 29.11.2002 г. № 053-39152 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2009, № 57)

Отчислений на социальные мероприятия

125

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 651 (в части взносов в Пенсионный фонд), 652, 653, 656 — Кт субсч. 311

По этой строке отражается сумма уплаченных взносов по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию.
Заметьте, сюда не должны попадать уплаченные суммы сборов в Пенсионный фонд с отдельных видов хозяйственных операций: при покупке до 01.07.2010 г. безналичной иностранной валюты (Дт субсч. 651 — Кт субсч. 333), с операций по продаже ювелирных изделий, по отчуждению легковых автомобилей, купли-продажи недвижимости и со стоимости услуг сотовой мобильной связи (Дт субсч. 651 — Кт субсч. 311)

Обязательств по другим налогам и сборам (обязательным платежам)

130

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 641, 642, 651 (в части сборов в Пенсионный фонд) — Кт субсч. 311, 333

В данной строке приводится сумма уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) (кроме НДС, налога на прибыль, обязательств по взносам на общеобязательное государственное пенсионное и социальное страхование). То есть здесь предприятие обязано показать ту сумму налогов и сборов (обязательных платежей), которую оно перечислило в бюджет как налогоплательщик или как налоговый агент, а также, на наш взгляд, суммы уплаченных сборов в Пенсионный фонд с отдельных видов хозяйственных операций.

В этой же строке указываются суммы уплаченных финансовых санкций по налогам и сборам и суммы пени, перечисленной в бюджет за просрочку данных платежей

Целевых взносов

140

Аналитические данные к обороту по Дт субсч. 949 — Кт субсч. 301, 311

По указанной строке отражается сумма уплаченных денежными средствами целевых и благотворительных взносов

Прочие расходования

145

Аналитические данные к обороту по Дт сч. 39, 51, 55, 61, 62, 69, 92, субсч. 372, 374, 377, 654, 655, 685, 942, 947, 948, 949 — Кт сч. 30, 31, субсч. 333, 334

В этой строке показываются суммы использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, не включенные в строки 090 — 140 Отчета, а именно:
— себестоимость реализованной иностранной валюты (Дт субсч. 942 — Кт субсч. 334);
— погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем (Дт сч. 51, 62 — Кт сч. 31);
— денежные средства, выданные подотчетным лицам на хозяйственные нужды (Дт субсч. 372 — Кт субсч. 301, 311);
— перечисления страховым организациям по индивидуальному страхованию персонала предприятия (Дт субсч. 654 — Кт субсч. 311);
— расчеты по страхованию имущества предприятия и имущества работников предприятия (Дт субсч. 655 — Кт субсч. 311);
— плата за торговый патент и стоимости лицензий на осуществление деятельности (Дт сч. 39 — Кт субсч. 311);
— суммы платежей, уплаченных за объекты операционной аренды (Дт субсч. 685 — Кт сч. 31);
— неустойки, штрафы, пеня, выплаченные предприятием за нарушение условий хозяйственных договоров (Дт субсч. 685, 948 — Кт сч. 31);
— административно-хозяйственные санкции Фонду социальной защиты инвалидов (Дт субсч. 685 — Кт субсч. 311);

— оплата стоимости услуг банка (Дт субсч. 377, 685, сч. 92 — Кт сч. 31);

— разница между фактическим курсом покупки иностранной валюты и курсом НБУ на дату зачисления валюты на текущий счет (Дт субсч. 949 — Кт субсч. 333);
— возврат ошибочно зачисленных на текущий счет предприятия средств (Дт субсч. 685 — Кт субсч. 311);
— недостачи наличности в кассе предприятия (Дт субсч. 947 — Кт сч. 30);
— суммы денежных средств, числящиеся на банковских счетах, которыми предприятие не может воспользоваться по вине банков (Дт субсч. 374, 377 — Кт сч. 31) и др.

Чистое движение средств до чрезвычайных событий

150

Разница между суммой строк
010 — 080 и суммой строк 090 — 145 формы № 3

Показатель данной строки определяется расчетным путем. Для этого необходимо сложить все поступления денежных средств от операционной деятельности (строки 010 — 080), затем просуммировать все показатели расходования денежных средств в процессе операционной деятельности (строки 090 — 145) и, наконец, из первого показателя вычесть второй.
Итог расчета отражается с учетом знака результата. Когда сумма поступлений превышает сумму израсходованных средств, показатель этой строки будет положительным. Если же предприятием в рамках операционной деятельности потрачено больше денежных средств, нежели получено, показатель будет иметь отрицательное значение. Такое возможно в ситуации, когда денежные средства поступали от других видов деятельности либо остаток средств на начало года позволял осуществлять их расходование и без дополнительного поступления. Отрицательный результат показывается в скобках

Движение средств от чрезвычайных событий

160

Разница значений данных аналитического учета к обороту по Дт сч. 30, 31 — Кт сч. 75 и данных аналитического учета к обороту по Дт сч. 99 — Кт сч. 30, 31

В данной строке отражаются, соответственно, поступление или расходование (приводится в скобках) денежных средств, связанные с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности

Чистое движение средств от операционной деятельности

170

Строка 150 ± строка 160 формы № 3

По этой строке отражается результат движения денежных средств от операционной деятельности с учетом движения денежных средств от чрезвычайных событий: строка 150 плюс (при положительном значении) или минус (при отрицательном значении) строка 160 Отчета.
Значение строки может быть как положительным, так и отрицательным. Если сформировалась отрицательная величина, ее заключают в скобки

Сальдо на начало отчетного периода 35859

В дебет счетов
(субсчетов)

С кредита счетов
(субсчетов)

30 «Касса»

31 «Счета в банках»

333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»

334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте»

Итого

Вид деятельности / строка Отчета

1

2

3

4

5

6

7

30 «Касса»

—

7

—

—

7

ВО/ —

31 «Счета в банках»

1065

118696

98

51927

171786

ВО/ —

333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»

—

98

—

—

98

ВО/ —

36 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

—

34314

—

—

34314

ОД/010

371 «Расчеты по выданным авансам»

—

138

—

—

138

ОД/030

372 «Расчеты с подотчетными лицами»

52

—

—

—

52

ОД/080

3741 «Расчеты по претензиям
(штрафы и неустойки)»

—

350

—

—

350

ОД/070

3771 «Расчеты за реализованные оборотные активы»

2

3

—

—

5

ОД/080

3772 «Расчеты по операционной аренде»

6

509

—

—

515

ОД/080

3773 «Расчеты по продаже валюты»

—

51568

—

—

51568

ОД/080

3774 «Расчеты за реализованные необоротные активы»

—

1

—

—

1

ИД/190

3775 «Расчеты за реализованные финансовые инвестиции»

—

162

—

—

162

ИД/180

601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»

—

5000

—

—

5000

ФД/320

6411 «Расчеты по НДС»

—

1000

—

—

1000

ОД/040

6412 «Расчеты по налогу на прибыль»

—

550

—

—

550

ОД/045

645 «Расчеты с бюджетом по субсидиям и дотациям»

—

4

—

—

4

ОД/050

652 «Расчеты по социальному страхованию»

—

9

—

—

9

ОД/080

6811 «Расчеты по авансам полученным (за товары, работы, услуги)»

18

7584

—

—

7602

ОД/020

685 «Расчеты с прочими кредиторами»

—

77

—

—

77

ОД/080

702 «Доход от реализации товаров»

48

—

—

—

48

ОД/010

714 «Доход от операционной курсовой разницы»

—

1320

—

—

1320

— /420

7191 «Доход от процентов по остаткам на текущих счетах»

—

18

—

—

18

ОД/035

7192 «Доход от процентов по депозитным счетам»

—

1333

—

—

1333

ОД/080

Итого

1191

222741

98

51927

275957

х

Сальдо на конец отчетного периода 23047

С кредита счетов
(субсчетов)

В дебет счетов
(субсчетов)

30
«Касса»

31 «Счета в банках»

333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»

334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте»

Итого

Вид деятельности/строка Отчета

1

2

3

4

5

6

7

30 «Касса»

—

1065

—

—

1065

ВО/ —

31 «Счета в банках »

7

118696

98

—

118801

ВО/ —

333 «Денежные средства в пути в национальной валюте»

—

98

—

—

98

ВО/ —

334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте»

—

51927

—

—

51927

ВО/ —

3711 «Расчеты по выданным авансам (за товары, работы, услуги)»

—

2256

—

—

2256

ОД/095

3721 «Расчеты с подотчетными лицами по средствам на служебные командировки»

586

—

—

—

586

ОД/110

3722 «Расчеты с подотчетными лицами по средствам на хознужды»

70

—

—

—

70

ОД/145

377 «Расчеты с прочими дебиторами»

—

57

—

—

57

ОД/145

601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте»

—

5000

—

—

5000

ФД/340

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги»

—

36648

—

—

36648

ОД/090

63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками за необоротные активы»

—

46

—

—

46

ИД/250

6411 «Расчеты по НДС»

—

1

—

—

1

ОД/115

6412 «Расчеты по налогу на прибыль»

—

370

—

—

370

ОД/120

6413 «Расчеты по другим налогам»

—

1877

—

—

1877

ОД/130

642 «Расчеты по обязательным платежам»

—

336

—

—

336

ОД/130

6511 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части взносов»

—

4191

—

—

4191

ОД/125

652 «Расчеты по социальному страхованию»

—

1

—

—

1

ОД/125

653 «Расчеты по страхованию на случай безработицы»

—

249

—

—

249

ОД/125

654 «Расчеты по индивидуальному страхованию»

—

42

—

—

42

ОД/145

655 «Расчеты по страхованию имущества»

—

459

—

—

459

ОД/145

656 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве»

—

258

—

—

258

ОД/125

66 «Расчеты по выплатам работникам»

521

9132

—

—

9653

ОД/105

681 «Расчеты по авансам полученным»

—

112

—

—

112

ОД/100

6841 «Расчеты по начисленным процентам за пользование банковским кредитом»

—

22

—

—

22

ФД/360*

6851 «Расчеты с прочими кредиторами»

14

611

—

—

625

ОД/145

6852 «Расчеты по приобретению финансовых инвестиций»

—

1128

—

—

1128

ИД/240

92 «Административные расходы»

—

319

—

—

319

ОД/145

942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»

—

—

—

51927

51927

ОД/145

945 «Потери от операционной курсовой разницы»

—

610

—

—

610

— /420

9494 «Расходы на благотворительные взносы»

—

35

—

—

35

ОД/140

Итого

1198

235546

98

51927

288769

х

* Согласно разъяснению специалистов Минфина (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2010, № 26, с. 23) проценты за пользование банковским кредитом в обновленной форме № 3 должны отражаться в составе финансовой деятельности.

Стаття

Код

За звітний період

За аналогічний період попереднього року*

1

2

3

4

I. Рух коштів у результаті операційної діяльності

Надходження від:

Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

010

34362

67423

Погашення векселів одержаних

015

—

1215

Покупців і замовників авансів

020

7602

10317

Повернення авансів

030

138

119

Установ банків відсотків за поточними рахунками

035

18

975

Бюджету податку на додану вартість

040

1000

16394

Повернення інших податків і зборів
(обов’язкових платежів)

045

550

120

Отримання субсидій, дотацій

050

4

5

Цільового фінансування

060

—

—

Боржників неустойки (штрафів, пені)

070

350

18

Інші надходження

080

53559

72112

Витрачання на оплату:

Товарів (робіт, послуг)

090

(36648)

(35180)

Авансів

095

(2256)

(4219)

Повернення авансів

100

(112)

(133)

Працівникам

105

(9653)

(9814)

Витрат на відрядження

110

(586)

(619)

Зобов’язань з податку на додану вартість

115

(1)

(—)

Зобов’язань з податку на прибуток

120

(370)

(3450)

Відрахувань на соціальні заходи

125

(4699)

(4722)

Зобов’язань з інших податків і зборів
(обов’язкових платежів)

130

(2213)

(2349)

Цільових внесків

140

(35)

(23)

Інші витрачання

145

(53499)

(73142)

Чистий рух коштів до надзвичайних подій

150

(12489)

35047

Рух коштів від надзвичайних подій

160

—

—

Чистий рух коштів від операційної діяльності

170

(12489)

35047

II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності

Реалізація:

180

162

3283

190

1

—

200

—

—

Отримані:

210

—

—

220

—

—

Інші надходження

230

—

—

Придбання:

240

(1128)

(2091)

250

(46)

(1097)

260

(—)

(—)

Інші платежі

270

(—)

(375)

Чистий рух коштів до надзвичайних подій

280

(1011)

(280)

Рух коштів від надзвичайних подій

290

—

—

Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності

300

(1011)

(280)

III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності

Надходження власного капіталу

310

—

—

Отримані позики

320

5000

—

Інші надходження

330

—

—

Погашення позик

340

(5000)

(11200)

Сплачені дивіденди

350

(—)

(—)

Інші платежі

360

(22)

(107)

Чистий рух коштів до надзвичайних подій

370

(22)

(11307)

Рух коштів від надзвичайних подій

380

—

—

Чистий рух коштів від фінансової діяльності

390

(22)

(11307)

Чистий рух коштів за звітний період

400

(13522)

23460

Залишок коштів на початок року

410

35859

12602

Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів

420

710

(203)

Залишок коштів на кінець року

430

23047

35859