Вы нам писали. Импорт товаров: что в учете?

Импорт товаров: что в учете?

 

К нам в редакцию поступил вопрос о том, каким образом отразить в учете импорт товара с предоплатой. В данной статье мы рассмотрим все аспекты данной операции. В то же время напоминаем, что наиболее комплексно учетная сторона экспортно-импортных операций анализировалась в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 41, с. 23.

Кроме того, в связи с появлением разъяснений налоговиков в статье будет затронут вопрос определения расходов при постоплате.

Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

 

Налог на прибыль

Рассмотрим три вопроса:

(1) дату признания и курс, по которому пересчитываются расходы при импорте; (2) формирование расходов/доходов при приобретении инвалюты; (3) определение курсовых разниц. Теперь по порядку.

Датой признания расходов

на покупку товара будет дата, определенная в общем порядке в зависимости от целевого назначения товаров: если речь идет о себестоимости — то в момент отражения доходов от реализации, а при прочих расходах — в момент их осуществления (кроме некоторых исключений).

Курс

, по которому будут пересчитываться расходы по импортному товару, оплаченному авансом, должен быть определен по дате перечисления средств нерезиденту — независимо от момента ввоза товара (п. 153.1.2 НКУ). Причем, если предоплата осуществлялась в несколько этапов, то курс должен определяться по дате каждого перечисления средств.

Теперь рассмотрим вопрос формирования расходов (или доходов) в связи с

покупкой инвалюты. В соответствии с п.п. 153.1.4 НКУ при покупке инвалюты следует увеличить расходы (или доходы) на разницу между курсом, по которому она покупалась, и балансовой стоимостью такой валюты — т. е. ее стоимостью по курсу НБУ на дату баланса (п.п. 153.1.4 НКУ). Заметьте, что балансовая стоимость определяется лишь для «залежавшейся» на конец квартала валюты. Что касается валюты, купленной в данном отчетном периоде, то указанная разница определяется между курсом покупки валюты и официальным курсом НБУ на эту же дату. В настоящее время аналогичной позиции придерживаются и налоговики (см. с. 41).

Указанный перерасчет доходов/расходов

в связи с изменением курса инвалюты нельзя путать с курсовыми разницами — это отличные друг от друга вещи! Курсовые разницы определяются в соответствии с п.п. 153.1.3 НКУ по всем монетарным статьям.

 

НДС

В соответствии с

п.п. «в» п. 185.1 НКУ ввоз товара (и сопутствующих услуг) в режиме импорта является объектом налогообложения НДС. Сразу отметим, что авансовая оплата стоимости импортируемых товаров не изменит последствий по НДС (п. 187.11 НКУ).

Налоговые

обязательства возникнут по дате предоставления ГТД для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ), курс для пересчета НДС-обязательств в гривни определяется на эту же дату (п. 190.1 НКУ). Право на налоговый кредит возникнет по дате уплаты НДС при ввозе товара.

Базой для начисления НДС

будет договорная стоимость товара, но не ниже таможенной (п. 190.1 НКУ), с учетом таможенной пошлины и акцизного налога — данная сумма отправится и в налоговый кредит отчетного периода.

Теперь касательно отражения ввоза товара в

отчетности по НДС. Стоит отметить, что НДС при ввозе начисляется и уплачивается на основании ГТД и не отражаются в разделе I декларации. В то же время «ввозной» НДС следует показать в разделе II декларации — в зависимости от направления использования в стр. 12.1, 13.1, 14.1. Кроме того, если импортированный товар планируется использовать в облагаемых и не облагаемых НДС операциях одновременно, то «ввозной» НДС придется отразить в стр. 15, 15.1, 15.2.

В бухгалтерском учете

операция по импорту товара с предоплатой отразится таким образом:

Пример.

Предприятие — плательщик НДС планирует осуществить импорт товара. Стоимость импортируемого товара составляет $10000.

Для его приобретения 02.06.2011 г. предприятие купило валюту по курсу 7,99 грн./$. Официальный курс НБУ на эту дату составлял 7,9735 грн./$.

Предоплата осуществлена 08.06.2011 г. Официальный курс НБУ на эту дату 7,98 грн./$ (условно).

 

Отражение импорта товара с предоплатой в бухгалтерском учете

№ п/п	Хозяйственная операция	Сумма	Бухгалтерский учет		Налоговый учет
			Дт	Кт	Д	Р
1	2	3	4	5	6	7
Приобретение иностранной валюты
1	Перечислены средства для покупки $10000, а также комиссионное вознаграждение банку	85000	333	311	—	—
2	Отражена сумма комиссионного вознаграждения банку за приобретение иностранной валюты	400	685	333	—	400 (стр. 06.2.8 приложения АВ)
			92	685
3	Зачислена иностранная валюта на текущий инвалютный счет [курс НБУ — 7,9735 грн./$]	$10000 79735 грн.	312	333	—	—
4	Отражена разница между коммерческим и официальным курсом на дату покупки валюты [(7,99 - 7,9735) х $10000]	165	949	333	—	165 (стр. 06.5.37 приложения IВ)
5	Возвращен остаток средств для покупки иностранной валюты на текущий счет предприятия	4700	311	333	—	—
Предоплата и получение товара
6	Отражена курсовая разница по купленной валюте [(7,98 - 7,9735) х $10000]	65	312	714	65 (стр. 03.19 приложения IД)	—
7	Перечислена сумма предоплаты нерезиденту [курс НБУ — 7,98 грн./$]	$10000 79800 грн.	371	312	—	—
8	Перечислена таможенному органу сумма ввозной таможенной пошлины	3990	377	311	—	—
9	Перечислена сумма НДС, рассчитанная исходя из таможенной стоимости [(79800 + 3990) х 20 %]	16758	377	311	—	—
10	Оприходован импортный товар	$10000 79800 грн.	281	632	—	—
11	Сумма ввозной таможенной пошлины включена в первоначальную стоимость	3990	281	377	—	—
12	Отражен налоговый кредит	16758	641	377	—	—
13	Осуществлен зачет задолженностей	$10000 79800 грн.	632	371	—	—
Реализация импортного товара
14	Передан товар покупателю	120000	361	702	100000 (стр. 02 декларации)	83790 * [79800 + 3990] (стр. 05.1.1 приложения СВ)
15	Начислены налоговые обязательства по НДС**	20000	702	641	—	—
16	Себестоимость реализованного товара списана на расходы	83790	902	281	—	—
17	Расходы отнесены на уменьшение финансового результата	83790	791	902	—	—
18	Доходы отнесены на увеличение финансового результата	100000	702	791	—	—
19	Поступила оплата за товар	120000	311	361	—	—
*В расходы включается стоимость товара, определенная по курсу на дату предоплаты. **Налоговые обязательства по НДС при реализации импортированного товара определяются из договорных цен, но не ниже таможенной стоимости.

 

Импорт с постоплатой

Несмотря на то что данный вопрос был самым подробным образом рассмотрен в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 41, с. 23, мы должны еще раз вернуться к нему. Дело в том, что совсем недавно появилось

письмо ГНАУ от 02.06.2011 г. № 10233/6/15-0416 (см. на с. 17), в котором налоговики высказались за то, что при покупке товара за инвалюту расходы следует определять исходя из перерасчета в национальную валюту на дату его продажи. На сей счет должны сказать — данная позиция лишь создает новые вопросы, ответы на которые налоговыми органами еще не озвучены.

Кроме того, мы уже отмечали, что такой подход к перерасчету расходов абсурден.

Во-первых, он противоречит концепции сближения налогового и бухгалтерского учета, а, во-вторых, может привести к задвоению расходов/доходов.

Приведем

условный пример. Предприятие ввозит товар, но не рассчитывается за него до момента его продажи. Официальный курс валюты на дату оприходования товара составляет 8 грн./$, а на дату продажи — 10 грн./$.

В данном случае по дате продажи товара у предприятия возникнут

(1) расходы от курсовых разниц по монетарной задолженности перед поставщиком (2 грн.) и (2) расходы в виде себестоимости, определенной исходя из курса 10 грн./$. Итак, если дословно следовать логике ГНАУ, суммарные расходы предприятия должны составить 12 грн., несмотря на то что реальными будут лишь 10 грн. Должны отметить, что подобный подход к отражению расходов противоречит логике НКУ, который в п. 138.3 запрещает отражать расходы повторно. Не сомневаемся, что и налоговики будут против такого задвоения. Исходя из сказанного, двойные расходы (в нашем примере 2 грн.), образованные в результате изменения курсов валют, не должны учитываться при исчислении налога на прибыль.

Также обращаем внимание на следующий факт: формальное следование п.п. 153.1.2 НКУ позволяет говорить, что если оплата поставщику перечислена после получения товара, но до его продажи (передачи права собственности), то себестоимость должна определяться по курсу на момент оплаты товара, а не его продажи.