Ви нам писали. Імпорт товарів: що в обліку?

Імпорт товарів: що в обліку?

 

До редакції надійшло запитання такого змісту: як відобразити в обліку імпорт товару з передоплатою? У цій статті розглянемо всі аспекти цієї операції. Водночас нагадуємо, що найбільш комплексно обліковий бік експортно-імпортних операцій аналізувався в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 41, с. 23.

Крім того, у зв’язку з появою роз’яснень податківців, у статті буде порушено питання визначення витрат при післяплаті.

Віталій СМЕРДОВ, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

 

Документи статті

ПКУ

— Податковий кодекс України від 02.12.2010 р. № 2755-VI.

 

Податок на прибуток

Розглянемо три питання:

(1) дату визнання та курс, за яким перераховуються витрати при імпорті; (2) формування витрат/доходів при придбанні інвалюти; (3) визначення курсових різниць. Тепер по черзі.

Датою визнання витрат

на придбання товару буде дата, визначена в загальному порядку залежно від цільового призначення товарів: якщо йдеться про собівартість — то в момент відображення доходів від реалізації, а в разі інших витрат — у момент їх здійснення (крім деяких винятків).

Курс

, за яким перераховуватимуться витрати за імпортним товаром, що оплачено авансом, має бути визначено за датою перерахування коштів нерезиденту — незалежно від моменту ввезення товару (п.п. 153.1.2 ПКУ). Причому, якщо передоплата здійснювалася в декілька етапів, то курс мав визначатися за датою кожного перерахування коштів.

Тепер розглянемо питання формування витрат (або доходів) у зв’язку з

придбанням інвалюти. Відповідно до п.п. 153.1.4 ПКУ при купівлі інвалюти слід збільшити витрати (або доходи) на різницю між курсом, за яким вона придбавалася, та балансовою вартістю такої валюти — тобто її вартістю за курсом НБУ на дату балансу (п.п. 153.1.4 ПКУ). Зверніть увагу: балансова вартість визначається лише для валюти, що «залежалася» на кінець кварталу. Щодо валюти, придбаної в цьому звітному періоді, то зазначена різниця розраховується між курсом придбання валюти та офіційним курсом НБУ на цю дату. Сьогодні аналогічної позиції дотримуються й податківці (див. с. 41).

Зазначений перерахунок доходів/витрат

у зв’язку зі зміною курсу інвалюти не можна плутати з курсовими різницями — це різні речі! Курсові різниці визначаються відповідно до п.п. 153.1.3 ПКУ за всіма монетарними статтями.

 

ПДВ

Відповідно до

п.п. «в» п. 185.1 ПКУ ввезення товару (та супутніх послуг) у режимі імпорту є об’єктом обкладення ПДВ. Відразу зауважимо: авансова оплата вартості товарів, що імпортуються, не змінить наслідків з ПДВ (п. 187.11 ПКУ).

Податкові зобов’язання

виникнуть за датою надання ВМД для митного оформлення (п. 187.8 ПКУ), курс для перерахунку ПДВ-зобов’язань у гривні визначається на цю саму дату (п. 190.1 ПКУ). Право на податковий кредит виникне за датою сплати ПДВ при ввезенні товару.

Базою для нарахування ПДВ

буде договірна вартість товару, але не нижче митної (п. 190.1 ПКУ), з урахуванням мита та акцизного податку — ця сума включатиметься й до податкового кредиту звітного періоду.

Тепер щодо відображення ввезення товару у

звітності з ПДВ. Слід зауважити, що ПДВ при ввезенні нараховується та сплачується на підставі ВМД і не відображається в розділі I декларації. Водночас «ввізний» ПДВ слід показати в розділі II декларації — залежно від напряму використання в ряд. 12.1, 13.1, 14.1. Крім того, якщо імпортований товар планується використовувати одночасно в операціях, що обкладаються ПДВ, та тих, що цим податком не обкладаються, то «ввізний» ПДВ доведеться відобразити в ряд. 15, 15.1, 15.2.

У бухгалтерському обліку

операція з імпорту товару з передоплатою відобразиться так.

Приклад.

Підприємство — платник ПДВ планує здійснити імпорт товару. Вартість товару, що імпортується, становить $10000.

Для його придбання 02.06.2011 р. підприємство купило валюту за курсом 7,99 грн./$. Офіційний курс НБУ на цю дату становив 7,9735 грн./$.

Передоплату здійснено 08.06.2011 р. Офіційний курс НБУ на цю дату 7,98 грн./$ (умовно).

 

Відображення імпорту товару з передоплатою в бухгалтерському обліку

№ з/п	Господарська операція	Сума	Бухгалтерський облік		Податковий облік
			Дт	Кт	Д	В
1	2	3	4	5	6	7
Придбання іноземної валюти
1	Перераховано кошти для придбання $10000, а також комісійну винагороду банку	85000	333	311	—	—
2	Відображено суму комісійної винагороди банку за придбання іноземної валюти	400	685	333	—	400 (ряд. 06.2.8 додатка АВ)
			92	685
3	Зараховано іноземну валюту на поточний інвалютний рахунок [курс НБУ — 7,9735 грн./$]	$10000 79735 грн.	312	333	—	—
4	Відображено різницю між комерційним та офіційним курсом на дату придбання валюти [(7,99 - 7,9735) х $10000]	165	949	333	—	165 (ряд. 06.5.37 додатка IВ)
5	Повернено залишок коштів для придбання іноземної валюти на поточний рахунок підприємства	4700	311	333	—	—
Передоплата та отримання товару
6	Відображено курсову різницю за купленою валютою [(7,98 - 7,9735) х $10000]	65	312	714	65 (ряд. 03.16 додатка IД)	—
7	Перераховано суму передоплати нерезиденту [курс НБУ — 7,98 грн./$]	$10000 79800 грн.	371	312	—	—
8	Перераховано митному органу суму ввізного мита	3990	377	311	—	—
9	Перераховано суму ПДВ, розраховану виходячи з митної вартості [(79800 + 3990) х 20 %]	16758	377	311	—	—
10	Оприбутковано імпортний товар	$10000 79800 грн.	281	632	—	—
11	Включено до первісної вартості суму ввізного мита	3990	281	377	—	—
12	Відображено податковий кредит	16758	641	377	—	—
13	Здійснено залік заборгованостей	$10000 79800 грн.	632	371	—	—
Реалізація імпортного товару
14	Передано товар покупцю	120000	361	702	100000/(ряд. 02 декларації)	83790* [79800 +  3990] ряд. 05.1.1 додатка CB)
15	Нараховано податкові зобов’язання з ПДВ**	20000	702	641	—	—
16	Списано на витрати собівартість реалізованого товару	83790	902	281	—	—
17	Віднесено витрати на зменшення фінансового результату	83790	791	902	—	—
18	Віднесено доходи на збільшення фінансового результату	100000	702	791	—	—
19	Надійшла оплата за товар	120000	311	361	—	—
* До витрат уключається вартість товару, визначена за курсом на дату передоплати. ** Податкові зобов’язання з ПДВ при реалізації імпортованого товару визначаються з договірних цін, але не нижче митної вартості.

 

Імпорт з післяплатою

Незважаючи на те що це питання було докладно розглянуто в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 41, с. 23, маємо ще раз повернутися до нього. Річ у тім, що нещодавно з’явився

лист ДПАУ від 02.06.2011 р. № 10233/6/15-0416 (див. на с. 17), в якому податківці висловилися за те, що при придбанні товару за інвалюту витрати слід визначати виходячи з перерахунку в національну валюту на дату його продажу. Щодо цього слід зауважити: така позиція лише породжує нові запитання, відповіді на які податковими органами ще не озвучені.

Крім того, ми вже зазначали, що такий підхід до перерахунку витрат абсурдний.

По-перше, він суперечать концепції зближення податкового та бухгалтерського обліку, а по-друге, може призвести до задвоєння витрат/доходів.

Наведемо

умовний приклад. Підприємство ввозить товар, але не розраховується за нього до моменту його продажу. Офіційний курс валюти на дату оприбуткування товару становить 8 грн./$, а на дату продажу 10 грн./$.

У цьому випадку за датою продажу товару в підприємства виникнуть

(1) витрати від курсових різниць за монетарною заборгованістю перед постачальником (2 грн.) і (2) витрати у вигляді собівартості, визначеної виходячи з курсу 10 грн./$. Отже, якщо точно дотримуватися логіки ДПАУ, сумарні витрати підприємства повинні скласти 12 грн., незважаючи на те, що реальними будуть лише 10 грн. Слід зазначити, що подібний підхід до відображення витрат суперечить логіці ПКУ, який у п. 138.3 забороняє відображати витрати повторно. Не сумніваємося, що і податківці будуть проти такого задвоєння. Виходячи з викладеного, подвійні витрати (у нашому прикладі 2 грн.), утворені внаслідок зміни курсів валют, не повинні враховуватися при обчисленні податку на прибуток.

Також звертаємо увагу на такий факт: формальне дотримання п.п. 153.1.2 ПКУ дозволяє говорити: якщо оплата постачальнику перерахована після отримання товару, але до його продажу (передачі права власності), то собівартість повинна визначатися за курсом на момент оплати товару, а не його продажу.