О начислении пени при самовыявлении плательщиком занижения суммы налогового обязательства

О начислении пени при самовыявлении плательщиком занижения суммы налогового обязательства

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 03.06.2011 г. № 15666/7/16-1517-26

В соответствии с пунктом 50.1 статьи 50 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее — Кодекс), если в будущих налоговых периодах (с учетом сроков давности, определенных статьей 102 Кодекса) плательщик налогов самостоятельно выявляет ошибки, содержащиеся в ранее поданной им налоговой декларации, расчете (далее — налоговая декларация) (кроме таможенной декларации или ограничений, определенных этой статьей), он обязан направить уточняющий расчет к такой налоговой декларации по форме действующего на момент подачи уточняющего расчета.

Плательщик налогов имеет право не подавать такой расчет, если соответствующие уточненные показатели указываются им в составе налоговой декларации за любой следующий налоговый период, в течение которого такие ошибки были самостоятельно выявлены.

Плательщик налогов, который до начала его проверки контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налогового обязательства прошлых налоговых периодов, обязан:

— или направить уточняющий расчет и уплатить сумму недоплаты и штраф в размере трех процентов от такой суммы до подачи такого уточняющего расчета;

— или отразить сумму недоплаты в составе декларации по этому налогу, которая подается за налоговый период, следующий за периодом, в котором выявлен факт занижения налогового обязательства, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы денежного обязательства по этому налогу.

Согласно подпункту 129.1.2 пункта 129.1 статьи 129 Кодекса пеня начисляется, в частности, в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного плательщиком налогов в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования).

Пеня, определенная подпунктом 129.1.2 пункта 12.1 статьи 129 Кодекса, начисляется из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины, действующей на день занижения (абз. 2 п. 129.4 ст. 129 Кодекса).

Начисление пени заканчивается в день зачисления средств на соответствующий счет Государственного казначейства Украины и/или в других случаях погашения налогового долга и/или денежных обязательств (подпункт 129.3.1 пункта 129.3 статьи 129 Кодекса).

Таким образом,

Заместитель председателя комиссии
 по проведению реорганизации ГНА Украины,
заместитель председателя А. Любченко

комментарий редакции

При самоисправлении занижения налогового обязательства уплачивается пеня

Такое негативное последствие несвоевременного выполнения налоговых обязательств, как начисление пени, со вступлением в силу Налогового кодекса Украины также не обошлось без нововведений, которые налогоплательщиков вряд ли могут порадовать.

Дело в том, что по сравнению с ранее действовавшим законодательством НКУ расширил перечень оснований для начисления пени. Так, согласно Закону Украины «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» от 21.12.2000 г. № 2181-III (далее — Закон № 2181) пеня начислялась лишь в том случае, когда налогоплательщик не уплачивал в установленные сроки согласованное налоговое обязательство (либо самостоятельно согласованное путем указания его суммы в налоговой декларации, либо определенное налоговым органом). Теперь, кроме названного знакомого налогоплательщикам основания, появилось еще два:

1) согласно п.п. 129.1.2 НКУ пеня начисляется в день наступления срока погашения налогового обязательства, начисленного контролирующим органом либо налогоплательщиком в случае выявления его занижения на сумму такого занижения и за весь период занижения (в том числе за период административного и/или судебного обжалования);

2) налоговый агент не перечисляет налоговое обязательство, определенное им при выплате либо начислении доходов в пользу налогоплательщиков — физических лиц либо контролирующим органом во время проверки такого налогоплательщика (п.п. 129.1.3 НКУ).

В свете комментируемого письма для нас представляет интерес основание, названное в п.п. 129.1.2 НКУ, —

Речь идет о том, что если налогоплательщик ошибся при определении суммы налогового обязательства в налоговой декларации в сторону его занижения, то при последующем выявлении такой ошибки — то ли контролирующим органом, то ли самим налогоплательщиком — на ту сумму, на которую было занижено налоговое обязательство, начисляется пеня за весь период существования занижения, т. е. начиная со дня, следующего за днем окончания предельного срока уплаты самостоятельно определенного налогового обязательства, и по день фактической уплаты суммы, на которую оно было занижено. Например, 5 мая 2011 года была подана декларация по налогу на прибыль предприятий за I квартал 2011 года, в которой определено налоговое обязательство по налогу на прибыль в сумме 10000 грн. Налоговое обязательство уплачено предприятием 19 мая 2011 года. Однако в последующем бухгалтер обнаруживает ошибку в поданной за I квартал декларации, которая привела к занижению налогового обязательства на 500 грн. В связи с этим предприятие подает уточняющий расчет к декларации по налогу на прибыль с уплатой самоштрафа в размере 1 грн. Одновременно с уплатой налогового обязательства и суммы штрафа предприятие должно уплатить начисленную за период занижения пеню. Предположим, уточняющий расчет подается 27 мая 2011 года. Приведем, исходя из указанных данных, пример расчета пени на сумму занижения:

Y = 500 грн. х 7 дней : 100 % х 7,75 % х 1,20 : 365 = 0,89 грн.,

где

Y — сумма пени, 500 грн. — сумма, на которую занижено налоговое обязательство, 7 дней — период, в течение которого существовало занижение (последний срок уплаты налогового обязательства — 20 мая, со следующего дня, несмотря на то что 21 мая был выходным, возник, условно говоря, налоговый долг на сумму занижения, срок его погашения — 27 мая, последний день периода существования занижения налогового обязательства), 7,75 % — учетная ставка НБУ, 1,20 — 120 процентов годовых НБУ, 365 дней — количество дней в году.

Получается, что в приведенном нами примере предприятие должно перед подачей уточняющего расчета уплатить 501,89 грн., из которых 500 грн. — сумма, на которую было занижено налоговое обязательство, 1 грн. — сумма штрафа, применяемого в переходный период за допущенные с 1 января по 30 июня 2011 года нарушения, в том числе вместо 3-процентного штрафа, подлежащего уплате при подаче уточняющего расчета, 0,89 грн. — сумма начисленной пени.

Следует сказать, что необходимость начисления пени при самоисправлении налогоплательщиком выявленных им ошибок в поданной налоговой отчетности, если они привели к занижению налоговых обязательств,

Елена Уварова