Обложение ЕСВ компенсации за неиспользованный отпуск уволенному и увольняемому работнику

Обложение ЕСВ компенсации за неиспользованный отпуск уволенному и увольняемому работнику

 

Поводом для написания данной статьи послужил вопрос нашей читательницы относительно необходимости взимания единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование с суммы компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска. Ответ на этот вопрос читайте в предлагаемой статье.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

КЗоТ

— Кодекс законов о труде Украины от 10.12.71 г.

Закон № 2464

— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Инструкция № 21-5

— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Перечень № 1170

— Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

 

Ответ на вопрос, облагается ли единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) сумма компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска, зависит от того, кому работодатель производит начисление такой компенсации:

—

увольняемому работнику при проведении окончательного расчета

или

—

уволенному работнику, т. е. физическому лицу, которое на день ее начисления уже не состоит в трудовых отношениях с предприятием.

Объясним почему.

Согласно

Закону № 2464 и Инструкции № 21-5 в базу для взимания ЕСВ включаются выплаты, которые:

— начисляются работодателем наемному работнику — плательщику ЕСВ (

ст. 4 Закона № 2464);

— включаются в фонд оплаты труда в соответствии с

Инструкцией № 5;

— не указаны в

Перечне № 1170.

Кроме того, в соответствии с

ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5 в качестве исключения в базу для взимания ЕСВ попадают выплаты, начисленные бывшим работникам после увольнения (уволенным работникам) за отработанное время. По нашему мнению, данные нормы в части обложения ЕСВ выплат уволенному работнику противоречат ст. 4 Закона № 2464, определяющей круг плательщиков ЕСВ, где бывшие работодатели и лица, не состоящие в трудовых отношениях с работодателями (их бывшие работники), не названы в числе плательщиков ЕСВ. Однако не считаться с ними нельзя, особенно учитывая появившиеся письма и разъяснения Пенсионного фонда по данному вопросу (см. письма Пенсионного фонда от 03.03.2011 г. № 4149/05-10 и от 28.02.2011 г. № 3837/03-20 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 45, с. 16 и 19 соответственно, а также разъяснение Людмилы Полевик, заместителя директора департамента, начальника отдела методологии обеспечения платежей департамента поступления доходов Пенсионного фонда Украины // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 41, с. 43).

Определившись с базой для взимания ЕСВ, перейдем от теории к практике и рассмотрим порядок обложения ЕСВ компенсации за неиспользованные дни отпуска в зависимости от статуса физического лица, которому она выплачивается.

1. Если компенсация за неиспользованный отпуск начисляется

увольняемому работнику при проведении окончательного расчета, то она включается в базу начисления ЕСВ, поскольку:

—

на момент начисления работник состоит в трудовых отношениях с работодателем. Дело в том, что день увольнения работника для него является последним рабочим днем. Именно в этот день работодатель обязан выплатить работнику все причитающиеся ему суммы, в том числе и компенсацию за неиспользованные дни ежегодного отпуска (ст. 116 КЗоТ);

—

включается в фонд оплаты труда согласно п.п. 2.2.12 Инструкции № 5;

—

не указана в Перечне № 1170.

Таким образом, работодатель обязан

на сумму компенсации за неиспользованный отпуск, начисленную наемному работнику при увольнении, начислить ЕСВ в размере, установленном в зависимости от класса профессионального риска производства, и удержать из нее ЕСВ в размере 3,6 %.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, начисленная увольняемому работнику при проведении окончательного расчета, подлежит отражению в отчете по форме приложения 4 к

Порядку формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2 (далее — приложение 4).

Сумма компенсации за неиспользованные дни отпуска облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по ставке 15 (17) %.

Напомним, что порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск увольняемому работнику был подробно рассмотрен в статье «Окончательный расчет при увольнении» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 48, с. 39.

Что касается порядка отражения в бухгалтерском учете выплат, производимых увольняемому работнику, то их рассмотрим на конкретном числовом примере.

Пример 1.

Работница отдела кадров увольняется 29 июля 2011 года по собственному желанию (ст. 38 КЗоТ).

В соответствии с приказом работнице при увольнении были начислены:

— заработная плата за фактически отработанное в июле 2011 года время в размере 4800 грн.;

— компенсация за неиспользованные дни отпуска — 4259,20 грн.

Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.

 

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.
		дебет счета	кредит счета
1	2	3	4	5
1	Начислена заработная плата	92	661	4800,00
2	Начислена компенсация за неиспользованные дни отпуска за счет созданного резерва на оплату отпусков	471	661	4259,20
3	Начислен ЕСВ на сумму заработной платы (4800 х 37,26 : 100)	92	651	1788,48
4	Начислен ЕСВ на сумму компенсации за неиспользованные дни отпуска (4259,20 х 37,26 : 100)	471	651	1586,98
5	Удержан ЕСВ с суммы заработной платы и компенсации за неиспользованные дни отпуска ((4800 + 4259,20) х 3,6 : 100)	661	651	326,13
6	Удержан НДФЛ с суммы заработной платы за июль 2011 года и компенсации ((4800 + 4259,20 - 326,13) х 15 : 100)	661	641/НДФЛ	1309,96
7	Перечислен ЕСВ в части начислений (1788,48 + 1586,98)	651	311	3375,46
8	Перечислен ЕСВ в части удержаний	651	311	326,13
9	Перечислен НДФЛ	641/НДФЛ	311	1309,96
10	В день увольнения работнице выплачены заработная плата за июль 2011 года и компенсация за неиспользованные дни отпуска (4800 + 4259,20 - 326,13 - 1309,96)	661	301	7423,11

 

Сумму компенсации за неиспользованные дни отпуска, начисленную работнику при увольнении, предприятие должно отразить в приложении 4 за июль 2011 года

в общей сумме заработной платы.

2. В случае если компенсация за неиспользованные дни отпуска начисляется уволенному работнику

, такая выплата в базу начисления ЕСВ не включается, так как:

—

начисляется лицу, которое на момент начисления уже не состоит в трудовых отношениях с предприятием;

— является выплатой за неотработанное время

, т. е. положения ч. 2 ст. 7 Закона № 2464 и п.п. 4.3.4 Инструкции № 21-5 в данном случае не работают.

Соответственно сумма компенсации за неиспользованные дни отпуска

не отражается в приложении 4.

Обращаем внимание: невыплата в день увольнения по вине работодателя причитающихся увольняемому работнику сумм является нарушением трудового законодательства. Согласно

ст. 117 КЗоТ в случае отсутствия спора о размере причитающихся работнику сумм работодатель должен выплатить такому работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета.

Кроме того, за указанные нарушения должностные лица предприятия и физические лица — предприниматели могут быть привлечены к

административной ответственности в соответствии со ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X (штраф в размере от 30 до 100 необлагаемых минимумов доходов граждан (от 510 грн. до 1700 грн.)).

Пример 2.

Работница отдела кадров была уволена 29 июня 2011 года по собственному желанию (ст. 38 КЗоТ). При увольнении ей были ошибочно не начислены компенсация за неиспользованные дни отпуска в размере 6227,08 грн. и доплата за увеличение объема работ в размере 600 грн. Ошибка была выявлена в июле 2011 года.

Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.

 

№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн.
		дебет счета	кредит счета
1	2	3	4	5
1	Начислены доплата за увеличение объема работ и компенсация за неиспользованные дни отпуска (600 + 6227,08)	949	685	6827,08
2	Начислен ЕСВ на сумму доплаты за увеличение объема работ (600 х 37,26 : 100)*	949	651	223,56
3	Удержан ЕСВ с суммы доплаты за увеличение объема работ (600 х 3,6 : 100)*	685	651	21,60
4	Удержан НДФЛ с суммы компенсации за неиспользованные дни отпуска и доплаты за увеличение объема работ (6227,08 + 600) х 15 : 100	685	641/НДФЛ	1024,06
5	Перечислен ЕСВ в части начислений	651	311	223,56
6	Перечислен ЕСВ в части удержаний	651	311	21,60
7	Перечислен НДФЛ	641/НДФЛ	311	1024,06
8	Работнице выплачены компенсация за неиспользованные дни отпуска и доплата за увеличение объема работ (6827,08 - 21,60 - 1024,06)	685	301	5781,42
*Поскольку доплата за увеличение объема работ является выплатой за отработанное время, то она включается в базу для начисления ЕСВ.

 

В приложении 4 за июль 2011 года предприятие отразит сумму доплаты за увеличение объема работ

, начисленную уволенной работнице. Сумма компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска, начисленная уволенной работнице, в приложении 4 не отражается, поскольку ЕСВ с нее не взимается.

Таковы особенности обложения ЕСВ компенсации за неиспользованные дни ежегодного отпуска. В заключение пожелаем нашим читателям всегда правильно, своевременно и без ошибок производить начисление и выплату доходов работникам.