Обкладення ЄСВ компенсації за невикористану відпустку вже звільненому і такому, що звільняється, працівнику

Обкладення ЄСВ компенсації за невикористану відпустку вже звільненому і такому, що звільняється, працівнику

 

Приводом для написання цієї статті стало запитання нашої читачки щодо необхідності справляння єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування із суми компенсації за невикористані дні щорічної відпустки. Відповідь на це запитання читайте в цій статті.

Лілія УШАКОВА, економіст-аналітик Видавничого будинку «Фактор»

 

Документи статті

КЗпП

— Кодекс законів про працю України від 10.12.71 р.

Закон № 2464

— Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.

Інструкція № 21-5

— Інструкція про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджена постановою Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. № 21-5.

Інструкція № 5

— Інструкція зі статистики заробітної плати, затверджена наказом Держкомстату України від 13.01.2004 р. № 5.

Перелік № 1170

— Перелік видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затверджений постановою КМУ від 22.12.2010 р. № 1170.

 

Відповідь на запитання, чи обкладається єдиним внеском на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) сума компенсації за невикористані дні щорічної відпустки, залежить від того, кому роботодавець здійснює нарахування такої компенсації:

—

працівнику, який звільняється, при проведенні остаточного розрахунку

або

—

звільненому працівнику, тобто фізичній особі, яка на день нарахування компенсації вже не перебуває у трудових відносинах з підприємством .

Пояснимо чому.

Згідно із

Законом № 2464 та Інструкцією № 21-5 до бази для справляння ЄСВ уключаються виплати, що:

— нараховуються роботодавцем найманому працівнику — платнику ЄСВ (

ст. 4 Закону № 2464);

— уключаються до фонду оплати праці відповідно до

Інструкції № 5;

— не зазначені в

Переліку № 1170.

Крім того, відповідно до

ч. 2 ст. 7 Закону № 2464 і п.п. 4.3.4 Інструкції № 21-5, як виняток, до бази для справляння ЄСВ потрапляють виплати, нараховані колишнім працівникам після звільнення (звільненим працівникам) за відпрацьований час. На нашу думку, ці норми в частині обкладення ЄСВ виплат звільненому працівнику суперечать ст. 4 Закону № 2464, що визначає коло платників ЄСВ, де колишні роботодавці та особи, які не перебувають у трудових відносинах з роботодавцями (їх колишні працівники), не названі в числі платників ЄСВ. Однак не зважати на них не можна, особливо враховуючи листи та роз'яснення Пенсійного фонду з цього питання (див. листи Пенсійного фонду від 03.03.2011 р. № 4149/05-10 та від 28.02.2011 р. № 3837/03-20 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 45, с. 16 і 19 відповідно, а також роз'яснення Людмили Польовик, заступника директора департаменту, начальника відділу методології забезпечення платежів департаменту надходження доходів Пенсійного фонду України // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 41, с. 43).

Визначившись з базою для справляння ЄСВ, перейдемо від теорії до практики та розглянемо порядок обкладення ЄСВ компенсації за невикористані дні відпустки залежно від статусу фізичної особи, якій вона виплачується.

1. Якщо компенсація за невикористану відпустку нараховується працівнику, який звільняється, при проведенні остаточного розрахунку

, то вона включається до бази нарахування ЄСВ, оскільки:

—

на момент нарахування працівник перебуває у трудових відносинах з роботодавцем. Річ у тім, що день звільнення працівника для нього є останнім робочим днем. Саме в цей день роботодавець зобов'язаний виплатити працівнику всі належні йому суми, у тому числі й компенсацію за невикористані дні щорічної відпустки (ст. 116 КЗпП);

—

уключається до фонду оплати праці згідно з п.п. 2.2.12 Інструкції № 5;

—

не зазначена в Переліку № 1170.

Таким чином, роботодавець зобов'язаний

на суму компенсації за невикористану відпустку, нарахованої найманому працівнику при звільненні, нарахувати ЄСВ у розмірі, установленому залежно від класу професійного ризику виробництва, та утримати з неї ЄСВ у розмірі 3,6 %.

Сума компенсації за невикористану відпустку, нарахована працівнику, який звільняється, при проведенні остаточного розрахунку підлягає відображенню у звіті за формою

додатка 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 08.10.2010 р. № 22-2 (далі — додаток 4).

Сума компенсації за невикористані дні відпустки обкладається податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) за ставкою 15 (17) %.

Нагадаємо: порядок розрахунку компенсації за невикористану відпустку працівнику, який звільняється, було докладно розглянуто в статті «Остаточний розрахунок при звільненні» // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 48, с. 39.

Що стосується порядку відображення в бухгалтерському обліку виплат, що здійснюються працівнику, який звільняється, то їх розглянемо на конкретному числовому прикладі.

Приклад 1.

Працівниця відділу кадрів звільняється 29 липня 2011 року за власним бажанням (ст. 38 КЗпП).

Відповідно до наказу працівниці при звільненні було нараховано:

— заробітну плату за фактично відпрацьований у липні 2011 року час у розмірі 4800 грн.;

— компенсацію за невикористані дні відпустки — 4259,20 грн.

Ставка ЄСВ, установлена підприємству згідно з класом професійного ризику виробництва, становить 37,26 %.

 

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн.
		дебет рахунка	кредит рахунка
1	2	3	4	5
1	Нараховано заробітну плату	92	661	4800,00
2	Нараховано компенсацію за невикористані дні відпустки за рахунок створеного резерву на оплату відпусток	471	661	4259,20
3	Нараховано ЄСВ на суму заробітної плати (4800 х 37,26 : 100)	92	651	1788,48
4	Нараховано ЄСВ на суму компенсації за невикористані дні відпустки (4259,20 х 37,26 : 100)	471	651	1586,98
5	Утримано ЄСВ із суми заробітної плати та компенсації за невикористані дні відпустки ((4800 + 4259,20) х 3,6 : 100)	661	651	326,13
6	Утримано ПДФО із суми заробітної плати за липень 2011 року та компенсації ((4800 + 4259,20 - 326,13) х 15 : 100)	661	641/ПДФО	1309,96
7	Перераховано ЄСВ у частині нарахувань (1788,48 + 1586,98)	651	311	3375,46
8	Перераховано ЄСВ у частині утримань	651	311	326,13
9	Перераховано ПДФО	641/ПДФО	311	1309,96
10	Виплачено в день звільнення працівниці заробітну плату за липень 2011 року та компенсацію за невикористані дні відпустки (4800 + 4259,20 - 326,13 - 1309,96)	661	301	7423,11

 

Суму компенсації за невикористані дні відпустки, нараховану працівнику при звільненні, підприємство має відобразити в додатку 4 за липень 2011 року

в загальній сумі заробітної плати.

2. Якщо компенсація за невикористані дні відпустки нараховується звільненому працівнику

, така виплата до бази нарахування ЄСВ не включається, оскільки:

— нараховується особі, яка на момент нарахування вже не перебуває у трудових відносинах з підприємством;

—

є виплатою за невідпрацьований час, тобто положення ч. 2 ст. 7 Закону № 2464 та п.п. 4.3.4 Інструкції № 21-5 у цьому випадку не працюють.

Відповідно сума компенсації за невикористані дні відпустки

не відображається в додатку 4.

Звертаємо увагу: невиплата в день звільнення з вини роботодавця належних працівнику, який звільняється, сум є порушенням трудового законодавства. Згідно зі

ст. 117 КЗпП у разі відсутності спору про розмір належних працівнику сум роботодавець повинен виплатити такому працівнику його середній заробіток за весь час затримки по день фактичного розрахунку.

Крім того, за зазначені порушення посадових осіб підприємства та фізичних осіб-підприємців може бути притягнуто до

адміністративної відповідальності відповідно до ст. 41 Кодексу України про адміністративні правопорушення від 07.12.84 р. № 8073-X (штраф у розмірі від 30 до 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 510 до 1700 грн.).

Приклад 2.

Працівницю відділу кадрів звільнено 29 червня 2011 року за власним бажанням (ст. 38 КЗпП). При звільненні їй були помилково не нараховано компенсацію за невикористані дні відпустки в розмірі 6227,08 грн. та доплату за збільшення обсягу робіт у розмірі 600 грн. Помилку було виявлено в липні 2011 року.

Ставка ЄСВ, установлена підприємству згідно з класом професійного ризику виробництва, становить 37,26 %.

 

№ з/п	Зміст операції	Бухгалтерський облік		Сума, грн.
		дебет рахунка	кредит рахунка
1	2	3	4	5
1	Нараховано доплату за збільшення обсягу робіт та компенсацію за невикористані дні відпустки (600 + 6227,08)	949	685	6827,08
2	Нараховано ЄСВ на суму доплати за збільшення обсягу робіт (600 х 37,26 : 100)*	949	651	223,56
3	Утримано ЄСВ із суми доплати за збільшення обсягу робіт (600 х 3,6 : 100)*	685	651	21,60
4	Утримано ПДФО із суми компенсації за невикористані дні відпустки та доплати за збільшення обсягу робіт (6227,08 + 600) х 15 : 100	685	641/ПДФО	1024,06
5	Перераховано ЄСВ у частині нарахувань	651	311	223,56
6	Перераховано ЄСВ у частині утримань	651	311	21,60
7	Перераховано ПДФО	641/ПДФО	311	1024,06
8	Виплачено працівниці компенсацію за невикористані дні відпустки та доплату за збільшення обсягу робіт (6827,08 - 21,60 - 1024,06)	685	301	5781,42
* Оскільки доплата за збільшення обсягу робіт є виплатою за відпрацьований час, то вона включається до бази для нарахування ЄСВ.

 

У додатку 4 за липень 2011 року підприємство відобразить суму доплати за збільшення обсягу робіт

, нараховану звільненій працівниці. Сума компенсації за невикористані дні щорічної відпустки, нарахована звільненій працівниці, у додатку 4 не відображається, оскільки ЄСВ з неї не справляється.

Такими є особливості обкладення ЄСВ компенсації за невикористані дні щорічної відпустки. На завершення побажаємо нашим читачам завжди правильно, своєчасно та без помилок здійснювати нарахування і виплату доходів працівникам.