Декларация по налогу на прибыль предприятия: общие правила составления

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Июль, 2011/№ 56
Статья

Декларация по налогу на прибыль предприятия: общие правила составления

 

Вот и настало

время подготовки отчетности по налогу на прибыль в соответствии с новым налогово-прибыльным порядком. Изменившиеся с 1 апреля 2011 года принципы формирования доходов и расходов с целью определения объекта налогообложения повлекли необходимость разработки новой формы декларации по налогу на прибыль. Объять необъятное невозможно. Декларация по налогу на прибыль в определенной степени относится к такой категории. Не желая упускать ни одной мелочи, мы не смогли вместиться в привычный формат одного тематического номера. Сегодня мы познакомим вас с общими принципами заполнения декларации, построчным комментарием к самой декларации, к приложениям ІД, СБ, ЦП, СВ. В следующем тематическом номере мы опишем порядок заполнения остальных приложений.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Форма декларации

Все плательщики налога на прибыль

независимо от того, возникло у них в отчетном периоде налоговое обязательство или нет, начиная со
II квартала 2011 года
должны отчитываться по-новому. Новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия утверждена приказом № 114. Забегая вперед, укажем, что порядка заполнения этой формы нет и не будет, но об этом ниже.

Данная форма отчетности по налогу на прибыль должна применяться и субъектами, для которых

НКУ установлены специальные режимы налогообложения, а именно:

— предприятиями, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции (к ним относятся предприятия, доход которых от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства за предыдущий отчетный (налоговый) год превышает 50 % общей суммы дохода) (

ст. 155 НКУ);

— субъектами космической деятельности (

п. 20 подраздела IV раздела XX НКУ);

— предприятиями, осуществляющими деятельность по соглашениям о распределении продукции (

ст. 336 НКУ);

— предприятиями, осуществляющими деятельность по договорам управления имуществом (

п. 153.13 НКУ);

— постоянными представительствами нерезидента (

п. 160.8 НКУ), если налогооблагаемая прибыль определяется ими в общеустановленном порядке.

Подавать в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль по форме, утвержденной

приказом № 114, ГНАУ рекомендует и плательщикам налога на прибыль, налогообложение которых осуществляется по ставке 0 % согласно п. 154.6 НКУ, до утверждения КМУ формы упрощенной налоговой декларации (см. письмо от 06.05.2011 г. № 12807/7/15-0317).

Вместе с тем некоторым категориям плательщиков предстоит отчитываться о полученной прибыли

по другим формам, а именно:

— неприбыльным учреждениям и организациям — по форме, утвержденной

приказом ГНАУ от 31.01.2011 г. № 56;

— страховщикам — по форме, утвержденной

приказом ГНАУ от 21.02.2011 г. № 97;

— банкам — по форме, утвержденной

приказом ГНАУ от 21.02.2011 г. № 98;

— лицам, ведущим учет результатов совместной деятельности, — по форме, утвержденной

приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 113;

— нерезидентам, осуществляющим деятельность на территории Украины через постоянное представительство, которые определяют сумму прибыли, подлежащую налогообложению в Украине, на основании составления отдельного баланса финансово-хозяйственной деятельности, согласованного с органом государственной налоговой службы по местонахождению постоянного представительства, — по форме, утвержденной

приказом ГНАУ от 28.02.2011 г. № 115.

Обращаем внимание: согласно требованиям

п. 46.2 НКУ налогоплательщики (кроме малых предприятий) вместе с декларацией по налогу на прибыль должны подавать налоговому органу и квартальную или годовую финансовую отчетность в составе баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к отчетам. Что касается малых предприятий, то для них установлены такие требования:

— лица, уплачивающие налог на прибыль по нулевой ставке согласно

п. 154.6 НКУ, квартальную финотчетность не предоставляют (ч. 3, 7 ст. 11 Закона о бухучете, п. 46.2 НКУ), они подают вместе с декларацией по налогу на прибыль лишь годовую финотчетность в составе баланса (форма № 1-мс) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-мс) (см. ч. 3 ст. 11 Закона о бухучете, п. 2 П(С)БУ 25);

— другие малые предприятия квартальную финотчетность налоговому органу также не предоставляют, а подают только

годовую финотчетность в составе баланса (форма № 1-м) и отчета о финансовых результатах (форма № 2-м). На это указывают налоговики в консультации, размещенной в разделе 110.30.03 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.

В соответствии с

п. 1 подраздела 4 раздела ХХ НКУ, начиная с отчетных периодов 2012 года, плательщики налога на прибыль должны будут подавать финансовую отчетность с учетом налоговых разниц.

Если плательщик считает, что форма налоговой декларации, утвержденная налоговым органом, увеличивает либо уменьшает его налоговые обязательства, вопреки нормам

НКУ, он имеет право указать этот факт в специально отведенном месте в налоговой декларации.

При необходимости вместе с декларацией может быть подано дополнение к ней, составленное в произвольной форме. Оно подается с пояснением мотивов его подачи и будет считаться неотъемлемой частью декларации (

п. 46.4 НКУ).

 

Сроки предоставления декларации

В соответствии с

п. 152.9 НКУ для целей налогообложения прибыли используются следующие налоговые периоды: календарные квартал, полугодие, три квартала, год. При этом отчетный налоговый период начинается с первого календарного дня налогового периода и заканчивается последним календарным днем налогового периода.

Таким образом, по общему правилу, декларация по налогу на прибыль составляется

нарастающим итогом и подается в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. Это следует из пп. 49.18 и 49.19 НКУ.

Однако

в 2011 году налогоплательщики подают декларацию по налогу на прибыль за такие отчетные (налоговые) периоды: II квартал, II — III, II — IV кварталы 2011 года, а значит, декларация в текущем году составляется нарастающим итогом с 01.04.2011 г. — с даты вступления в силу раздела III НКУ (см. п. 2 подраздела 4 раздела XX НКУ).

Таким образом, декларация по налогу на прибыль должна быть подана:

за II квартал 2011 года — не позднее 9 августа 2011 года;

за II — III кварталы 2011 года — не позднее 9 ноября 2011 года;

за II — IV кварталы 2011 года — не позднее 9 февраля 2012 года.

Вместе с тем есть предприятия, которые подают декларацию по итогам налогового (отчетного) года в сроки, установленные для

годового базового налогового (отчетного) периода, т. е. для таких предприятий предельный срок предоставления декларации 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) года. К таковым относятся, например, предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции (для них налоговый период согласно п.п. 152.9.1 НКУ начинается с 1 июля текущего отчетного года и заканчивается 30 июня следующего отчетного года), и субъекты космической деятельности (согласно п. 20 подраздела 4 раздела XX НКУ налоговый период для них равен одному отчетному календарному году).

Однако

на 2011 год годовой налоговый период нормами НКУ не предусмотрен. В связи с этим производители сельскохозяйственной продукции по разъяснениям ГНАУ, изложенным в письме от 08.06.2011 г. № 16070/7/15-0317, должны за годовой налоговый период (с 1 июля 2010 года по 30 июня 2011 года) предоставить в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) периода, две декларации по налогу на прибыль:

— за период

с 01.07.2010 г. по 31.03.2011 г. декларацию по форме, установленной приказом № 143;

— за период

с 01.04.2011 г. по 30.06.2011 г. декларацию по форме, установленной приказом № 114.

И несколько слов о вновь созданных налогоплательщиках. Субъекты хозяйствования,

образованные в середине I квартала 2011 года, свою первую декларацию должны были подать по итогам I квартала 2011 года, ведь налогообложение прибыли до 01.04.2011 г. осуществлялось по одним правилам (согласно Закону о налоге на прибыль), а с 01.04.2011 г. — по другим правилам (согласно НКУ). Поэтому новичок за отчетный период, который начался с даты его постановки на налоговый учет в I квартале 2011 года и закончился последним календарным днем этого квартала (31.03.2011 г.), должен был подать декларацию в соответствии с Законом о налоге на прибыль, а за отчетные периоды: II квартал, II — III, II — IV кварталы 2011 года он будет составлять и подавать декларацию по правилам, установленным НКУ.

У налогоплательщиков,

образованных в середине II квартала 2011 года, первый отчетный налоговый период начинается с даты, на которую приходится начало постановки на учет в налоговом органе как плательщика налога, и заканчивается последним календарным днем следующего налогового периода (см. п.п. 152.9.2 НКУ ). Иначе говоря, первый отчетный период таких новичков состоит из неполного начального периода (охватывающего временной отрезок с даты регистрации лица налогоплательщиком до последнего дня такого регистрационного периода), а также следующего за ним полного календарного периода (с первого числа по последнее включительно). Поэтому свою первую декларацию такие плательщики должны будут подать по итогам отчетного периода: II — III кварталы 2011 года.

Напомним, что согласно

п. 49.20 НКУ, если последний день срока предоставления налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, наступающий за выходным или праздничным днем.

 

Сроки уплаты налогового обязательства, определенного в декларации

По правилу, установленному

п. 57.1 НКУ, сумму налогового обязательства, указанного в налоговой декларации, налогоплательщик должен самостоятельно уплатить в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления этой декларации.

Как вы помните, ранее

п.п. 5.3.3 Закона № 2181 для случаев, если последний день предельного срока уплаты налогового обязательства выпадал на выходной или праздничный день, был предусмотрен перенос такого срока на следующий за выходным или праздничным рабочий операционный (банковский) день. Однако с 01.01.2011 г. Закон № 2181 утратил силу, а НКУ такой перенос не предусмотрен.

Поэтому последний день предельного срока уплаты налогового обязательства, определенного в декларации по налогу на прибыль, приходится:

— в декларации за II квартал 2011 года — на

19 августа 2011 года;

— в декларации за II — III кварталы 2011 года — на

18 ноября 2011 года;

— в декларации за II — IV кварталы 2011 года — на

17 февраля 2012 года.

 

Способы подачи декларации в налоговый орган

Согласно

п. 49.3 НКУ налогоплательщик для предоставления декларации может выбрать один из следующих способов:

а) подать ее

лично или через уполномоченное на это лицо. При этом в консультациях налоговиков, размещенных в разделе 020.02 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua,
сказано, что при предоставлении декларации предъявлять уполномочивающие документы или документы, подтверждающие личность, не требуется. Таким образом, декларацию за налогоплательщика может предоставить любое лицо, в том числе представитель курьерской службы;

б) отослать

по почте с уведомлением о вручении и описью вложения. Это нужно сделать не позднее чем за 10 дней до истечения предельного срока подачи декларации (п. 49.5 НКУ). При этом обращаем внимание, что в случае отказа сотрудников налогового органа в приеме декларации в связи с тем, что она, например, содержит отрицательное значение объекта налогообложения, предприятие также должно соблюдать установленный 10-дневный срок. Дело в том, что норма, аналогичная норме п.п. 4.1.7 Закона № 2181, согласно которой декларация в подобных ситуациях считается предоставленной в момент ее вручения предприятию почтовой связи, а предельный 10-дневный срок, установленный для почтовых отправлений, не действует, НКУ не предусмотрена. Примите к сведению: если плательщик отсылает налоговую декларацию по почте позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока ее подачи, но при этом налоговый орган получает ее в срок, не превышающий предельный срок подачи декларации, установленный НКУ, то к такому плательщику не применяются штрафные санкции, определенные ст. 120 НКУ (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 020.02 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua). При выборе этого способа предоставления декларации нужно учитывать нормы Порядка оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденного постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799;

в) направить средствами электронной связи

в электронной форме с соблюдением условий относительно регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, установленном законодательством. Основы электронного документооборота содержатся в Законе № 851, а конкретный механизм подачи декларации в электронной форме — в Инструкции № 233. При этом распечатанные оригиналы декларации на бумажных носителях не подаются. Заметим, что налогоплательщики, относящиеся к крупным и средним предприятиям*, должны подавать налоговые декларации в электронном виде в обязательном порядке (п. 49.4 НКУ).

* Согласно ч. 7 ст. 63 ХКУ малыми (независимо от формы собственности) считаются предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год не превышает 50 человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за этот период не превышает 70 млн грн. Крупными предприятиями считаются предприятия, у которых среднеучетная численность работающих за отчетный (финансовый) год превышает 250 человек, а объем валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) за год превышает сумму 100 млн грн. Все остальные предприятия считаются средними.

 

Правила приема декларации

В

п. 49.8 НКУ указано, что прием декларации — это обязанность органа налоговой службы. Во время приема декларации должностное лицо налоговой службы обязано проверить наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов, предусмотренных пп. 48.3 и 48.4 НКУ. Другие показатели декларации проверке не подлежат.

При соблюдении плательщиком всех требований по заполнению и предоставлению налоговой декларации сотрудник налогового органа

обязан зарегистрировать ее датой фактического получения (п. 49.9 НКУ).

Налоговая декларация считается принятой, если:

— на всех листах, из которых она состоит, и, при желании плательщика, на ее копиях проставлена

отметка (штамп) налогового органа, получившего эту декларацию, с указанием даты получения или квитанции о получении декларации в случае подачи ее средствами электронной связи, или почтового уведомления с отметкой о вручении налоговому органу при отправке декларации по почте
(п.п. 49.9.1 НКУ);

— налоговый орган

не направляет плательщику в установленные сроки уведомление об отказе в приеме налоговой декларации (п.п. 49.9.2 НКУ).

Если налогоплательщиком

допущены нарушения в заполнении обязательных реквизитов, в приеме налоговой декларации может быть отказано (п. 49.11 НКУ). Такой отказ осуществляется путем направления плательщику письменного уведомления с указанием причин в следующие сроки:

— при получении налоговой декларации, направленной по почте или средствами электронной связи, — в течение

5 рабочих дней со дня ее получения;

— при получении такой налоговой декларации лично от плательщика налога или его представителя — в течение

3 рабочих дней со дня ее получения.

После получения такого уведомления налогоплательщик имеет право

подать новую декларацию (с уплатой штрафа в случае пропуска предельных сроков подачи) или обжаловать решение налоговой службы в административном или судебном порядке (п. 49.12 НКУ).

 

Основные требования к заполнению декларации

Как мы сказали выше, главный налоговый орган

приказом № 114, к сожалению, не утвердил порядок составления декларации по налогу на прибыль, поэтому при таких обстоятельствах плательщикам следует исходить из общих правил составления налоговой декларации, закрепленных в ст. 48 НКУ, и из сложившейся практики.

Декларация составляется

в гривнях без копеек, что прямо предусмотрено ее формой, с соответствующим округлением по общеустановленным правилам.

Вы помните, что согласно

п. 1.6 Порядка № 143 плательщики предоставляли в налоговый орган по своему местонахождению оригинал декларации по налогу на прибыль на одном двустороннем листе формата А-4, а соответствующие приложения к ней — на односторонних листах формата А-4. При этом декларация и приложения к ней не подлежали обязательному скреплению между собой (прошнуровыванию).

Если отдельные строки декларации

не заполнялись в связи с отсутствием соответствующих операций, то в них проставлялись прочерки, а приложения, предусмотренные такими строками, не предоставлялись. Данные, приведенные в декларации, должны были подтверждаться первичными документами учета и соответствовать налоговому учету (отчетности). Достоверность данных подтверждалась подписями руководителя и главного бухгалтера и заверялась печатью предприятия (пп. 1.6, 3.1 Порядка № 143).

Также в

п. 1.7 Порядка № 143 было предусмотрено, что декларация заполняется печатным способом, чернильной или шариковой ручкой черного или синего цвета. Заполнение карандашом не разрешается. В декларации не должно быть подчисток, помарок, исправлений, дописок и зачеркиваний (кроме предусмотренных формой декларации), также в ней не должно быть текста или цифр, которые невозможно прочитать из-за повреждения листов, их потертости, заливания чернилами или другой жидкостью.

Вполне очевидно, что на эти правила можно ориентироваться и сейчас. Во всяком случае относительно заполнения декларации по НДС

Порядок заполнения и предоставления налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом ГНАУ от 25.01.2011 г. № 41, установил похожие правила.

Так, декларацию в бумажном виде следует подавать на листах А4 (заметьте: теперь нет требования, чтобы это был один двусторонний лист для самой декларации и односторонний лист для приложений к ней), а в электронном виде — в порядке подготовки и подачи налоговых документов в электронном виде согласно

Инструкции № 233.

Декларация заполняется таким образом, чтобы обеспечить сохранение записей и свободное чтение текста (цифр) на протяжении установленного срока хранения отчетности (длительность хранения в общем случае — 1095 дней с даты подачи отчетности, а в случае ее неподачи — с предельной даты ее предоставления — подробнее см. в

ст. 44 НКУ).

Строки, в которых

отсутствуют записи, прочеркиваются (для бумажной формы отчетности), а приложения, предусмотренные такими строками, не предоставляются.

Данные, отраженные в декларации, должны соответствовать данным бухгалтерского и налогового учета. Это следует из

п. 44.1 НКУ.

По разъяснениям сотрудников налоговой службы, налоговая декларация (в том числе в электронном виде) должна быть заполнена

на украинском языке (см. консультацию, размещенную в разделе 020.02 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua).

 

Обязательные реквизиты декларации

Форма налоговой декларации

должна содержать необходимые обязательные реквизиты и отвечать нормам и содержанию соответствующих налога и сбора. При отсутствии обязательных реквизитов документ теряет статус налоговой декларации с вытекающими юридическими последствиями (пп. 48.1, 48.2 НКУ).

Перечень таких обязательных реквизитов установлен

п. 48.3 НКУ. В него входят:

1) тип документа (отчетный, уточняющий, отчетный новый) (

поле 1 вступительной части декларации по налогу на прибыль);

2) отчетный (налоговый) период, за который подается налоговая декларация (

поле 2 вступительной части декларации по налогу на прибыль);

3) уточняемый отчетный (налоговый) период (для уточняющего расчета);

4) полное наименование (фамилия, имя, отчество) плательщика налогов согласно регистрационным документам (

поле 3 вступительной части декларации по налогу на прибыль);

5) код плательщика налогов согласно ЕГРПОУ или налоговый номер (

поле 5 вступительной части декларации по налогу на прибыль);

6) регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов или серия и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомили об этом соответствующий орган государственной налоговой службы и имеют отметку в паспорте);

7) местонахождение (место проживания) плательщика налогов (

поле 6 вступительной части декларации по налогу на прибыль);

8) наименование органа государственной налоговой службы, в который подается отчетность (

поле 8 вступительной части декларации по налогу на прибыль);

9) дата подачи отчета (или дата заполнения — в зависимости от формы). Налоговики под датой заполнения налоговой декларации понимают

дату фактической ее подачи (см. консультацию, размещенную в разделе 020.02 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua);

10) инициалы, фамилии и регистрационные номера учетных карточек должностных лиц плательщика налогов;

11) подписи плательщика налога — физического лица и/или должностных лиц плательщика налога, определенных

НКУ, заверенные печатью плательщика налога (при наличии). Согласно п. 48.5 НКУ такими лицами могут выступать: (а) руководитель налогоплательщика либо уполномоченное лицо, а также лицо, отвечающее за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации в орган государственной налоговой службы. В случае ведения бухгалтерского учета и подачи налоговой декларации непосредственно руководителем плательщика налога такая налоговая декларация подписывается руководителем и лицом, отвечающим за ведение бухгалтерского учета (п.п. 48.5.1 НКУ). Так, если штатным расписанием на предприятии не предусмотрена должность главного бухгалтера, а ведение бухгалтерского учета и подача налоговой декларации осуществляются непосредственно руководителем предприятия, то такая налоговая декларация подписывается им дважды: в графе «Керівник платника податку» и в графе «Головний бухгалтер» (см. консультацию налоговиков, размещенную в разделе 020.02 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua);
(б) лицо, ответственное за ведение бухгалтерского учета и подачу налоговой декларации согласно договору о совместной деятельности или соглашению о распределении продукции (п.п. 48.5.3 НКУ). Заметьте: использовать факсимиле для подписи налоговой декларации нельзя. На это обращают внимание сотрудники налогового ведомства в консультации, размещенной в разделе 020.02 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua.

Форма декларации может содержать и

дополнительные реквизиты, перечень которых приведен в п. 48.4 НКУ, тогда они обязательны к заполнению. В части налога на прибыль такими обязательными реквизитами также являются код вида экономической деятельности (КВЭД) (поле 5 вступительной части декларации по налогу на прибыль) и отметка об отчетности по специальному режиму (поле 9 вступительной части декларации по налогу на прибыль).

 

Структура декларации

Декларация по налогу на прибыль предприятия состоит из вступительной и основной частей, а также

17 обязательных приложений, 12 из которых расшифровывают строки непосредственно самой декларации, а остальные 5 (СБ, ЦП, АМ, АК, ВО) детализируют показатели строк других приложений к декларации.

При заполнении какого-либо из приложений в соответствующей строке декларации «Наявність додатків» в определенной ячейке проставляется

пометка «Х». Исключение составляют ячейки под символами «ВП» и «СБ», в них проставляется количество подаваемых приложений ВП и СБ к декларации.

Учтите: в случае заполнения отдельных строк в приложениях к декларации плательщику нужно будет предоставить

в произвольной форме детальные расшифровки приведенных в них сумм. Так, расшифровке подлежат суммы и названия:

— прочих доходов (строка 03.27 приложения IД к декларации) (

п.п. 135.5.14 НКУ);

— прочих прямых расходов (строка 05.1.16 приложения СВ) (

п. 138.9 НКУ);

— прочих общепроизводственных расходов (строка 06.1.13 приложения ЗВ) (

абзац «и» п.п. 138.10.1 НКУ);

— прочих расходов общехозяйственного назначения (строка 06.2.12 приложения АВ) (

абзац «ж» п.п. 138.10.2 НКУ);

— прочих расходов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (строка 06.3.15 приложения ВЗ) (

абзац «з» п.п. 138.10.3 НКУ);

— прочих расходов хозяйственной деятельности, к которым

разделом III НКУ прямо не установлено ограничений по поводу отнесения их в состав расходов (строка 06.5.37 приложения IВ) (п.п. 138.12.2 НКУ).

Отдельное внимание хотелось бы уделить отражению в декларации некоторых видов доходов и расходов, при классификации которых нужно сделать выбор —

то ли отдать предпочтение строго формальному толкованию норм НКУ и названию строк декларации, то ли поставить во главу угла экономическую суть таких операций.

Например, расходы на информационное обеспечение хозяйственной деятельности налогоплательщика, в том числе по вопросам законодательства, на приобретение литературы, подписку на специализированные периодические издания.

НКУ относит такие расходы к категории прочих операционных расходов, а в декларации для них предусмотрена соответствующая стр. 06.5.40 приложения ІВ. С другой стороны, подписка на специализированные периодические издания по своей экономической сути может иметь административный характер (например, подписка на газету «Налоги и бухгалтерский учет»), общепроизводственный (если издание посвящено непосредственно производственным вопросам той или иной отрасли), относится к категории расходов на сбыт (если издание полностью посвящено, например, маркетингу). Аналогичная ситуация и с расходами на охрану труда — НКУ относит их в состав общепроизводственных расходов, а в декларации для них предусмотрена стр. 06.1.9 приложения ЗВ. Вместе с тем, если, речь идет, например, об охране труда административного персонала, то скорее такие расходы следует признать административными.

В подобных случаях предприятие имеет право самостоятельно решать, куда относить подобные расходы. И нельзя сказать, что будет нарушен порядок ведения налогового учета, ведь и административные расходы и расходы на сбыт предусматривают такую составляющую как

прочие расходы.

Что касается доходов, то похожая ситуация наблюдается со сдачей имущества в

аренду. Такие доходы считаются прочими и указываются в стр. 03.7 приложения IД. Но будет ли уместно указывать такие доходы в составе прочих, если сдача в аренду является основным видом деятельности предприятия (например, был построен торговый центр, площади которого сдаются в аренду, при этом другой деятельности у налогоплательщика нет)? Минфин в свое время указывал, что доход от операционной аренды, которая является основной деятельностью предприятия, отражается по кредиту субсчета 703 «Доход от реализации работ и услуг» и указывается в строке 010 «Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)» Отчета о финансовых результатах (форма № 2) (письмо от 22.09.2010 г. № 31-34020-20-27/25329). Но это касалось бухгалтерского учета. В налоговом учете, на наш взгляд, в этом отношении приоритет следует отдать все-таки формальному толкованию.

В любом случае, неправильное заполнение декларации, если оно не приводит к занижению суммы налога (а в описанных случаях этого не происходит), может привести разве что к административному штрафу согласно

ст. 1631 КоАП в размере от 5 до 10 нмдг, а повторно в течение года от 10 до 15 нмдг. Хотя с учетом размытости норм законодательства его применение не так однозначно.

Более подробную информацию о приложениях к декларации по налогу на прибыль приведем в табл. 1.

 

Таблица 1

Приложения к декларации по налогу на прибыль предприятия

Код прило-жения

Название приложения

Примечание

1

2

3

ІД

Iнші доходи

Подается при заполнении строки 03 декларации

При заполнении строки 03.27 данного приложения вместе с ним следует подать детальную расшифровку сумм и названий доходов, указанных в этой строке, в произвольной форме

СБ

Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості

Подается при заполнении строки 03.11 приложения ІД к строке 03 декларации и строки 06.5.24 приложения ІВ к строке 06.5 декларации. Приложение СБ оформляется на каждую операцию (каждый договор) урегулирования сомнительной (безнадежной) задолженности. Количество подаваемых приложений указывается в соответствующей ячейке под символом «СБ» строки «Наявність додатків» декларации

ЦП

Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами

Подается при заполнении строки 03.20 приложения ІД к строке 03 декларации

СВ

Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)

Подается при заполнении строки 05.1 декларации

При заполнении строки 05.1.16 данного приложения вместе с ним следует подать детальную расшифровку сумм и названий расходов, указанных в этой строке, в произвольной форме

АМ

Таблиця 1. Iнформація щодо нарахованої амортизації
Таблиця 2. Iнформація щодо методів амортизації
Таблиця 3. Сума витрат на ремонт та поліпшення основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України

Подается при заполнении строк:
 — 05.1.3, 05.1.4 приложения СВ к строке 05.1 декларации;
 — 06.1.2, 06.1.3, 06.1.5.2 приложения ЗВ к строке 06.1 декларации;
 — 06.2.3.1, 06.2.3.2, 06.2.6 приложения АВ к строке 06.2 декларации;
 — 06.3.9.1, 06.3.9.2, 06.3.10 приложения ВЗ к строке 06.3 декларации;
 — 06.5.27, 06.5.28, 06.5.39 приложения ІВ к строке 06.5 декларации

АК

Таблиця 1. Розрахунок амортизації витрат, пов'язаних із видобутком корисних копалин
Таблиця 2. Витрати на реконструк-цію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу III Податкового кодексу України

Подается при заполнении строк:
 — 05.1.5 и 05.1.6 приложения СВ к строке 05.1 декларации;
 — 06.1.4 и 06.1.5.1 приложения ЗВ к строке 06.1 декларации

ВО

Розрахунок витрат при здійсненні операцій з нерезидентом, що має офшорний статус

Подается при заполнении строк:

05.1.10 приложения СВ к строке 05.1 декларации;
 — 06.5.38 приложения ІВ к строке 06.5 декларации.
Данное приложение предоставляется исключительно по итогам отчетного (налогового) года

ЗВ

Загальновиробничі витрати

Подается при заполнении строки 06.1 декларации

При заполнении строки 06.1.13 данного приложения вместе с ним следует подать детальную расшифровку сумм и названий расходов, указанных в этой строке, в произвольной форме

АВ

Адміністративні витрати

Подается при заполнении строки 06.2 декларации

При заполнении строки 06.2.12 данного приложения вместе с ним следует подать детальную расшифровку сумм и названий расходов, указанных в этой строке, в произвольной форме

ВЗ

Витрати на збут

Подается при заполнении строки 06.3 декларации

При заполнении строки 06.3.15 данного приложения вместе с ним следует подать детальную расшифровку сумм и названий расходов, указанных в этой строке, в произвольной форме

ІВ

Iнші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати

Подается при заполнении строки 06.5 декларации.
Строка 06.5.15 данного приложения предназначена для заполнения плательщиками, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции

При заполнении строки 06.5.37 данного приложения вместе с ним следует подать детальную расшифровку сумм и названий расходов, указанных в этой строке, в произвольной форме

ТП

Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню

Подается при заполнении строк 08 и 12 декларации

ПЗ

Таблиця 1. Розрахунок прибутку, що звільняється від оподаткування
Таблиця 2. Підстави для застосування пільги

Подается при заполнении строки 09 декларации

ЗП

Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку
Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу

Подается при заполнении строки 13 декларации

ПН

Таблиця 1. Розрахунок (звіт) податкових зобов'язань нерезидентів, якими отримано доходи із джерелом їх походження з України
Таблиця 2. Розрахунок прибутку від операцій з безпроцентними (дисконтними) облігаціями чи казначейськими зобов'язаннями (рядок 16 таблиці 1)

Подается при заполнении строки 17 декларации.
Данное приложение заполняется отдельно по каждому нерезиденту, которому выплачиваются доходы

АД

Розрахунок авансового внеску з податку на прибуток на суму виплачених дивідендів

Подается при заполнении строки 20 декларации

ВП

Розрахунок податкових зобов'язань за період, у якому виявлено помилку(ки)

Подается вместе с декларацией в случае самостоятельного исправления ошибок путем уточнения показателей декларации согласно ст. 50 НКУ.
Согласно сноскам, приведенным в конце декларации, данное приложение (приложения) подается (подаются) в случае исправления ошибки (ошибок) в составе отчетной/отчетной новой/консолидированной декларации. То есть поданное вместе с текущей декларацией приложение ВП и будет означать исправление ошибок «в текущей декларации».
За каждый отчетный (налоговый) период, в котором выявлена ошибка (ошибки), подается отдельное приложение

 

Таблица 2

Порядок заполнения вступительной части декларации

Служебное поле декларации по налогу на прибыль

Порядок заполнения

1

2

Поле 1

Это служебное поле предназначено для проставления отметок о типе декларации:
 — отчетная;
 — отчетная новая;
 — консолидированная;
 — уточняющая.
В строке служебного поля, соответствующего типу подаваемой декларации, проставляется отметка (Х).
Так, в случае предоставления текущей декларации по налогу на прибыль за отчетный период отметка (Х) проставляется в поле «Звітна».
Если же после предоставления декларации за отчетный период, однако до окончания предельного срока ее подачи за этот же период, налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями (без уплаты при этом «самоштрафа», как предусмотрено п. 50.1 НКУ), то отметка (Х) проставляется в поле «Звітна нова». Соответственно если плательщик налога, имеющий в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной громады, принял решение об уплате консолидированного налога на прибыль, то отметка (Х) проставляется в поле «Консолідована». Заметим, что налогоплательщики, решившие перейти на уплату консолидированного налога на прибыль в 2011 году и уведомившие об этом налоговый орган до 01.07.2010 г. по старым правилам (по Закону о налоге на прибыль), не должны были подавать такое уведомление повторно уже по новым правилам (по НКУ) — прошлогодний их выбор бессрочен и будет действовать до его отмены самим предприятием. А поскольку и Закон о налоге на прибыль, и НКУ единодушны в своем запрете на изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года, то и отказаться от сделанного ранее выбора начиная со II, III или IV квартала 2011 года предприятие тоже не имеет права. Подробнее об этом см. статью «Консолидированный налог на прибыль: обновленный порядок выбора» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 47.
В поле «Уточнююча» отметка (Х) проставляется в случае, когда налогоплательщик самостоятельно исправляет ошибки, допущенные в ранее поданной декларации, путем подачи декларации как уточняющего расчета в соответствии с п. 50.1 НКУ

Поле 2

В данном служебном поле указывается, за какой отчетный (налоговый) период отчетного года подается декларация или уточняется (для уточняющей декларации). При этом конкретизировано, что в 2011 году применяются налоговые периоды: II квартал, II — III, II — IV кварталы

Поле 3

В этом служебном поле указывается полное наименование плательщика налога на прибыль (полное наименование постоянного представительства нерезидента) в соответствии с регистрационными документами. Напомним, согласно ст. 90 ГКУ юридическое лицо должно иметь свое наименование, которое содержит информацию о его организационно-правовой форме. Кроме полного наименования юрлицо может иметь сокращенное наименование. Требования относительно наименования юридического лица или его обособленного подразделения утверждены приказом Госкомпредпринимательства от 09.06.2004 г. № 65.

Плательщик налога на прибыль по соглашению о распределении продукции приводит здесь название, дату и номер соглашения. Плательщик налога на прибыль по договору управления имуществом вписывает сюда название, дату и номер договора

Поле 4

Здесь приводится налоговый номер, присвоенный соглашению о распределении продукции при постановке его на учет / налоговый номер управителя имуществом

Поле 5

В этом служебном поле указываются:
 — код плательщика налога согласно ЕГРПОУ;
 — код вида экономической деятельности (КВЭД)

Поле 6

В данном служебном поле указывается местонахождение плательщика налога на прибыль (постоянного представительства нерезидента). При этом такую информацию, как почтовый индекс, телефон, мобильный телефон, факс, e-mail налогоплательщик приводит по желанию

Поле 7

Здесь приводятся отдельными строками:
 — полное наименование нерезидента;
 — местонахождение нерезидента;
 — название страны резиденции нерезидента (в соответствии с Классификатором государств мира, утвержденным приказом Государственного комитета статистики Украины от 08.07.2002 г. № 260, на украинском языке);
 — код страны резиденции (в соответствии с указанным Классификатором).
Еще раз напоминаем, что декларацию по налогу на прибыль предприятия по форме, утвержденной приказом № 114, постоянное представительство нерезидента подает, если налогооблагаемая прибыль определяется им в общеустановленном порядке

Поле 8

В это поле вписывается наименование налогового органа, в который подается декларация

Поле 9

Это служебное поле предназначено для проставления отметки (Х) особыми налогоплательщиками, относящимися к одной из категорий:

— плательщики налога на прибыль, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции

— субъекты космической деятельности

— субъекты космической деятельности, осуществляющие иные виды деятельности, нежели космическая

— плательщики налога на прибыль, осуществляющие деятельность по соглашениям о распределении продукции

— плательщики налога на прибыль, осуществляющие деятельность по договорам управления имуществом

— постоянные представительства нерезидента. Отметка «Х» проставляется постоянным представительством нерезидента, если оно определяет налогооблагаемую прибыль в общеустановленном порядке

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить