Приложение ІД

Код строки

Название строки

Пункт / статья НКУ

1

2

3

03.1

Дивіденди

п.п. 135.5.1, п.п. 153.3.6

В данную строку вносятся доходы в виде дивидендов, полученных резидентами от нерезидентов (за исключением дивидендов, полученных от подконтрольных неоффшорных юридических лиц). Доходы от дивидендов отражаются в периоде их получения (п.п. 153.3.6 НКУ)

03.2

Проценти

п.п. 14.1.206, п.п. 135.5.1

В доходы от процентов следует включать (п.п. 14.1.206 НКУ):
1) платежи за использование средств, размещенных как депозит;
2) платежи за реализацию товаров в рассрочку;
3) проценты по товарному кредиту;
4) платежи по облигациям и прочим долговым ценным бумагам (в том числе проценты по векселю).
Отдельного внимания заслуживают платежи по имуществу, переданному в финлизинг (без учета компенсации стоимости имущества). С одной стороны,

03.3

Роялті

п.п. 14.1.225, п.п. 135.5.1, п. 137.11

Определение данного понятия содержится в п.п. 14.1.225 НКУ, согласно которому роялти — это платеж за предоставление в пользование или права пользования любым авторским и смежным правом. Заметьте, что речь идет о предоставлении авторского права, а не материального объекта (в таком случае было бы уместно говорить о лизинговом платеже). Например, роялти будет платеж за право пользования торговой маркой, в то время как право пользования оборудованием данной торговой марки будет охватываться отношениями лизинга. Доходы в виде роялти следует отражать в момент их начисления (п. 137.11 НКУ).
Кроме того, как и ранее, — налоговое законодательство не признает в качестве роялти платежи, если по условию договора пользователь имеет право осуществить любое отчуждение авторского права или опубликовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы и т. п., кроме случаев, когда такое опубликование (разглашение) обязательно согласно законодательству Украины

03.4

Доходи від володіння борговими вимогами

п.п. 153.4.3

К сожалению, на вопрос о том, что включать в данную строку, пока что нельзя дать однозначного ответа. Из названия строки можно предположить, что она предназначена для отражения процентов по облигациям и другим долговым ценным бумагам. Однако, как мы уже знаем, НКУ подобные поступления относит к процентам (строка 03.2 приложения IД).

До появления разъяснений со стороны налоговых органов мы считаем, что в данную строку следует вносить доходы от размещения долговых ценных бумаг выше номинальной стоимости (п.п. 153.4.3 НКУ). Такой доход возникает в момент погашения ценных бумаг

03.5

Доходи, отримані при першому відступленні права вимоги

п.п. 14.1.255, п. 153.5

Здесь речь идет о доходе от переуступки новому кредитору права требования по денежному долгу за товары (работы, услуги), обязательств по финансовым кредитам и по иным гражданско-правовым договорам (п.п. 14.1.255 НКУ). В такой доход включается сумма средств или стоимость других активов, полученная первым кредитором от операции по переуступке права требования, а также сумма его задолженности, которая погашается при условии, что она была включена в расходы согласно НКУ (п. 153.5 НКУ). Такие доходы отражаются в момент переуступки.
Также напомним, что переуступка права требования может реализоваться с помощью договора купли-продажи (п. 3 ст. 656 ГКУ) или факторинга (гл. 73 ГКУ). В обоих случаях необходимо также учитывать предписания ст. 512 — 519 ГКУ

03.6

Прибуток, отриманий при наступному відступленні права вимоги

п. 153.5

Эта строка предназначена для отражения вторым (и каждым последующим) кредитором прибыли, образующейся в результате положительной разницы между доходом от переуступки права требования (или выполнения должником своего обязательства) и расходами на приобретение права требования

03.7

Доходи від операцій оренди/лізингу

п.п. 135.5.2, п.п. 146.17.1, п. 153.7

В данную строку вносятся доходы от платежей, как по оперативному, так и по финансовому лизингу. Причем в части финлизинга в этой строке необходимо показывать доход от передачи имущества (такое имущество считается проданным в момент передачи в финлизинг), и можно отражать доход от процентов (хотя, как было отмечено выше, мы считаем, что доход от процентов логичнее ставить в специальной строке 03.2).
Заметьте, в случае с оперативным лизингом недвижимого имущества показывать в этой строке стоимость возмещения коммунальных платежей не нужно — ее следует включать в строку 03.27.
Доходы в виде лизинговых платежей необходимо увеличивать в момент их начисления

03.8

Суми штрафів (неустойки, пені)

п.п. 135.5.3

Здесь отражаются доходы в виде сумм штрафов и/или неустойки или пени, фактически полученные по решению сторон договора или соответствующих госорганов или суда (п.п. 135.5.3 НКУ). Подобные доходы могут возникнуть на почве гражданско-правовых (например, при нарушении условий договора или просрочке оплаты) или административных отношений (например, при задержке бюджетного возмещения — п. 200.23 НКУ). Напомним, что такие суммы отражаются в составе доходов по дате их фактического получения

03.9

Вартість товарів (робіт, послуг), безоплатно отриманих у звітному періоді

п.п. 135.5.4, п.п. 14.1.13

Согласно п.п. 135.5.4 и п.п. 14.1.13 НКУ в данной строке отражаются:
1) стоимость товаров (работ, услуг), полученных в соответствии с договорами дарения или прочими договорами, не предусматривающими компенсации или без заключения таких договоров;
2) стоимость товаров, полученных на ответственное хранение, но использованных.
Здесь также следует показывать доход от бесплатно полученных ОС (в том числе некомпенсированную арендодателем стоимость улучшений при возврате объекта аренды).
Разумеется, что указанные доходы должны отражаться по обычным ценам

03.10

Сума безповоротної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді, у тому числі:

п.п. 135.5.4, п.п. 14.1.257

В данную строку включаются (п.п. 135.5.4 и п.п. 14.1.257 НКУ):
1) денежные средства, полученные согласно договорам дарения, прочим подобным договорам или без их заключения;
2) сумма безнадежной задолженности, возмещенная должником после ее списания;
3) основная сумма кредита или депозита, предоставленная плательщику без установления сроков возврата (кроме кредитов под бессрочные облигации и депозитов до востребования в банковских учреждениях), а также сумма процентов, начисленных на такую основную сумму, но не уплаченных;
4) условные проценты (см. стр. 03.10.1).
Что касается кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, то для нее существует специальная строка 03.24, а поэтому здесь она не отражается.
Кроме того, напомним, что доход от безвозвратной финпомощи не признается, если она осуществляется между плательщиком и его обособленными подразделениями, не имеющих статуса юридических лиц

03.10.1

Умовно нараховані проценти на суму поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному періоді, що залишилась неповернутою на кінець звітного (податкового) періоду

п.п. 14.1.257, п.п. 135.5.4

Здесь показываются условные проценты, начисленные на сумму возвратной финпомощи, полученной от «стандартного» плательщика налога на прибыль и не возвращенной на конец отчетного периода (п.п. 14.1.257, п.п. 135.5.4 НКУ). Условные проценты начисляются исходя из учетной ставки НБУ за каждый день фактического использования возвратной финпомощи. Подробнее см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 51, с. 35.
Напоминаем, что условные проценты не начисляются на возвратную финпомощь от учредителя/участника в случае ее возврата в течение 365 календарных дней

03.11

Суми врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості (+, -)

ст. 159

Приложение СБ

В данной строке отражается увеличение/уменьшение дохода по результатам урегулирования сомнительной задолженности согласно ст. 159 НКУ. Подробнее об этом см. на с. 58

03.12

Суми поворотної фінансової допомоги, отриманої у звітному (податковому) періоді

п.п. 135.5.5

В эту строку заносятся суммы возвратной финпомощи, которая получена от «нестандартного» плательщика налога на прибыль в отчетном периоде и не возвращена на конец этого же отчетного периода (п.п. 135.5.5 НКУ).
Данное правило не касается финпомощи, полученной от участника/учредителя, если она возвращена в течение 365 календарных дней. Подробнее см. газету «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 51, с. 35.
В периоде возврата финпомощи ее сумму следует отразить в расходах по строке 06.5.35 IВ

03.13

Фактично отримані суми державного мита, попередньо сплаченого позивачем

п.п. 135.5.8

Данная строка предназначена для отражения возвращаемой суммы судебного сбора, предварительно уплаченной истцом. Напомним, что сумма уплаченного судебного сбора возвращается, если суд примет решение в пользу истца, — полностью или частично (в случае с административными спорами — пп. 1 и 3 ст. 94 КАСУ)

03.14

Суми акцизного податку, рентної плати, а також суми збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну, теплову енергію та природний газ

п.п. 135.5.9

В соответствии с п.п. 135.5.9 НКУ к доходам относятся суммы акцизного налога, уплаченного/начисленного покупателями/покупателям подакцизных товаров (за их счет) в пользу плательщика акцизного налога, уполномоченного вносить его в бюджет, суммы рентной платы, а также суммы сбора в виде целевой надбавки к действующему тарифу на электрическую, тепловую энергию и природный газ

03.15

Суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообовов’язкового державного соціального страхування або бюджетів

п.п. 135.5.10, п.п. 137.2

Данные поступления включаются в доходы на основании п.п. 135.5.10 НКУ. В этом контексте важно учитывать предписания п. 137.2 НКУ, согласно которому при получении средств целевого финансирования из фондов общеобязательного государственного социального страхования или бюджетов доход отражается на дату:
1) начисления амортизации ОС (НМА), пропорциональной доле целевого финансирования в общей стоимости инвестиций в объекты ОС (НМА);
2) в момент получения средств — если плательщик получил средства целевого финансирования для компенсации расходов (убытков) или в качестве помощи без установления условий их расходования;
3) в момент отражения расходов, связанных с выполнением условий целевого финансирования, — в иных случаях

03.16

Дохід від виконання довгострокових договорів відповідно до пункту 137.3 статті 137 розділу ІІІ Податкового кодексу України

п. 137.3

В отличие от прежней формы декларации, в новой для таких доходов не предусмотрено отдельного приложения. В то же время порядок налогообложения подобных операций остался практически неизменным (п. 137.3 НКУ):
1) до передачи права собственности на товары (работы, услуги) — плательщик рассчитывает доход в соответствии со степенью завершенности проекта. Степень завершенности определяется исходя из удельного веса осуществленных в отчетном периоде расходов в общей сумме ожидаемых расходов и/или по удельному весу объема оказанных в отчетном периоде услуг в общем объеме услуг, которые должны быть оказаны;
2) после передачи права собственности на товары (работы, услуги) — плательщик корректирует доход в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от фактически полученного дохода.
Интересно, что в п. 137.3 НКУ формой декларации возможности внесения в стр. 03.16 отрицательных сумм не предусмотрено. В то же время мы считаем, что отсутствие подобного указания не должно стать преградой для отражения отрицательных сумм в данной строке, поскольку п. 137.3 НКУ говорит именно о таком порядке.
Расходы по долгосрочным договорам отражаются в строке 06.5.21 приложения ІВ

03.17

Дохід, визначений відповідно до статті 146 розділу ІІІ Податкового кодексу України

п. 146.13

В данной строке отражаются операции трех видов (п. 146.13 НКУ):
1) превышение доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов ОС или НМА (в том числе при внесении в уставный фонд);
2) сумма в виде превышения доходов от продажи или иного отчуждения над первоначальной стоимостью непроизводственных ОС и расходов на их ремонт;
3) сумма в виде превышения доходов от продажи или иного отчуждения полученных бесплатно ОС и НМА и суммой дохода, которая была отражена в связи с его получением.
Несмотря на то что данные доходы указаны как прочие, есть основания полагать, что момент их возникновения может определяться по общим правилам п. 137.1 НКУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 53, с. 30).
Кроме того, стоит отметить, что доходы от продажи или любого другого отчуждения ОС и НМА должны определяться на уровне не ниже обычных цен (п. 146.14 НКУ)

03.18

Дохід, визначений відповідно до статті 147 розділу ІІІ Податкового кодексу України по операціях із землею та її капітальним поліпшенням

ст. 147

Здесь отражаются доходы от операций с землей, в частности:
1) если земля была приобретена — положительная разница между доходами от продажи земли и расходами по ее приобретению, увеличенные на коэффициент индексации согласно п. 146.21 НКУ;
2) если земля была получена в собственность вследствие приватизации — положительная разница между доходом от продажи и оценочной стоимостью земли с учетом коэффициента функционального использования в момент ее продажи.
Обращаем внимание, что доходы от продажи земли не должны быть ниже уровня обычных цен (п. 147.5 НКУ)

03.19

Позитивне значення курсових різниць

п.п. 153.1.3

В эту строку вносится доход от положительных курсовых разниц, определенный в соответствии с п.п. 153.1.3 НКУ (он, в свою очередь, ссылается на П(С)БУ 21). Курсовые разницы рассчитываются исключительно по монетарным статьям (денежным средствам и обязательствам, которые будут получены или оплачены в денежных средствах). Что касается расходов от отрицательных курсовых разниц, то их следует вносить в строку 06.5.12 ІВ.
Важно! В данной строке отражаются лишь доходы от курсовых разниц — другие доходы, связанные с пересчетом иностранной валюты (например, доход при продаже или приобретении валюты по п.п. 153.1.4 НКУ), здесь не отражаются — их следует вносить в строку 03.27 ІД

03.20

Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами

п. 153.8

Данная строка предназначена для отражения положительной разницы между доходами и расходами (в том числе отрицательного значения прошлых отчетных периодов) от операций с ценными бумагами и корпоративными правами (в разрезе каждого отдельного вида ценных бумаг). Подробная информация об операциях с ценными бумагами раскрывается в приложении ЦП к декларации — особенности его заполнения см. на с. 56

03.21

Суми страхового відшкодування

п.п. 140.1.6

В данной строке отражаются суммы страхового возмещения согласно п.п. 140.1.6 НКУ. Заметьте, что такие доходы возникают в отчетном периоде получения страхового возмещения.
Что касается застрахованных убытков, то в периоде их возникновения их сумму необходимо включить в расходы — в строке 06.5.37 ІВ

03.22

Сума утриманої (виплаченої) винагороди за управління майном

п.п. 153.13.7

В данную строку включается доход в виде вознаграждения управителя имущества (п.п. 153.13.7 НКУ). Обратите внимание, что в строке отражается лишь сумма вознаграждения за услугу управления имуществом.
Что касается прибыли, полученной вследствие управления имуществом, то она подлежит налогообложению в общем порядке (такие договоры регистрируются в налоговых органах и по ним подаются отдельные декларации)

03.23

Суми доходів, отриманих (нарахованих) платником податку, що припиняється, та невключених до доходів до дати затвердження передавального акта

п.п. 153.15.1

Данная строка предназначена лишь для правопреемников реорганизованных предприятий. В ней отражается доход, который был получен прекращенным плательщиком, но не был отражен на дату утверждения передаточного акта
(п.п. 153.15.1 НКУ). Такой доход возникает в общем порядке

03.24

Суми безнадійної кредиторської заборгованості

п.п. 135.5.4, п.п. 14.1.11

Исходя из названия строки в нее включается сумма безнадежной задолженности. При этом безнадежной задолженность становится лишь при соответствии одному из признаков, приведенных в п.п. 14.1.11 НКУ, — среди них следует выделить:
1) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности (несмотря на то, что такая задолженность также соответствует безвозвратной финпомощи по п.п. 14.1.257 НКУ, более специальной для нее будет строка 03.24);
2) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности имущества субъектом хозяйствования, объявленного банкротом или снятого с регистрации по причине ликвидации;
3) задолженность, не погашенная вследствие недостаточности средств, полученных от продажи имущества заимодателя, переданного в залог при условии, что прочие действия кредитора по принудительному взысканию имущества заемщика не привели к погашению задолженности в полном объеме;
4) задолженность, взыскание которой стало невозможным вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, установленном законодательством

03.25

Перерахунок доходів у разі зміни суми компенсації вартості товарів (робіт, послуг) (+, -)

п. 140.2

Здесь отражается увеличение или уменьшение суммы дохода вследствие изменения компенсации стоимости товаров, работ, услуг, а также возврата товаров или «переходных» предоплат (см. письмо ГНАУ от 06.05.2011 г. № 12815/7/15-0317). Перерасчет осуществляется в отчетном периоде, в котором произошла доплата (возврат средств) или возврат товара (оплаты — в зависимости от того, что произошло раньше).
В этой части отдельного внимания заслуживают вопросы «переходных» возвратов (если первое событие произошло до 01.04.2011 г.). Так, если был возвращен товар, отгруженный до 01.04.2011 г., то поставщик, кроме уменьшения доходов по данной строке, должен уменьшить и расходы на стоимость товара, которая уменьшила объект налогообложения по п. 5.9 Закона о налоге на прибыль — такое уменьшение следует отразить в строке 06.5.25 приложения ІВ. Если же речь идет о возврате «переходного» аванса, то продавец должен уменьшить лишь доходы. Подробнее см. в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 49, с. 35

03.26

Перерахунок доходів у разі визнання правочину недійсним (+, -)

п. 140.2

Данная строка предназначена для отражения перерасчета (увеличения или уменьшения) доходов в случае признания сделки недействительной.
Как известно, п. 140.2 НКУ устанавливает различные правила в зависимости от оснований признания сделки недействительной — вследствие (1) нарушение ей публичного порядка или (2) по иным основаниям. Мы считаем, что в данной строке можно отражать лишь корректировку, осуществляемую по второму основанию, так как по первому — перерасчет должен производиться в периоде отражения доходов, а это возможно сделать лишь путем исправления ошибки или по налоговому уведомлению-решению

03.27

Інші доходи

п.п. 153.1.4, п.п. 140.1.3, п. 159.2, п. 153.2

В строке 03.27 отражаются все те доходы, которые не нашли место в предыдущих строках данного приложения. К ним относятся:
1) доходы при приобретении и/или продаже иностранной валюты — в случае образования положительной разницы между курсом валюты на момент приобретения/продажи инвалюты и ее балансовой стоимостью (п.п. 153.1.4 НКУ);
2) доход, который возникает при разрыве договора об отработке (не менее 3-х лет) обучающегося за счет предприятия лица (п.п. 140.1.3 НКУ);
3) доход в виде обычной цены товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных связанным лицам или «нестандартным» плательщикам налога на прибыль (п. 153.2 НКУ);
4) доходы арендодателя в виде возмещения коммунальных платежей по переданному в аренду имуществу (если они не включены в состав арендной платы)