Приложение ЦП
Прежде чем приступить к рассмотрению особенностей заполнения приложения ЦП к декларации, следует отметить, что оно
практически полностью повторяет существовавшее прежде приложение К3, а значит, правила заполнения остались без изменений.Для операций с
ценными бумагами предусмотрены особые правила, приведенные в п. 153.8 НКУ. При этом если ценные бумаги были приобретены до 01.04.2011 г., то их следует учитывать согласно п. 7.6 Закона о налоге на прибыль (п. 4 подразд. 4 разд. ХХ НКУ).В
п. 153.8 НКУ установлено, что налогоплательщик должен вести обособленный учет операций с ценными бумагами в разрезе отдельных их видов. Причем учет операций с акциями ведется вместе с иными, нежели ценные бумаги, корпоративными правами. В приложении ЦП результат от операций с ценными бумагами отражается по каждому виду ценных бумаг:1)
акциям и другим, нежели ценные бумаги, корпоративным правам;2)
облигациям;3)
векселям;4)
деривативам;5)
ипотечным сертификатам (ипотечным сертификатам участия и ипотечным сертификатам с фиксированной доходностью);6)
сертификатам фондов операций с недвижимостью;7) прочим ценным бумагам.
Финансовый результат
от операций по каждому виду ценных бумаг рассчитывается путем уменьшения доходов (строки 1.1, 2.1, 3.1, 4.1, 5.1, 6.1, 7.1) на расходы (строки 1.2, 2.2, 3.2, 4.2, 5.2, 6.2, 7.2) отчетного периода и отрицательный финансовый результат предыдущих периодов (строки 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3, 7.3). Заметьте: финансовые результаты определяются по каждому виду ценных бумаг и не влияют друг на друга! При этом положительные результаты переносятся в прибыль от операций с ценными бумагами (строка 03.20 приложения ЦП), которая увеличит доходы при включении ее значения в строку 03.20 приложения ІД. Если же образуются отрицательные значения, то они не увеличивают расходов, зато уменьшают ценнобумажный финансовый результат следующих отчетных периодов в порядке, установленном ст. 150 НКУ.Особого внимания заслуживает вопрос
о дате отражения ценнобумажных расходов. Исходя из предписаний п. 153.8 НКУ, да и формы приложения ЦП, можно предположить, что такие расходы должны отражаться в момент их осуществления. В то же время налоговики по-прежнему продолжают настаивать на отражении расходов в момент продажи ценных бумаг (см. письмо ГНАУ от 18.06.2011 г. № 11329/6/15-0516, а также Единую базу налоговых знаний, раздел 110.19).На какие операции не распространяется
п. 153.8 НКУ? Этот пункт не регулирует операции эмитента (!) по эмиссии и погашению ценных бумаг, а также их обратному выкупу. В то же время если эмитент осуществляет продажу выкупленных собственных ценных бумаг, то он должен руководствоваться ценнобумажным п. 153.8 НКУ. Во-первых, к этому выводу склоняет обновленное определение ценнобумажных расходов. Теперь в нем указано, что компенсация стоимости ценных бумаг может быть уплачена в том числе и эмитенту (кроме приобретения ценных бумаг во время первичного размещения). Во-вторых, различная юридическая природа (да и сам процесс) размещения ценных бумаг и их продажи. Отрадно, что ГНАУ склоняется к аналогичной точке зрения (письмо от 05.05.2011 г. № 12577/7/15-0317 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 45, с. 13). Кроме того, в письме налоговики указали на возможность формирования расходов при такой продаже.Отдельного внимания заслуживает вопрос о том, можно ли в декларации за II квартал 2011 года отражать отрицательный финансовый результат по ценным бумагам, образовавшийся до 01.04.2011 г. Мнение ГНАУ в данной части еще неизвестно, однако мы считаем, что делать это можно. Ведь в
п. 4 подраздела 4 раздела ХХ НКУ указано, что операции с ценными бумагами* и деривативами, приобретенными до 01.04.2011 г., отражаются в учете налога на прибыль по правилам, действовавшим на момент их приобретения, — то есть в соответствии с Законом о налоге на прибыль. Этот Закон в п.п. 7.6.1 разрешал учитывать отрицательный финансовый результат от операций с ценными бумагами в будущих периодах. Таким образом, можно полагать, что образовавшийся до 01.04.2011 г. отрицательный финансовый результат должен учитываться при исчислении «ценнобумажной» прибыли и после 01.04.2011 г. — однако сопротивление со стороны налоговиков вполне вероятно.* Заметьте, что в данном пункте не указаны отличные от ценных бумаг корпоративные права.
Для лучшего понимания изложенной информации
приведем условный пример.Во
II квартале 2011 года плательщик приобрел на вторичном рынке ценных бумаг (1) акции на сумму 20000 грн. и (2) облигации на сумму 30000 грн. В этом же отчетном периоде плательщик продал (1) акции на сумму 30000 грн. и (2) облигации на сумму 15000 грн. Кроме того, во втором квартале предприятие осуществило эмиссию акций по номинальной стоимости на сумму 50000 грн. В приложении ЦП данные операции отразятся следующим образом:
Расчет финансовых результатов от операций по торговле ценными бумагами,
деривативами и другими, нежели ценные бумаги, корпоративными правами
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума, |
| 1 | 2 | 3 |
| Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі (сума позитивних значень рядків 1 — 7) | 03.20 | 10000 |
| Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі (рядок 1.1 - рядок 1.2 - | 1 | 10000 |
| доходи звітного (податкового) періоду | 1.1 | 30000 |
| витрати звітного (податкового) періоду | 1.2 | 20000 |
| від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду | 1.3 | — |
| Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з облігаціями, у тому числі (рядок 2.1 - рядок 2.2 - рядок 2.3): | 2 | -15000 |
| доходи звітного (податкового) періоду | 2.1 | 15000 |
| витрати звітного (податкового) періоду | 2.2 | 30000 |
| від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду | 2.3 | — |
| Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з векселями, у тому числі (рядок 3.1 - рядок 3.2 - рядок 3.3): | 3 | — |
| доходи звітного (податкового) періоду | 3.1 | — |
| витрати звітного (податкового) періоду | 3.2 | — |
| від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду | 3.3 | — |
| Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з деривативами, у тому числі (рядок 4.1 - рядок 4.2 - рядок 4.3): | 4 | — |
| доходи звітного (податкового) періоду | 4.1 | — |
| витрати звітного (податкового) періоду | 4.2 | — |
| від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду | 4.3 | — |
| Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з іпотечними сертифікатами (іпотечними сертифікатами участі та іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю), у тому числі (рядок 5.1 - рядок 5.2 - рядок 5.3): | 5 | — |
| доходи звітного (податкового) періоду | 5.1 | — |
| витрати звітного (податкового) періоду | 5.2 | — |
| від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду | 5.3 | — |
| Прибуток (+) або збиток (-) від операцій із сертифікатами фондів операцій з нерухомістю, у тому числі (рядок 6.1 - рядок 6.2 - рядок 6.3): | 6 | — |
| доходи звітного (податкового) періоду | 6.1 | — |
| витрати звітного (податкового) періоду | 6.2 | — |
| від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду | 6.3 | — |
| Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з іншими цінними паперами, у тому числі (рядок 7.1 - рядок 7.2 - рядок 7.3): | 7 | — |
| доходи звітного (податкового) періоду | 7.1 | — |
| витрати звітного (податкового) періоду | 7.2 | — |
| від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду | 7.3 | — |
