Додаток ЦП
Перш ніж приступити до розгляду особливостей заповнення додатка ЦП до декларації слід зауважити, що він
практично повністю повторює додаток К3, що існував раніше, а отже, правила заповнення залишилися без змін.Для операцій з
цінними паперами передбачено особливі правила, наведені в п. 153.8 ПКУ. При цьому, якщо цінні папери було придбано до 01.04.2011 р. , то їх слід ураховувати згідно з п. 7.6 Закону про податок на прибуток (п. 4 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ).У
п. 153.8 ПКУ встановлено, що платник податків повинен вести відокремлений облік операцій з цінними паперами в розрізі окремих їх видів. Причому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами. У додатку ЦП результат від операцій з цінними паперами відображається за кожним видом цінних паперів:1)
акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами;2)
облігаціями;3)
векселями;4)
деривативами;5)
іпотечними сертифікатами (іпотечними сертифікатами участі та іпотечними сертифікатами з фіксованою прибутковістю);6)
сертифікатами фондів операцій з нерухомістю;7) іншими цінними паперами
.Фінансовий результат
від операцій за кожним видом цінних паперів розраховується шляхом зменшення доходів (рядки 1.1, 2.1, 3.1, 4.1, 5.1, 6.1, 7.1) на витрати (рядки 1.2, 2.2, 3.2, 4.2, 5.2, 6.2, 7.2) звітного періоду та від’ємний фінансовий результат попередніх періодів (рядки 1.3, 2.3, 3.3, 4.3, 5.3, 6.3, 7.3). Майте на увазі, фінансові результати визначаються за кожним видом цінних паперів та не впливають один на одного! При цьому додатні результати переносяться до прибутку від операцій з цінними паперами (рядок 03.20 додатка ЦП), що збільшить доходи при включенні його значення до рядка 03.20 додатка ІД. Якщо ж утворюються від’ємні значення, то вони не збільшують витрат, зате зменшують ціннопаперовий фінансовий результат наступних звітних періодів у порядку, установленому ст. 150 ПКУ.На особливу увагу заслуговує питання
про дату відображення ціннопаперових витрат. Виходячи з приписів п. 153.8 ПКУ та форми додатка ЦП, можна припустити, що такі витрати повинні відображатися в момент їх здійснення. Водночас податківці, як і раніше, продовжують наполягати на відображенні витрат у момент продажу цінних паперів (див. лист ДПАУ від 18.06.2011 р. № 11329/6/15-0516, а також Єдину базу податкових знань — розділ 110.19).На які операції не поширюється
п. 153.8 ПКУ? Цей пункт не регулює операції емітента (!) з емісії та погашення цінних паперів, а також їх зворотного викупу. Водночас, якщо емітент здійснює продаж викуплених власних цінних паперів, то він повинен керуватися ціннопаперовим п. 153.8 ПКУ . По-перше, такий висновок випливає з оновленого визначення ціннопаперових витрат — тепер у ньому зазначено, що компенсація вартості цінних паперів може бути сплачена в тому числі й емітенту (крім придбання цінних паперів під час первинного розміщення). По-друге, різна юридична природа (та й сам процес) розміщення цінних паперів та їх продажу . Відрадно, що ДПАУ схиляється до аналогічної точки зору (лист від 05.05.2011 р. № 12577/7/15-0317 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 45, с. 13). Крім того, у листі податківці вказали на можливість формування витрат при такому продажу.На окрему увагу заслуговує питання про те, чи можна в декларації за II квартал 2011 року відображати від’ємний фінансовий результат за цінними паперами, що утворився до 01.04.2011 р. Думка ДПАУ в цій частині ще невідома, однак ми вважаємо, що робити це можна. Адже в
п. 4 підрозд. 4 розд. ХХ ПКУ зазначено, що операції з цінними паперами* та деривативами, придбаними до 01.04.2011 р., відображаються в обліку податку на прибуток за правилами, що діяли на момент їх придбання, — тобто відповідно до Закону про податок на прибуток. Цей Закон у п.п. 7.6.1 дозволяв ураховувати від’ємний фінансовий результат від операцій з цінними паперами в майбутніх періодах. Отже, можна вважати, що від’ємний фінансовий результат, який утворився до 01.04.2011 р., має враховуватися при обчисленні «ціннопаперового» прибутку і після 01.04.2011 р. — однак опір з боку податківців цілком можливий.* Зверніть увагу, що в цьому пункті не зазначені відмінні від цінних паперів корпоративні права.
Для кращого розуміння викладеної інформації
наведемо умовний приклад:У
II кварталі 2011 року платник придбав на вторинному ринку цінних паперів (1) акції на суму 20000 грн. і (2) облігації на суму 30000 грн. У цьому ж звітному періоді платник продав (1) акції на суму 30000 грн. і (2) облігації на суму 15000 грн. Крім того, у ІІ кварталі підприємство здійснило емісію акцій за номінальною вартістю на суму 50000 грн. У додатку ЦП ці операції відобразяться так.
Розрахунок фінансових результатів від операцій з торгівлі цінними паперами,
деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума, |
| 1 | 2 | 3 |
| Прибуток від операцій з торгівлі цінними паперами, деривативами та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі (сума позитивних значень рядків 1 — 7) | 03.20 | 10000 |
| Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з акціями та іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами, у тому числі (рядок 1.1 - рядок 1.2 - рядок 1.3): | 1 | 10000 |
| доходи звітного (податкового) періоду | 1.1 | 30000 |
| витрати звітного (податкового) періоду | 1.2 | 20000 |
| від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду | 1.3 | — |
| Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з облігаціями, у тому числі (рядок 2.1 - рядок 2.2 - рядок 2.3): | 2 | -15000 |
| доходи звітного (податкового) періоду | 2.1 | 15000 |
| витрати звітного (податкового) періоду | 2.2 | 30000 |
| від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду | 2.3 | — |
| Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з векселями, у тому числі (рядок 3.1 - рядок 3.2 - рядок 3.3): | 3 | — |
| доходи звітного (податкового) періоду | 3.1 | — |
| витрати звітного (податкового) періоду | 3.2 | — |
| від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду | 3.3 | — |
| Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з деривативами, у тому числі (рядок 4.1 - рядок 4.2 - рядок 4.3): | 4 | — |
| доходи звітного (податкового) періоду | 4.1 | — |
| витрати звітного (податкового) періоду | 4.2 | — |
| від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду | 4.3 | — |
| Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з іпотечними сертифікатами (іпотечними сертифікатами участі та іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю), у тому числі (рядок 5.1 - рядок 5.2 - рядок 5.3): | 5 | — |
| доходи звітного (податкового) періоду | 5.1 | — |
| витрати звітного (податкового) періоду | 5.2 | — |
| від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду | 5.3 | — |
| Прибуток (+) або збиток (-) від операцій із сертифікатами фондів операцій з нерухомістю, у тому числі (рядок 6.1 - рядок 6.2 - рядок 6.3): | 6 | — |
| доходи звітного (податкового) періоду | 6.1 | — |
| витрати звітного (податкового) періоду | 6.2 | — |
| від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду | 6.3 | — |
| Прибуток (+) або збиток (-) від операцій з іншими цінними паперами, у тому числі (рядок 7.1 - рядок 7.2 - рядок 7.3): | 7 | — |
| доходи звітного (податкового) періоду | 7.1 | — |
| витрати звітного (податкового) періоду | 7.2 | — |
| від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду | 7.3 | — |
