Приложение СВ — Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг)
В строке 05.1 декларации (к которой составляется приложение СВ) отражается сумма операционных «налоговых» расходов — «налоговой» себестоимости. При этом в зависимости от сферы (производство или торговля):
| В строке 05.1 «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)» | |
| «производственные» предприятия отражают: | «торговые» предприятия отражают: |
| себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.8 НКУ) | себестоимость приобретенных и реализованных товаров (п. 138.6 НКУ) |
| Примечание. Согласно п. 138.8 НКУ себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг состоит из расходов, прямо связанных с производством таких товаров, выполнением работ, предоставлением услуг и включает в себя: | Примечание. Согласно п. 138.6 НКУ |
Значение строки 05.1 декларации подробно расшифровывается на формирующие его составляющие в приложении СВ. Правда, построено приложение СВ, нужно заметить, больше для «производственников» (поскольку наглядно позволяет отразить лишь себестоимость
изготовленных и реализованных товаров, работ, услуг). В то время как, к примеру, «торговцы» специальной строки для отражения себестоимости приобретенных и реализованных товаров в нем не найдут (соответствующей строки в приложении СВ просто нет). Тем не менее, учитывая, что попасть в приложение СВ себестоимость приобретенных и реализованных товаров все же должна (о чем говорит и само название приложения), для этого из существующих в нем строк, на наш взгляд, больше всего подходит строка 05.1.1 (т. е. с отражением себестоимости приобретенных и реализованных товаров в составе прямых материальных расходов). Такого же мнения, заметим, в интернет-разъяснениях на форумах придерживаются и налоговые органы (аналогичное разъяснение помещено и в Единой базе налоговых знаний в разделе 110.30.03).На заполнении строк приложения СВ остановимся подробнее:
Приложение СВ
| Код строки | Название строки | Пункт/ статья НКУ |
| 1 | 2 | 3 |
| Важно! В приложение СВ попадают прямые расходы — прямо связанные с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг и которые могут быть при этом непосредственно отнесены на конкретный объект расходов (п. 138.8 — 138.9 НКУ). | ||
| 05.1 | Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) (сума рядків 05.1.1 — 05.1.16) | п. 138.8 |
| Значение «итоговой» строки 05.1 приложения СВ, в котором отражается величина «налоговой» себестоимости, определяется расчетным путем как сумма показателей всех строк (05.1.1 — 05.1.16) приложения СВ. При этом, напомним: расходы, формирующие себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются «налоговыми» расходами по реализации, т. е. в периоде, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 НКУ). А стало быть, именно в периоде реализации себестоимость нужно показывать в приложении СВ с соответствующей (построчной) ее расшифровкой на составляющие | ||
| 05.1.1 | Прямі матеріальні витрати, в тому числі: | п.п. 138.8.1 |
| В строке 05.1.1 отражается стоимость сырья и основных материалов, образующих основу выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг, полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов (таким образом, заполняя эту и следующие строки приложения СВ, нужно учитывать, что при реализации продукции, товаров, услуг соответствующая часть сидящих в их «налоговой» себестоимости «прямых» — в данном случае прямых материальных — расходов выделяется по соответствующей строке приложения СВ — в данном случае по строке 05.1.1). | ||
| 05.1.1.1 | вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва (-) | п.п. 138.8.1 |
| Прямые материальные расходы уменьшаются на стоимость полученных в процессе производства возвратных отходов, оцениваемых в порядке, определенном бухучетом (т. е. согласно пп. 11 — 12 П(С)БУ 16). Поэтому стоимость таких возвратных отходов, уменьшающих прямые затраты, показывается в строке 05.1.1.1 приложения СВ со знаком «-» | ||
| 05.1.1.2 | сума резерву запасу палива (вугілля та/або мазуту)2 | п.п. 138.8.3 |
| Эту строку приложения СВ заполняют плательщики налога — лицензиаты по производству электрической и/или тепловой энергии, использующие для производства электрической и/или тепловой энергии уголь и/или мазут, и которые в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг в течение года в прямые материальные расходы вместо стоимости израсходованного в технологическом процессе угля и/или мазута включают сумму резерва запаса топлива (угля и/или мазута), создаваемого для бесперебойного снабжения электрической энергией потребителей. Впоследствии в конце отчетного года такие расходы уточняются (корректируются) в большую или меньшую сторону в порядке, оговоренном п.п. 138.8.3 НКУ, в специально предназначенной для этого строке 05.1.8 приложения СВ | ||
| 05.1.2 | Прямі витрати на оплату праці | п.п. 138.8.2, п. 142.1 |
| В строке 05.1.2 приложения СВ показываются прямые расходы на оплату труда, в состав которых включается заработная плата рабочих, занятых в производстве товаров (выполнении работ, предоставлении услуг), которая может быть непосредственно отнесена к конкретному объекту расходов. | ||
| 05.1.3 АМ | Амортизація виробничих основних засобів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг | п. 138.8, ст. 145 — 146 |
| В строке 05.1.3 приложения СВ отражается сумма амортизации производственных ОС, а также малоценных необоротных материальных активов, непосредственно используемых в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг. | ||
| 05.1.4 АМ | Амортизація нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг | п. 138.8, п.п. 145.1.1 |
| В строке 05.1.4 отражается амортизация НМА, непосредственно связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг. | ||
| 05.1.5 АК | Амортизація витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин | ст. 148 |
| В строке 05.1.5 приводится сумма амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, определяемая в порядке, установленном ст. 148 НКУ. | ||
| 05.1.6 АК | Сума витрат на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу III Податкового кодексу України | п. 148.5 |
| В строке 05.1.6 отражается сумма расходов на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения скважин (в сумме, не превышающей 10 % первоначальной стоимости отдельной скважины, п. 148.5 НКУ). | ||
| 05.1.7 | Вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг | п. 138.8 |
| В строке 05.1.7 приложения СВ показывается стоимость приобретенных услуг, прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов, к числу которых, в частности, относятся: | ||
| 05.1.8 | Сума різниці між вартістю витраченого в технологічному процесі палива та нарахованого резерву (+, -)2 | п.п. 138.8.3 |
| Эту строку по итогам отчетного года заполняют плательщики налога — лицензиаты, в которой, в зависимости от результата, со знаком «+» или «-» показывают корректировку (проводимую в порядке, оговоренном п.п. 138.8.3 НКУ) на сумму разницы между фактической стоимостью израсходованного в течение отчетного года в технологическом процессе топлива (угля, мазута) и суммой начисленного резерва | ||
| 05.1.9 | Фактичні витрати з придбання електричної та/або теплової енергії3 | п.п. 138.8.4 |
| Эту строку приложения СВ заполняют плательщики налога — лицензиаты по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии, которые в отчетном налоговом периоде в себестоимость реализации электрической и/или тепловой энергии, предоставления услуг по передаче и/или поставке электрической и/или тепловой энергии включают фактически понесенные в таком отчетном периоде расходы по приобретению электрической и/или тепловой энергии | ||
| 05.1.10 ВО | 85 % вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус | пп. 138.8, 161.2 |
| В строке 05.1.10 отражается стоимость «прямых» товаров, работ, услуг, приобретенных у «оффшорных» нерезидентов, которая включается в «налоговые» расходы в размере 85 % (п. 161.2 НКУ), т. е. «налоговые» расходы с оффшорами по-прежнему лимитируются. | ||
| 05.1.11 | Витрати на страхування | пп. 138.8, 140.1.6 |
| В строке 05.1.11 показываются «прямые» расходы на страхование (прямо связанные с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, которые можно отнести на конкретный объект расходов), в частности: | ||
| 05.1.12 | Сума внесків на соціальні заходи | п. 138.9, ст. 143 |
| В строке 05.1.12 отражается сумма «прямых» взносов на социальные мероприятия — сумм ЕСВ, начисляемых, в частности: | ||
| 05.1.13 | Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі: | п. 138.9 |
| В строке 05.1.13 приложения СВ отражается сумма «прямых» расходов на приобретение услуг (работ) по инжинирингу (п.п. 14.1.85 НКУ), прямо связанных с производством товаров, выполнением работ, предоставлением услуг | ||
| 05.1.13.1 | витрати, понесенні (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу в обсязі, що не перевищує 5 % митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом | п.п. 139.1.14, 139.1.15 |
| В этой строке из числа общих прямых расходов на покупку услуг (работ) по инжинирингу выделяются «лимитируемые» (согласно п.п. 139.1.14 НКУ) расходы на покупку «прямых» услуг (работ) по инжинирингу у нерезидентов, которые могут быть отнесены в «налоговые» расходы в размере, не превышающем 5 % таможенной стоимости оборудования, импортируемого согласно контракту. | ||
| При этом нужно учитывать что согласно условиям п.п. 139.1.15 НКУ в «налоговые» расходы не включается: |
| |
| 05.1.14 | Нараховані роялті, в тому числі: | пп. 138.9, 140.1.2 |
| В строке 05.1.14 приложения СВ показывается сумма роялти, начисление которых непосредственно связано с изготовлением товаров, выполнением работ, предоставлением услуг. При этом следует учесть, что роялти отнесены к расходам двойного назначения, порядок их включения в «налоговые» расходы регулирует п.п. 140.1.2 НКУ | ||
| 05.1.14.1 | роялті, нараховані на користь нерезидента в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному | п.п. 140.1.2 |
| В этой строке из числа общих прямых расходов в виде роялти выделяются «лимитируемые» (п.п. 140.1.2 НКУ) роялти, начисленные в пользу нерезидентов, которые могут быть при этом отнесены в «налоговые» расходы в размере, не превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акциза) за предыдущий год. | ||
| 05.1.15 | Витрати на консалтинг, в тому числі: | пп. 138.9, 139.1.13 |
| В строке 05.1.15 приложения СВ отражаются «прямые» расходы на консалтинг, непосредственно связанные с изготовлением товаров, выполнением работ, предоставлением услуг | ||
| 05.1.15.1 | витрати, понесені (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному | п.п. 139.1.13 |
| В этой строке из числа общих прямых расходов на консалтинг выделяются «лимитируемые» (п.п. 139.1.13 НКУ) расходы, связанные с приобретением услуг (работ) по консалтингу у нерезидента, которые могут быть отнесены в «налоговые» расходы в размере, не превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акциза) за предыдущий год | ||
| 05.1.16 | Інші прямі витрати4 | п. 138.9 |
| В строке 05.1.16 приложения СВ отражаются все прочие «прямые» производственные расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на конкретный объект расходов — в состав «налоговой» себестоимости (в частности, сюда попадают суммы больничных производственного персонала, если предприятие выбрало способ их учета по направлением затрат, подробнее об этом см. пояснение к «зарплатной» строке 05.1.2 приложения СВ). | ||
Поскольку приложение СВ, как видим, предполагает
детализацию расходов, для его заполнения производственным предприятиям придется отслеживать «налоговую» себестоимость изготовляемой продукции (в таком поэлементном виде) от выпуска и до момента реализации исходя из калькуляции.
