Додаток СВ

У рядку 05.1
«Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»

«виробничі» підприємства відображають:

«торговельні» підприємства відображають:

собівартість виготовлених
та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг
(п. 138.8 ПКУ)

собівартість придбаних
та реалізованих товарів
(п. 138.6 ПКУ)

Примітка. Згідно з п. 138.8 ПКУ собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, та включає:
 — прямі матеріальні витрати (рядок 05.1.1*);
 — прямі витрати на оплату праці (рядок 05.1.2*);
 — амортизацію виробничих ОЗ та НМА, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (рядки 05.1.3, 05.1.4, 05.1.5, 05.1.6*);
 — вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (рядок 05.1.7*);
 — інші прямі витрати, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну) (рядки 05.1.8 — 05.1.16*).
* Відповідні рядки додатка СВ

Примітка. Згідно з п. 138.6 ПКУ собівартість придбаних та реалізованих товарів формується з таких складових, як:
 — ціна придбання;
 — ввізне мито;
 — витрати на доставку;
 — витрати на доведення до стану, придатного для продажу.
Вважаємо, що для відображення собівартості придбаних та реалізованих товарів найбільше підходить рядок 05.1.1 додатка СВ, про що ще йтиметься далі.

Код рядка

Назва рядка

Пункт/стаття ПКУ

1

2

3

Важливо! У додаток СВ потрапляють прямі витрати — прямо пов'язані з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, які може бути при цьому безпосередньо віднесено на конкретний об'єкт витрат (пп. 138.8 — 138.9 ПКУ).

05.1

Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) (сума рядків 05.1.1 — 05.1.16)

п. 138.8

Значення «підсумкового» рядка 05.1 додатка СВ, в якому відображається величина «податкової» собівартості, визначається розрахунково як сума показників усіх рядків (05.1.1 — 05.1.16) додатка СВ. При цьому нагадаємо: витрати, що формують собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються «податковими» витратами в момент реалізації, тобто в періоді, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.4 ПКУ). А тому саме в періоді реалізації собівартість потрібно показувати в додатку СВ із відповідним (по рядках) розшифруванням її складових

05.1.1

Прямі матеріальні витрати, в тому числі:

п.п. 138.8.1

У рядку 05.1.1 відображається вартість сировини та основних матеріалів, що створюють основу продукції, яка випускається, робіт, що виконуються (послуг, що надаються), напівфабрикатів і комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які може бути безпосередньо віднесено до конкретного об'єкта витрат (таким чином, заповнюючи цей і наступні рядки додатка СВ, потрібно враховувати, що при реалізації продукції, товарів, послуг відповідна частина наявних у їх «податковій» собівартості «прямих» — у нашому випадку прямих матеріальних — витрат виділяється у відповідному рядку додатка СВ — у нашому випадку в рядку 05.1.1).
Також у рядку 05.1.1 (через відсутність спеціального рядка в додатку СВ) у «торговельному» випадку відображається собівартість придбаних та реалізованих товарів. До рядка 05.1.1 потрапляє і собівартість реалізованих виробничих запасів. Виняток становлять рекламні роздачі товарів, які в рядку 05.1.1 не зазначаються, оскільки для них є «свій» спеціальний «рекламний» рядок 06.3.7 додатка ВЗ — у складі витрат на збут.
Зауважимо: товари, придбані в «офшорних» нерезидентів, до цього рядка не потрапляють, а показуються окремо у спеціальному рядку 05.1.10 додатка СВ

05.1.1.1

вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва (-)

п.п. 138.8.1

Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість отриманих у процесі виробництва зворотних відходів, що оцінюються в порядку, визначеному бухобліком (тобто згідно з пп. 11 — 12 П(С)БО 16). Тому вартість таких зворотних відходів, що зменшують прямі витрати, показується в рядку 05.1.1.1 додатка СВ зі знаком «-»

05.1.1.2

сума резерву запасу палива (вугілля та/або мазуту)²

п..п. 138.8.3

Цей рядок додатка СВ заповнюють платники податку — ліцензіати з виробництва електричної та/або теплової енергії, які використовують для виробництва електричної та/або теплової енергії вугілля та/або мазут, та які в собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг протягом року до прямих матеріальних витрат замість вартості витраченого в технологічному процесі вугілля та/або мазуту включають суму резерву запасу палива (вугілля та/або мазуту), що створюється для безперебійного постачання електричною енергією споживачів. Згодом наприкінці звітного року такі витрати уточнюються (коригуються) у бік збільшення або зменшення в порядку, застереженому п.п. 138.8.3 ПКУ, у спеціально призначеному для цього рядку 05.1.8 додатка СВ

05.1.2

Прямі витрати на оплату праці

п.п. 138.8.2, п. 142.1

У рядку 05.1.2 додатка СВ показуються прямі витрати на оплату праці, до складу яких уключаються заробітна плата робітників, зайнятих у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), яку може бути безпосередньо віднесено до конкретного об'єкта витрат.
Водночас до цього рядка не потрапляють витрати на винагороди, що виплачуються за цивільно-правовими договорами, — вони включаються до рядка 05.1.7 додатка СВ.
Зауважимо: суми ЄСВ, що нараховуються на заробітну плату, до рядка 05.1.2 не потрапляють, а вони (як інші прямі витрати, п. 138.9 ПКУ) відображаються окремо у спеціально відведеному для цього рядку 05.1.12 додатка СВ.
І ще один момент — щодо лікарняних. У «зарплатному» рядку 05.1.2 їх сума не показується. При цьому відображаючи суми лікарняних у декларації, підприємство має право зупинитися на будь-якому прийнятному для себе порядку їх обліку:
 — або показувати їх суми у складі інших «податкових» витрат у додатку ІВ: відповідно суму лікарняних — у рядку 06.5.29 додатка ІВ (як обов'язкові виплати працівникам, п. 142.2 ПКУ), а суми ЄСВ на них — у рядку 06.5.37 того ж самого додатка ІВ (як інші витрати);
 — або розподіляти суми лікарняних за напрямками витрат, відповідно показуючи їх при цьому в декларації у складі собівартості (і відображаючи суми лікарняних у такому разі в рядку 05.1.16, а суму ЄСВ на них — у рядку 05.1.12 «Сума внесків на соціальні заходи» додатка СВ), загальновиробничих витрат (заповнюючи відповідно рядки 06.1.13 і 06.1.1.2 додатка ЗВ), адмінвитрат (рядки 06.2.12 і 06.2.11 додатка АВ), витрат на збут (рядки 06.3.15 і 06.3.4 додатка ВЗ).
Таким чином, платнику податків доведеться зупинитися на одному з варіантів

05.1.3 АМ

Амортизація виробничих основних засобів, безпосередньо пов'язаних із виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг

п. 138.8, ст. 145 — 146

У рядку 05.1.3 додатка СВ відображається сума амортизації виробничих ОЗ, а також малоцінних необоротних матеріальних активів, що безпосередньо використовуються у виробництві товарів, виконанні робіт, наданні послуг.
При цьому значення рядка 05.1.3 додатка СВ має відповідати значенню рядка А15 графи 6 таблиці 1 додатка АМ

05.1.4 АМ

Амортизація нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг

п. 138.8, п.п. 145.1.1

У рядку 05.1.4 відображається амортизація НМА, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.
Значення рядка 05.1.4 додатка СВ має відповідати значенню рядка Н7 графи 6 таблиці 1 додатка АМ

05.1.5 АК

Амортизація витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин

ст. 148

У рядку 05.1.5 наводиться сума амортизації витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин, що визначається в порядку, установленому ст. 148 ПКУ.
При цьому значення рядка 05.1.5 додатка СВ має відповідати значенню рядка К графи 6 таблиці 1 додатка АК

05.1.6 АК

Сума витрат на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу III Податкового кодексу України

п. 148.5

У рядку 05.1.6 відображається сума витрат на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин (у сумі, що не перевищує 10 % первісної вартості окремої свердловини, п. 148.5 ПКУ).
Значення рядка 05.1.6 додатка СВ має відповідати значенню рядка Р графи 7 таблиці 2 додатка АК

05.1.7

Вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг

п. 138.8

У рядку 05.1.7 додатка СВ показується вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, які може бути безпосередньо віднесено на конкретний об'єкт витрат. До них, зокрема, належать:
 — витрати на виплату винагород у разі придбання «прямих» послуг за цивільно-правовими договорами;
 — плата за оренду ОЗ та податкової малоцінки, товарів, що безпосередньо беруть участь у виробництві, виконанні робіт, наданні послуг.
При цьому витрати на купівлю послуг в «офшорних» нерезидентів, страхування, інжиніринг, консалтинг до цього рядка не потрапляють, а наводяться окремо у спеціальних рядках — відповідно 05.1.10, 05.1.11, 05.1.13 і 05.1.15 додатка СВ

05.1.8

Сума різниці між вартістю витраченого в технологічному процесі палива та нарахованого резерву (+, -)²

п.п. 138.8.3

Цей рядок за підсумками звітного року заповнюють платники податку — ліцензіати, де вони залежно від результату — зі знаком «+» або «-» — показують коригування (що провадиться в порядку, застереженому п.п. 138.8.3 ПКУ) на суму різниці між фактичною вартістю витраченого протягом звітного року в технологічному процесі палива (вугілля, мазуту) і сумою нарахованого резерву

05.1.9

Фактичні витрати з придбання електричної та/або теплової енергії³

п.п. 138.8.4

Цей рядок додатка СВ заповнюють платники податку — ліцензіати з передачі та/або постачання електричної та/або теплової енергії, які у звітному податковому періоді включають до собівартості реалізації електричної та/або теплової енергії, надання послуг з передачі та/або постачання електричної та/або теплової енергії фактично понесені в такому звітному періоді витрати з придбання електричної та/або теплової енергії

05.1.10 ВО

85 % вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус

пп. 138.8, 161.2

У рядку 05.1.10 відображається вартість «прямих» товарів, робіт, послуг, придбаних в «офшорних» нерезидентів, що включається до «податкових» витрат у розмірі 85 % (п. 161.2 ПКУ), тобто «податкові» витрати з офшорами, як і раніше, лімітуються.
Так, у цьому рядку, зокрема, відображається:
 — у «торговельному» випадку — 85 % вартості придбаних «офшорних» та реалізованих товарів (робіт, послуг);
 — у «виробничому» випадку — 85 % вартості придбаних «офшорних» товарів (робіт, послуг), що увійшли до складу прямих витрат виготовлених та реалізованих товарів (робіт, послуг).
При цьому значення рядка 05.1.10 додатка СВ має відповідати значенню рядка 05.1.10 графи 5 додатка ВО (який, зауважимо, складається та подається виключно за підсумками звітного (податкового) року).
Зауважимо: інші «офшорні» товари (роботи, послуги), які прямо не пов'язані з виробництвом/торгівлею, включаються до складу інших «податкових» витрат і показуються у спеціальному «офшорному» рядку 06.5.38 додатка ІВ

05.1.11

Витрати на страхування

пп. 138.8, 140.1.6

У рядку 05.1.11 показуються «прямі» витрати на страхування (прямо пов'язані з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, які можна віднести на конкретний об'єкт витрат), зокрема:
 — витрати на обов'язкове медичне страхування виробничого персоналу, зайнятого виготовленням товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
 — витрати на страхування майна — виробничих ОЗ, що безпосередньо використовуються у виробництві продукції, товарів, робіт, послуг, тощо

05.1.12

Сума внесків на соціальні заходи

п. 138.9, ст. 143

У рядку 05.1.12 відображається сума «прямих» внесків на соціальні заходи — сум ЄСВ, що нараховуються, зокрема:
 — на заробітну плату виробничого персоналу, безпосередньо зайнятого виготовленням товарів, виконанням робіт, наданням послуг;
 — за цивільно-правовими договорами, «прямо» пов'язаними з виробництвом, тощо.
Також у цьому рядку може відображатися сума ЄСВ на лікарняні, якщо підприємство вибрало спосіб їх обліку за напрямками витрат (див. пояснення до «зарплатного» рядка 05.1.2 додатка СВ)

05.1.13

Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі:

п. 138.9

У рядку 05.1.13 додатка СВ відображається сума «прямих» витрат на придбання послуг (робіт) з інжинірингу (п.п. 14.1.85 ПКУ), прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг

05.1.13.1

витрати, понесені (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу в обсязі, що не перевищує 5 % митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом

п.п. 139.1.14, 139.1.15

У цьому рядку з числа загальних прямих витрат на придбання послуг (робіт) з інжинірингу виділяються «лімітовані» витрати (згідно з п.п. 139.1.14 ПКУ) на купівлю «прямих» послуг (робіт) з інжинірингу в нерезидентів, які може бути віднесено до «податкових» витрат у розмірі, що не перевищує 5 % митної вартості обладнання, що імпортується за контрактом.
При цьому потрібно враховувати, що відповідно до умов п.п. 139.1.15 ПКУ до «податкових» витрат не включаються:
 — плата за послуги (роботи) з інжинірингу «офшорним» нерезидентам;
 — плата за послуги (роботи) з інжинірингу, що нараховується нерезиденту, який не є бенефіціарним (фактичним) одержувачем (власником) такої платної послуги

05.1.14

Нараховані роялті, в тому числі:

пп. 138.9, 140.1.2

У рядку 05.1.14 додатка СВ показується сума роялті, нарахування яких безпосередньо пов'язане з виготовленням товарів, виконанням робіт, наданням послуг. При цьому слід урахувати, що роялті віднесено до витрат подвійного призначення, порядок їх уключення до «податкових» витрат регулюється п.п. 140.1.2 ПКУ

05.1.14.1

роялті, нараховані на користь нерезидента в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному

п.п. 140.1.2

У цьому рядку з числа загальних прямих витрат у вигляді роялті виділяються «лімітовані» роялті (п.п. 140.1.2 ПКУ), нараховані на користь нерезидентів, які може бути при цьому бути віднесено до «податкових» витрат у розмірі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням ПДВ та акцизу) за попередній рік.
При цьому також потрібно враховувати обмеження на формування «податкових» витрат щодо роялті, установлені п.п. 140.1.2 ПКУ (зокрема, заборону на включення до «податкових» витрат сум роялті на користь «офшорних» нерезидентів, а також нерезидентів, у державі яких роялті не підлягають оподаткуванню)

05.1.15

Витрати на консалтинг, в тому числі:

пп. 138.9, 139.1.13

У рядку 05.1.15 додатка СВ відображаються «прямі» витрати на консалтинг, безпосередньо пов'язані з виготовленням товарів, виконанням робіт, наданням послуг

05.1.15.1

витрати, понесені (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному

п.п. 139.1.13

У цьому рядку з числа загальних прямих витрат на консалтинг виділяються «лімітовані» витрати (п.п. 139.1.13 ПКУ), пов'язані з придбанням послуг (робіт) з консалтингу в нерезидента, які може бути віднесено до «податкових» витрат у розмірі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням ПДВ та акцизу) за попередній рік

05.1.16

Інші прямі витрати⁴

п. 138.9

У рядку 05.1.16 додатка СВ відображаються всі інші «прямі» виробничі витрати, які може бути безпосередньо віднесено на конкретний об'єкт витрат, — до складу «податкової» собівартості (зокрема, сюди потрапляють суми лікарняних виробничого персоналу, якщо підприємство вибрало спосіб їх обліку за напрямками витрат, докладніше про це див. у поясненні до «зарплатного» рядка 05.1.2 додатка СВ).
У разі заповнення рядка 05.1.16 платник податків разом з додатком СВ подає до нього детальну розшифровку сум та назв витрат, що формують його показник, у довільній формі