Додаток СВ «Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг)»
У рядку 05.1 декларації (до якої складається додаток СВ) відображається сума операційних «податкових» витрат — «податкової» собівартості. При цьому залежно від сфери (виробництво чи торгівля):
| У рядку 05.1 | |
| «виробничі» підприємства відображають: | «торговельні» підприємства відображають: |
| собівартість виготовлених | собівартість придбаних |
| Примітка. Згідно з п. 138.8 ПКУ собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, та включає: | Примітка. Згідно з п. 138.6 ПКУ собівартість придбаних та реалізованих товарів формується з таких складових, як: |
У додатку СВ докладно розшифровуються складові частини, що формують значення рядка 05.1 декларації. Щоправда, слід зауважити, що побудова додатка СВ більше підходить для «виробничників» (оскільки наочно дозволяє відобразити лише собівартість
виготовлених та реалізованих товарів, робіт, послуг). Водночас, наприклад, «торговці» спеціального рядка для відображення собівартості придбаних та реалізованих товарів у ньому не знайдуть (відповідного рядка в додатку СВ просто немає). Однак оскільки собівартість придбаних та реалізованих товарів усе-таки має потрапити в додаток СВ (про що свідчить і сама назва додатка), для цього з наявних у ньому рядків, на наш погляд, найбільше підходить рядок 05.1.1 (тобто з відображенням собівартості придбаних та реалізованих товарів у складі прямих матеріальних витрат). Зауважимо: такої ж думки в інтернет-роз'ясненнях на форумах дотримуються і податкові органи (аналогічне роз'яснення розміщено і в Єдиній базі податкових знань у розділі 110.30.03).На заповненні рядків додатка СВ зупинимося докладніше.
Додаток СВ
| Код рядка | Назва рядка | Пункт/стаття ПКУ |
| 1 | 2 | 3 |
| Важливо! У додаток СВ потрапляють прямі витрати — прямо пов'язані з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, які може бути при цьому безпосередньо віднесено на конкретний об'єкт витрат (пп. 138.8 — 138.9 ПКУ). | ||
| 05.1 | Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) (сума рядків 05.1.1 — 05.1.16) | п. 138.8 |
| Значення «підсумкового» рядка 05.1 додатка СВ, в якому відображається величина «податкової» собівартості, визначається розрахунково як сума показників усіх рядків (05.1.1 — 05.1.16) додатка СВ. При цьому нагадаємо: витрати, що формують собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються «податковими» витратами в момент реалізації, тобто в періоді, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.4 ПКУ). А тому саме в періоді реалізації собівартість потрібно показувати в додатку СВ із відповідним (по рядках) розшифруванням її складових | ||
| 05.1.1 | Прямі матеріальні витрати, в тому числі: | п.п. 138.8.1 |
| У рядку 05.1.1 відображається вартість сировини та основних матеріалів, що створюють основу продукції, яка випускається, робіт, що виконуються (послуг, що надаються), напівфабрикатів і комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів, які може бути безпосередньо віднесено до конкретного об'єкта витрат (таким чином, заповнюючи цей і наступні рядки додатка СВ, потрібно враховувати, що при реалізації продукції, товарів, послуг відповідна частина наявних у їх «податковій» собівартості «прямих» — у нашому випадку прямих матеріальних — витрат виділяється у відповідному рядку додатка СВ — у нашому випадку в рядку 05.1.1). | ||
| 05.1.1.1 | вартість зворотних відходів, отриманих у процесі виробництва (-) | п.п. 138.8.1 |
| Прямі матеріальні витрати зменшуються на вартість отриманих у процесі виробництва зворотних відходів, що оцінюються в порядку, визначеному бухобліком (тобто згідно з пп. 11 — 12 П(С)БО 16). Тому вартість таких зворотних відходів, що зменшують прямі витрати, показується в рядку 05.1.1.1 додатка СВ зі знаком «-» | ||
| 05.1.1.2 | сума резерву запасу палива (вугілля та/або мазуту)2 | п..п. 138.8.3 |
| Цей рядок додатка СВ заповнюють платники податку — ліцензіати з виробництва електричної та/або теплової енергії, які використовують для виробництва електричної та/або теплової енергії вугілля та/або мазут, та які в собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг протягом року до прямих матеріальних витрат замість вартості витраченого в технологічному процесі вугілля та/або мазуту включають суму резерву запасу палива (вугілля та/або мазуту), що створюється для безперебійного постачання електричною енергією споживачів. Згодом наприкінці звітного року такі витрати уточнюються (коригуються) у бік збільшення або зменшення в порядку, застереженому п.п. 138.8.3 ПКУ, у спеціально призначеному для цього рядку 05.1.8 додатка СВ | ||
| 05.1.2 | Прямі витрати на оплату праці | п.п. 138.8.2, п. 142.1 |
| У рядку 05.1.2 додатка СВ показуються прямі витрати на оплату праці, до складу яких уключаються заробітна плата робітників, зайнятих у виробництві товарів (виконанні робіт, наданні послуг), яку може бути безпосередньо віднесено до конкретного об'єкта витрат. | ||
| 05.1.3 АМ | Амортизація виробничих основних засобів, безпосередньо пов'язаних із виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг | п. 138.8, ст. 145 — 146 |
| У рядку 05.1.3 додатка СВ відображається сума амортизації виробничих ОЗ, а також малоцінних необоротних матеріальних активів, що безпосередньо використовуються у виробництві товарів, виконанні робіт, наданні послуг. | ||
| 05.1.4 АМ | Амортизація нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг | п. 138.8, п.п. 145.1.1 |
| У рядку 05.1.4 відображається амортизація НМА, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг. | ||
| 05.1.5 АК | Амортизація витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин | ст. 148 |
| У рядку 05.1.5 наводиться сума амортизації витрат, пов'язаних з видобутком корисних копалин, що визначається в порядку, установленому ст. 148 ПКУ. | ||
| 05.1.6 АК | Сума витрат на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу III Податкового кодексу України | п. 148.5 |
| У рядку 05.1.6 відображається сума витрат на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин (у сумі, що не перевищує 10 % первісної вартості окремої свердловини, п. 148.5 ПКУ). | ||
| 05.1.7 | Вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг | п. 138.8 |
| У рядку 05.1.7 додатка СВ показується вартість придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, які може бути безпосередньо віднесено на конкретний об'єкт витрат. До них, зокрема, належать: | ||
| 05.1.8 | Сума різниці між вартістю витраченого в технологічному процесі палива та нарахованого резерву (+, -)2 | п.п. 138.8.3 |
| Цей рядок за підсумками звітного року заповнюють платники податку — ліцензіати, де вони залежно від результату — зі знаком «+» або «-» — показують коригування (що провадиться в порядку, застереженому п.п. 138.8.3 ПКУ) на суму різниці між фактичною вартістю витраченого протягом звітного року в технологічному процесі палива (вугілля, мазуту) і сумою нарахованого резерву | ||
| 05.1.9 | Фактичні витрати з придбання електричної та/або теплової енергії3 | п.п. 138.8.4 |
| Цей рядок додатка СВ заповнюють платники податку — ліцензіати з передачі та/або постачання електричної та/або теплової енергії, які у звітному податковому періоді включають до собівартості реалізації електричної та/або теплової енергії, надання послуг з передачі та/або постачання електричної та/або теплової енергії фактично понесені в такому звітному періоді витрати з придбання електричної та/або теплової енергії | ||
| 05.1.10 ВО | 85 % вартості товарів (робіт, послуг), придбаних у нерезидентів, що мають офшорний статус | пп. 138.8, 161.2 |
| У рядку 05.1.10 відображається вартість «прямих» товарів, робіт, послуг, придбаних в «офшорних» нерезидентів, що включається до «податкових» витрат у розмірі 85 % (п. 161.2 ПКУ), тобто «податкові» витрати з офшорами, як і раніше, лімітуються. | ||
| 05.1.11 | Витрати на страхування | пп. 138.8, 140.1.6 |
| У рядку 05.1.11 показуються «прямі» витрати на страхування (прямо пов'язані з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, які можна віднести на конкретний об'єкт витрат), зокрема: | ||
| 05.1.12 | Сума внесків на соціальні заходи | п. 138.9, ст. 143 |
| У рядку 05.1.12 відображається сума «прямих» внесків на соціальні заходи — сум ЄСВ, що нараховуються, зокрема: | ||
| 05.1.13 | Витрати на придбання послуг (робіт) з інжинірингу, в тому числі: | п. 138.9 |
| У рядку 05.1.13 додатка СВ відображається сума «прямих» витрат на придбання послуг (робіт) з інжинірингу (п.п. 14.1.85 ПКУ), прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг | ||
| 05.1.13.1 | витрати, понесені (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з інжинірингу в обсязі, що не перевищує 5 % митної вартості обладнання, імпортованого згідно з відповідним контрактом | п.п. 139.1.14, 139.1.15 |
| У цьому рядку з числа загальних прямих витрат на придбання послуг (робіт) з інжинірингу виділяються «лімітовані» витрати (згідно з п.п. 139.1.14 ПКУ) на купівлю «прямих» послуг (робіт) з інжинірингу в нерезидентів, які може бути віднесено до «податкових» витрат у розмірі, що не перевищує 5 % митної вартості обладнання, що імпортується за контрактом. | ||
| 05.1.14 | Нараховані роялті, в тому числі: | пп. 138.9, 140.1.2 |
| У рядку 05.1.14 додатка СВ показується сума роялті, нарахування яких безпосередньо пов'язане з виготовленням товарів, виконанням робіт, наданням послуг. При цьому слід урахувати, що роялті віднесено до витрат подвійного призначення, порядок їх уключення до «податкових» витрат регулюється п.п. 140.1.2 ПКУ | ||
| 05.1.14.1 | роялті, нараховані на користь нерезидента в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному | п.п. 140.1.2 |
| У цьому рядку з числа загальних прямих витрат у вигляді роялті виділяються «лімітовані» роялті (п.п. 140.1.2 ПКУ), нараховані на користь нерезидентів, які може бути при цьому бути віднесено до «податкових» витрат у розмірі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням ПДВ та акцизу) за попередній рік. | ||
| 05.1.15 | Витрати на консалтинг, в тому числі: | пп. 138.9, 139.1.13 |
| У рядку 05.1.15 додатка СВ відображаються «прямі» витрати на консалтинг, безпосередньо пов'язані з виготовленням товарів, виконанням робіт, наданням послуг | ||
| 05.1.15.1 | витрати, понесені (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з консалтингу в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному | п.п. 139.1.13 |
| У цьому рядку з числа загальних прямих витрат на консалтинг виділяються «лімітовані» витрати (п.п. 139.1.13 ПКУ), пов'язані з придбанням послуг (робіт) з консалтингу в нерезидента, які може бути віднесено до «податкових» витрат у розмірі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (за вирахуванням ПДВ та акцизу) за попередній рік | ||
| 05.1.16 | Інші прямі витрати4 | п. 138.9 |
| У рядку 05.1.16 додатка СВ відображаються всі інші «прямі» виробничі витрати, які може бути безпосередньо віднесено на конкретний об'єкт витрат, — до складу «податкової» собівартості (зокрема, сюди потрапляють суми лікарняних виробничого персоналу, якщо підприємство вибрало спосіб їх обліку за напрямками витрат, докладніше про це див. у поясненні до «зарплатного» рядка 05.1.2 додатка СВ). | ||
Оскільки додаток СВ, як бачимо, передбачає деталізацію витрат для його заповнення, виробничим підприємствам доведеться відстежувати (у такому поелементному вигляді) «податкову» собівартість продукції, що виготовляється, від випуску й до моменту реалізації виходячи з калькуляції.
