Приложение ЗВ — Общепроизводственные расходы

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Июль, 2011/№ 58
Статья

Приложение ЗВ — Общепроизводственные расходы

 

В строке 06.1 декларации отражается сумма «налоговых» общепроизводственных расходов (ОПР) предприятия. При этом значение этой строки подробно расшифровывается на формирующие его составляющие в

приложении ЗВ.

Рассмотрим построчно его заполнение, обратив прежде внимание на такой момент. Как известно, ОПР не бывает у предприятий торговли. Поэтому торговые предприятия строку 06.1 декларации по налогу на прибыль не заполняют (проставляют в ней прочерк) и соответственно Приложение ЗВ не составляют и не подают.

 

Приложение ЗВ

Код строки

Название строки

Пункт/статья НКУ

1

2

3

Важно! Общепроизводственные расходы, являясь прочими «налоговыми» расходами, признаются в налоговом учете расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 НКУ). Таким образом, в строку 06.1 декларации (с соответствующей расшифровкой в приложении ЗВ) они попадают непосредственно в периоде их осуществления.
При этом перечень расходов, относящихся в налоговом учете к общепроизводственным, оговорен в п.п. 138.10.1 НКУ.
Правда, нужно заметить, в будущем ситуация с ОПР может измениться. Ведь принятый Верховной Радой закон (известный как проект № 8217), готовящий изменения в НКУ, в частности, предусматривает включение общепроизводственных расходов в «налоговую» себестоимость изготовленных и реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг по правилам бухучета (т. е. согласно требованиям П(С)БУ) (подробнее об этом см. также заметку в рубрике «Когда верстался номер» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 56 на с. 1)

06.1

Загальновиробничі витрати (сума рядків 06.1.1 — 06.1.13)

п.п. 138.10.1

Строка 06.1 является итоговой строкой Приложения ЗВ. В ней отражается общая сумма «налоговых» общепроизводственных расходов налогоплательщика, которая определяется расчетным путем как сумма показателей всех строк (06.1.1 — 06.1.13) Приложения ЗВ

06.1.1

Витрати на управління виробництвом, в тому числі:

п.п. «а» п.п. 138.10.1

В строке 06.1.1 отражаются расходы на управление производством, в частности:
— расходы на оплату труда цехового и участкового аппарата управления;
— взносы на соцмероприятия («общепроизводственный» ЕСВ);
— расходы на служебные командировки общепроизводственного персонала;
— прочие расходы на управление производством.
При этом в строку 06.1.1 Приложения ЗВ не попадают расходы на обязательное медицинское страхование общепроизводственного аппарата управления — для них в приложении ЗВ есть своя «страховая» строка 06.1.12.
Далее в строках 06.1.1.1 — 06.1.1.3 справочно расшифровываются главные составляющие общепроизводственных управленческих расходов, поучаствовавшие в формировании показателя строки 06.1.1 Приложения ЗВ

06.1.1.1

витрати на оплату праці

п.п. «а» п.п. 138.10.1

В этой строке выделяется часть расходов, формирующих показатель строки 06.1.1 Приложения ЗВ, — расходы на оплату труда управленческого общепроизводственного персонала (заработная плата работников аппарата управления цехами, участками, производствами и т. п.).

Причем формально, нужно заметить, в приложении ЗВ строка 06.1.1.1 (а также следующие за ней строки 06.1.1.2, 06.1.1.3 — как связанные с управлением производством) отведены для отражения соответствующих («зарплатных», «ЕСВ» и «командировочных») расходов только по управленцам — работникам общепроизводственного аппарата управления.
Заметим: суммы отпускных отражаются в «зарплатной» строке 06.1.1.1 Приложения ЗВ в периоде признания по ним «налоговых» расходов, т. е. в периоде начисления сумм отпускных работникам общепроизводственного аппарата управления (и «заблаговременно» — скажем, в периоде создания резерва отпусков — в «налоговые» расходы отнесены быть не могут).

При этом в «зарплатную» строку 06.1.1.1 Приложения ЗВ не попадают:
 — суммы «общепроизводственных» больничных работников цехового и участкового аппарата управления, которые в зависимости от выбранного налогоплательщиком подхода к их учету могут отражаться либо в составе прочих общепроизводственных расходов (по строке 06.1.13 Приложения ЗВ), либо в составе прочих «налоговых» расходов (по строке 06.5.29 Приложения ІВ как обязательные выплаты работникам). Подробнее об отражении в декларации сумм больничных и ЕСВ на них см. также пояснение к «зарплатной» строке 05.1.2 Приложения СВ // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 56;
 — заработная плата и ЕСВ на нее ремонтников — работников, занятых ремонтами и улучшениями общепроизводственных ОС (такие расходы отражаются в составе «ремонтных» расходов по строке 06.1.5.2 Приложения ЗВ);
 — расходы на вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам для общепроизводственных нужд, а также суммы ЕСВ на них (которые могут, к примеру, отражаться в строках 06.1.8 и 06.1.13 Приложения ЗВ)

06.1.1.2

внески на соціальні заходи

п.п. «а» п.п. 138.10.1, п. 143.1

В этой строке приводится (поучаствовавшая в формировании показателя строки 06.1.1 Приложения ЗВ) сумма взносов на социальные мероприятия.
В частности, в строке 06.1.1.2 отражается сумма «общепроизводственного» ЕСВ, начисленного на заработную плату общепроизводственного персонала — работников аппарата управления цехами, участками, производствами.
Также в этой строке может отражаться сумма ЕСВ, начисленного на «общепроизводственные» больничные работников цехового и участкового аппарата управления, если предприятие выбрало способ учета этих сумм по направлениям затрат, т. е. с отражением сумм самих больничных при этом по строке 06.1.13 Приложения ЗВ (см. также пояснение к «зарплатной» строке 06.1.1.1 Приложения ЗВ)

06.1.1.3

витрати на оплату службових відряджень

п.п. «а» п.п. 138.10.1, п.п. 140.1.7

В строке 06.1.1.3 справочно показывается еще одна составляющая общепроизводственных управленческих расходов (показателя строки 06.1 Приложения ЗВ) — сумма расходов на служебные командировки общепроизводственного персонала (работников аппарата управления цехами, участками, производствами и т. п.). При этом следует учесть, что расходы на командировки в налоговом учете являются расходами двойного назначения, порядок их включения в «налоговые» расходы оговаривает п.п. 140.1.7 НКУ

06.1.2 АМ

Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення

п.п. «б» п.п. 138.10.1, ст. 145 — 146

В строке 06.1.2 Приложения ЗВ отражается сумма амортизации общепроизводственных ОС и малоценных необоротных материальных активов цехового, участкового, линейного назначения.
При этом значение строки 06.1.2 Приложения ЗВ должно соответствовать значению строки А15 графы 7 таблицы 1 Приложения АМ

06.1.3 АМ

Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення

п.п. «в» п.п. 138.10.1, п.п. 145.1.1

В строке 06.1.3 показывается сумма амортизации НМА общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения.
Значение строки 06.1.3 Приложения ЗВ должно соответствовать значению строки Н7 графы 7 таблицы 1 Приложения АМ

06.1.4 АК

Амортизація витрат, пов'язаних із видобутком корисних копалин

ст. 148

В строке 06.1.4 приводится сумма амортизации расходов, связанных с добычей полезных ископаемых, определяемая в порядке, установленном ст. 148 НКУ.
При этом значение строки 06.1.4 Приложения ЗВ должно соответствовать значению строки К графы 7 таблицы 1 Приложения АК

06.1.5

Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення, в тому числі:

п.п. «г» п.п. 138.10.1, п. 146.12

В строке 06.1.5 Приложения ЗВ отражаются расходы, связанные с эксплуатацией общепроизводственных ОС и прочих необоротных материальных активов. В частности, в эту строку попадают:

— расходы на содержание и эксплуатацию ОС и прочих необоротных активов общепроизводственного назначения, в частности расходы на техобслуживание и техосмотры, расходы на смазочные и обтирочные материалы (однако расходы на страхование общепроизводственных объектов в эту строку не включаются, а показываются отдельно в «страховой» строке 06.1.12 Приложения ЗВ);
 — расходы на уборку, а также пожарную и сторожевую охрану имущества общепроизводственного назначения;
 — расходы на аренду общепроизводственных ОС и малоценных необоротных материальных активов;
 — расходы на «ремонтные» мероприятия — ремонты и улучшения ОС общепроизводственного, а также производственного (!) назначения (см. пояснение к строке 06.1.5.2 Приложения ЗВ), а также расходы на ремонт используемого в производстве «малоценного» инструмента (малоценных необоротных материальных активов).
При этом сумма «ремонтных» расходов (попавшая в строку 06.1.5) также частично справочно расшифровывается в следующих строках (06.1.5.1 и 06.1.5.2) Приложения ЗВ. Заметим: значение строки 06.1.5 Приложения ЗВ может превышать (т. е. оказаться больше) суммы этих двух строк, ввиду того что в него попадают также и другие расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией ОС и прочих необоротных материальных активов

06.1.5.1 АК

витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу III Податкового кодексу України

п. 148.5

В строке 06.1.5.1 Приложения ЗВ отражается сумма расходов на реконструкцию, модернизацию и другие улучшения скважин (в сумме, не превышающей 10 % первоначальной стоимости отдельной скважины, п. 148.5 НКУ).
При этом значение строки 06.1.5.1 Приложения ЗВ должно соответствовать значению строки Р графы 8 таблицы 2 Приложения АК

06.1.5.2 АМ

витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України

п. 146.12, п. 146.19

В строке 06.1.5.2 приводится сумма расходов на ремонты и улучшения основных средств общепроизводственного назначения (включая заработную плату рабочих, выполняющих ремонты, и начисление на нее сумм ЕСВ). Также в эту строку (в случае их проведения) попадают расходы на ремонты и улучшения производственных ОС (во всяком случае к такому выводу подталкивает форма таблицы 3 Приложения АМ). Кроме того, в строке 06.1.5.2 отражаются расходы на ремонты и улучшения арендованных основных средств — взятых в аренду и используемых при этом в производственных или общепроизводственных целях.
Значение строки 06.1.5.2 Приложения ЗВ должно соответствовать значению графы 6 таблицы 3 Приложения АМ.
Также следует помнить, что согласно п. 146.12 НКУ ремонтные расходы включаются в налоговом учете в состав «налоговых» расходов с учетом 10 % «ремонтного» лимита.
Заметим: в строку 06.1.5.2 Приложения ЗВ не попадают расходы на ремонты (не являющихся) малоценных необоротных материальных активов, используемых в производстве, — такие расходы включаются в строку 06.1.5 Приложения ЗВ

06.1.6

Витрати на вдосконалення технології та організації виробництва

п.п. «ґ» п.п. 138.10.1

В строке 06.1.6 Приложения ЗВ отражаются расходы на совершенствование технологии и организацию производства. К ним, в частности, относятся:
 — расходы на оплату труда работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, а также и суммы ЕСВ на них;
 — расходы на улучшение качества продукции, повышение ее надежности, долговечности и других эксплуатационных характеристик в производственном процессе;
 — расходы на приобретение необходимых материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов;
 — оплата услуг сторонних организаций

06.1.7

Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інші послуги з утримання виробничих приміщень

п.п. «д» п.п. 138.10.1

В строке 06.1.7 Приложения ЗВ показываются расходы на содержание производственных помещений, в состав которых, в частности, включаются:
 — расходы на коммунальные услуги — отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и другие услуги по содержанию производственных помещений;
 — расходы на оплату труда работников, занятых на работах по содержанию производственных помещений, а также начисленные суммы ЕСВ на них;
 — расходы на материалы, топливо и энергию для содержания электросети;
 — расходы на запасные части, комплектующие изделия для содержания отопительной сети, водоснабжения, канализации, вентиляционных устройств;
 — стоимость топлива, израсходованного на отопление; стоимость электроэнергии и воды, использованных на хозяйственные потребности, и т. п.;
 — расходы на дезинфекцию, дезодорацию, ассенизацию и прочие расходы

06.1.8

Витрати на обслуговування виробничого процесу

п.п. «е» п.п. 138.10.1

В этой строке Приложения ЗВ отражаются расходы на обслуживание производственного процесса, к которым, в частности, относятся:
 — расходы на оплату труда работников, занятых обслуживанием производства (в том числе, заработная плата кладовщиков, механиков, гардеробщиков, подсобных работников, младшего обслуживающего персонала и других работников цеха, занятых обслуживанием производства), а также начисленные суммы ЕСВ на них;
 — расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции (в том числе расходы на оплату труда работников, занятых обеспечением качества продукции (контролеров ОТК и других работников, осуществляющих технологический контроль за производственными процессами и качеством продукции), а также суммы ЕСВ на них; расходы на приобретение материалов, контрольно-измерительных приборов и инструментов для осуществления контроля и пр.) и другие связанные с обслуживанием производства расходы

06.1.9

Витрати на охорону праці, техніку безпеки, понесені відповідно до законодавства

п.п. «є» п.п. 138.10.1, п.п. 140.1.1

В строке 06.1.9 Приложения ЗВ показывается сумма расходов на охрану труда и технику безопасности, в частности:
 — расходы на оплату труда работников, занятых обеспечением нормальных условий труда и техники безопасности, а также начисленные суммы ЕСВ на них;
 — стоимость материалов, покупных комплектующих изделий для обеспечения нормальных условий труда и техники безопасности: в частности, расходы на оборудование и содержание ограждений, устанавливаемых в целях безопасности;
 — расходы на проведение инструктажей, обучение по охране труда производственного персонала, предоставлению первой медицинской помощи пострадавшим от несчастных случаев и правилам поведения в случае возникновения аварии;
 — расходы на проведение аттестации рабочих мест на соответствие нормативно-правовым актам по охране труда;
 — расходы на приобретение необходимых нормативно-правовых актов, наглядных пособий, литературы, плакатов, видеофильмов и т. п. по вопросам охраны труда;
 — расходы на оформление стендов, оснащение кабинетов;
 — расходы на приобретение спецодежды, моющих средств, обуви, обмундирования, необходимых для выполнения работниками профессиональных обязанностей, шкафов для спецодежды, а также расходы на оплату труда работников, занятых обеспечением наемных работников спецодеждой и прочими средствами индивидуальной защиты, и суммы ЕСВ на них;
 — расходы на проведение медосмотров, расходы на прививки, включая расходы на оплату труда осуществляющего такие мероприятия медперсонала (с расходами на ЕСВ) и других услуг медицинских учреждений и пр.
При этом, заметим, в строку 06.1.9 Приложения ЗВ не попадает амортизация, начисленная по ОС «трудоохранного» назначения (к примеру, кондиционеров), поскольку для отражения расходов в виде амортизации в приложении ЗВ есть своя специальная «амортизационная» строка 06.1.2, в которой и следует отражать такие суммы

06.1.10

Суми витрат, пов'язаних із підтвердженням відповідності продукції, систем якості, систем управління якістю, екологічного управління довкіллям, персоналу встановленим вимогам відповідно до Закону України «Про підтвердження відповідності»

п.п. «ж» п.п. 138.10.1

В строке 06.1.10 отражаются расходы, связанные с подтверждением качества продукции, в частности, расходы на приобретение сертификатов соответствия (сертификатов качества) на различные виды продукции

06.1.11

Суми витрат, пов'язаних з розвідкою/дорозвідкою та облаштуванням нафтових та газових родовищ

п.п. «з» п.п. 138.10.1, ст. 148

В этой строке Приложения ЗВ отражаются суммы расходов, связанных с разведкой/доразведкой и обустройством нефтяных и газовых месторождений (за исключением расходов на сооружение каких-либо скважин, используемых для разработки нефтяных и газовых месторождений, понесенных с момента зачисления таких скважин в эксплуатационный фонд, а также прочих расходов, связанных с приобретением/изготовлением основных средств и подлежащих амортизации согласно ст. 148 НКУ)

06.1.12

Витрати на страхування

п.п. «г» п.п. 138.10.1, п.п. 140.1.6

В строке 06.1.12 Приложения ЗВ указывается сумма общепроизводственных расходов на страхование, в частности:
 — расходы на обязательное медицинское страхование общепроизводственного персонала;
 — расходы по страхованию имущества (в том числе арендованного) общепроизводственного назначения (цехового имущества, связанного с производственной деятельностью — зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, инвентаря, материальных ресурсов и т. п.);
 — расходы по страхованию рисков экологического и ядерного взрыва, который может быть причинен налогоплательщиком другим лицам, и пр.

06.1.13

Інші загальновиробничі витрати; нестачі незавершеного виробництва, нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах у межах норм природного убутку згідно із затвердженими галузевими міністерствами та погодженими Міністерством фінансів України нормативами

п.п. «и» п.п. 138.10.1

В строку 06.1.13 Приложения ЗВ попадают все прочие общепроизводственные расходы налогоплательщика, включенные в налоговом учете в состав «налоговых» расходов, в частности:
 — расходы на внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха, подвозом их в цеха к рабочим местам, а также доставку готовой продукции на склады, включая стоимость ГСМ, запасных частей, смазочных и обтирочных и прочих материалов, использованных в ходе эксплуатации при этом транспортных средств;
 — расходы на оплату услуг по гражданско-правовым договорам с суммами ЕСВ на них для общепроизводственных нужд предприятия;
 — общепроизводственные нормируемые недостачи — недостачи незавершенного производства и недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах в пределах утвержденных норм естественной убыли и пр.
В случае заполнения строки 06.1.13 налогоплательщик вместе с приложением ЗВ подает к ней детальную расшифровку формирующих ее показатель сумм и названий расходов в произвольной форме

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить