Теми статей
Обрати теми

Додаток ЗВ — Загальновиробничі витрати

Редакція ПБО
Стаття

Додаток ЗВ — Загальновиробничі витрати

 

У рядку 06.1 декларації відображається сума «податкових» загальновиробничих витрат (ЗВВ) підприємства. При цьому значення цього рядка докладно розшифровується за складовими, що його формують, у

додатку ЗВ.

Розглянемо порядково заповнення цього додатка, попередньо звернувши увагу на такий момент. Як відомо, ЗВВ не буває в підприємств торгівлі. Тому торговельні підприємства рядок 06.1 декларації з податку на прибуток не заповнюють (проставляють в ньому прокреслення) і відповідно Додаток ЗВ не складають та не подають.

 

Додаток ЗВ

Код рядка

Назва рядка

Пункт/стаття ПКУ

1

2

3

Важливо! Загальновиробничі витрати, будучи іншими «податковими» витратами, визнаються в податковому обліку витратами того звітного періоду, в якому вони були здійснені (п. 138.5 ПКУ). Отже, до рядка 06.1 декларації (з відповідною розшифровкою в додатку ЗВ) вони потрапляють безпосередньо в періоді їх здійснення.
При цьому перелік витрат, що належать у податковому обліку до загальновиробничих, обумовлено п.п. 138.10.1 ПКУ.
Щоправда, слід зауважити: у майбутньому ситуація із ЗВВ може змінитися, адже прийнятий Верховною Радою закон (відомий як проект № 8217), що готує зміни до ПКУ, зокрема, передбачає включення загальновиробничих витрат до «податкової» собівартості виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг за правилами бухобліку (тобто згідно з положеннями П(С)БО) (докладніше про це див. також замітку в рубриці «Коли верстався номер» у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 56, с. 1).

06.1

Загальновиробничі витрати (сума рядків 06.1.1 — 06.1.13)

П.п. 138.10.1

Рядок 06.1 є підсумковим рядком додатка ЗВ. У ньому відображається загальна сума «податкових» загальновиробничих витрат платника податків, яка визначається розрахунково як сума показників усіх рядків (06.1.1 — 06.1.13) додатка ЗВ

06.1.1

Витрати на управління виробництвом, в тому числі:

П.п. «а» п.п. 138.10.1

У рядку 06.1.1 відображаються витрати на управління виробництвом, зокрема:
 — витрати на оплату праці цехового та дільничного апарату управління;
 — внески на соцзаходи («загальновиробничий» ЄСВ);
 — витрати на службові відрядження загальновиробничого персоналу;
 — інші витрати на управління виробництвом.
При цьому до рядка 06.1.1 додатка ЗВ не потрапляють витрати на обов'язкове медичне страхування загальновиробничого апарату управління — для них у додатку ЗВ є свій «страховий» рядок 06.1.12.
Далі в рядках 06.1.1.1 — 06.1.1.3 довідково розшифровуються головні складові загальновиробничих управлінських витрат, які взяли участь у формуванні показника рядка 06.1.1 додатка ЗВ

06.1.1.1

витрати на оплату праці

П.п. «а» п.п. 138.10.1

У цьому рядку виділяється частина витрат, що формують показник рядка 06.1.1 додатка ЗВ, — витрати на оплату праці управлінського загальновиробничого персоналу (заробітна плата працівників апарату управління цехами, ділянками, виробництвами тощо). Причому, слід зауважити, у додатку ЗВ формально рядок 06.1.1.1 (а також наступні за ним рядки 06.1.1.2, 06.1.1.3 — як пов'язані з управлінням виробництвом) відведено для відображення відповідних («зарплатних», «ЄСВ» та «відряджувальних») витрат тільки щодо управлінців — працівників загальновиробничого апарату управління.
Зауважимо: суми відпускних відображаються в «зарплатному» рядку 06.1.1.1 додатка ЗВ у періоді визнання за ними «податкових» витрат, тобто в періоді нарахування сум відпускних працівникам загальновиробничого апарату управління (і «завчасно» — скажімо, у періоді створення резерву відпусток — до «податкових» витрат включені бути не можуть).

При цьому до «зарплатного» рядка 06.1.1.1 додатка ЗВ не потрапляють:
 — суми «загальновиробничих» лікарняних працівників цехового та дільничного апарату управління, які залежно від вибраного платником податків підходу до їх обліку можуть відображатися або у складі інших загальновиробничих витрат (за рядком 06.1.13 додатка ЗВ), або у складі інших «податкових» витрат (за рядком 06.5.29 додатка ІВ — як обов’язкові виплати працівникам). Докладніше про відображення в декларації сум лікарняних та ЄСВ із них див. також пояснення до «зарплатного» рядка 05.1.2 додатка СВ // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 56;
 — заробітна плата та ЄСВ з неї ремонтників — працівників, зайнятих ремонтами та поліпшеннями загальновиробничих ОЗ (такі витрати відображаються у складі «ремонтних» витрат за рядком 06.1.5.2 додатка ЗВ);
 — витрати на винагороди, що виплачуються за цивільно-правовими договорами для загальновиробничих потреб, а також суми ЄСВ з них (які можуть, наприклад, відображатися в рядках 06.1.8 і 06.1.13 додатка ЗВ)

06.1.1.2

внески на соціальні заходи

П.п. «а» п.п. 138.10.1, п. 143.1

У цьому рядку наводиться сума внесків на соціальні заходи (що взяла участь у формуванні показника рядка 06.1.1 додатка ЗВ).
Зокрема, у рядку 06.1.1.2 відображається сума «загальновиробничого» ЄСВ, нарахованого на заробітну плату загальновиробничого персоналу — працівників апарату управління цехами, ділянками, виробництвами.
Також у цьому рядку може відображатися сума ЄСВ, нарахованого на «загальновиробничі» лікарняні працівників цехового та дільничного апарату управління, якщо підприємство обрало спосіб обліку цих сум за напрямами витрат, тобто з відображенням сум самих лікарняних при цьому за рядком 06.1.13 додатка ЗВ (див. також пояснення до «зарплатного» рядка 06.1.1.1 додатка ЗВ)

06.1.1.3

витрати на оплату службових відряджень

П.п. «а» п.п. 138.10.1, п.п. 140.1.7

У рядку 06.1.1.3 довідково показується ще одна складова загальновиробничих управлінських витрат (показника рядка 06.1 додатка ЗВ) — сума витрат на службові відрядження загальновиробничого персоналу (працівників апарату управління цехами, ділянками, виробництвами тощо). При цьому слід мати на увазі: витрати на відрядження в податковому обліку є витратами подвійного призначення, порядок їх включення до «податкових» витрат обумовлено п.п. 140.1.7 ПКУ

06.1.2 АМ

Амортизація основних засобів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення

П.п. «б» п.п. 138.10.1, ст. 145 — 146

У рядку 06.1.2 додатка ЗВ відображається сума амортизації загальновиробничих ОЗ та малоцінних необоротних матеріальних активів цехового, дільничного, лінійного призначення.
При цьому значення рядка 06.1.2 додатка ЗВ повинно відповідати значенню рядка А15 графи 7 таблиці 1 додатка АМ

06.1.3 АМ

Амортизація нематеріальних активів загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення

П.п. «в» п.п. 138.10.1, п.п. 145.1.1

У рядку 06.1.3 відображається сума амортизації НМА загальновиробничого (цехового, дільничного, лінійного) призначення.
Значення рядка 06.1.3 додатка ЗВ повинно відповідати значенню рядка Н7 графи 7
таблиці 1 додатка АМ

06.1.4 АК

Амортизація витрат, пов'язаних із видобутком корисних копалин

Ст. 148

У рядку 06.1.4 наводиться сума амортизації витрат, пов'язаних з видобуванням корисних копалин, що визначається в порядку, установленому ст. 148 ПКУ.
При цьому значення рядка 06.1.4 додатка ЗВ повинно відповідати значенню рядка К
графи 7 таблиці 1 додатка АК

06.1.5

Витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення, в тому числі:

П.п. «г» п.п. 138.10.1, п. 146.12

У рядку 06.1.5 додатка ЗВ відображаються витрати, пов'язані з експлуатацією загальновиробничих ОЗ та інших необоротних матеріальних активів. Зокрема, до цього рядка потрапляють:
 — витрати на утримання й експлуатацію ОЗ та інших необоротних активів загальновиробничого призначення, зокрема витрати на техобслуговування та техогляди, витрати на мастильні та обтиральні матеріали (проте витрати на страхування загальновиробничих об'єктів до цього рядка не включаються, а показуються окремо в «страховому» рядку 06.1.12 додатка ЗВ);
 — витрати на прибирання, а також пожежну та сторожову охорону майна загальновиробничого призначення;
 — витрати на оренду загальновиробничих ОЗ та малоцінних необоротних матеріальних активів;
 — витрати на «ремонтні» заходи — ремонти і поліпшення ОЗ загальновиробничого, а також виробничого (!) призначення (див. пояснення до рядка 06.1.5.2 додатка ЗВ), а також витрати на ремонт «малоцінного» інструменту, що використовується у виробництві (малоцінних необоротних матеріальних активів).
При цьому сума «ремонтних» витрат (що потрапила до рядка 06.1.5) також частково довідково розшифровується в наступних рядках (06.1.5.1 і 06.1.5.2) додатка ЗВ. Зауважимо: значення рядка 06.1.5 додатка ЗВ може перевищувати (тобто виявитися більше) суми цих двох рядків, зважаючи на те, що до нього потрапляють також і інші витрати, пов'язані з утриманням і експлуатацією ОЗ та інших необоротних матеріальних активів

06.1.5.1 АК

витрати на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин відповідно до пункту 148.5 статті 148 розділу III Податкового кодексу України

П. 148.5

У рядку 06.1.5.1 додатка ЗВ відображається сума витрат на реконструкцію, модернізацію та інші поліпшення свердловин (у сумі, що не перевищує 10 % первісної вартості окремої свердловини, п. 148.5 ПКУ).
При цьому значення рядка 06.1.5.1 додатка ЗВ повинно відповідати значенню рядка Р графи 8 таблиці 2 додатка АК

06.1.5.2 АМ

витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів відповідно
до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України

П. 146.12, п. 146.19

У рядку 06.1.5.2 наводиться сума витрат на ремонти та поліпшення основних засобів загальновиробничого призначення (уключаючи заробітну плату робітників, які виконують ремонти, та нарахування на неї сум ЄСВ). Також до цього рядка (у разі їх проведення) потрапляють витрати на ремонти та поліпшення виробничих ОЗ (у всякому разі до такого висновку підштовхує форма таблиці 3 додатка АМ). Крім того, у рядку 06.1.5.2 відображаються витрати на ремонти та поліпшення орендованих основних засобів, які взяті в оренду та використовуються при цьому у виробничих або загальновиробничих цілях.
Значення рядка 06.1.5.2 додатка ЗВ повинно відповідати значенню графи 6 таблиці 3 додатка АМ.
Також слід пам'ятати, що згідно з п. 146.12 ПКУ ремонтні витрати включаються в податковому обліку до складу «податкових» витрат з урахуванням 10 % «ремонтного» ліміту.
Зауважимо: до рядка 06.1.5.2 додатка ЗВ не потрапляють витрати на ремонти малоцінних необоротних матеріальних активів, що використовуються у виробництві (які не є ОЗ), — такі витрати включаються до рядка 06.1.5 додатка ЗВ

06.1.6

Витрати на вдосконалення технології та організації виробництва

П.п. «ґ» п.п. 138.10.1

У рядку 06.1.6 додатка ЗВ відображаються витрати на вдосконалення технології та організації виробництва. До них, зокрема, належать:
 — витрати на оплату праці працівників, зайнятих удосконаленням технології та організації виробництва, а також суми ЄСВ щодо них;
 — витрати на поліпшення якості продукції, підвищення її надійності, довговічності та інших експлуатаційних характеристик у виробничому процесі;
 — витрати на придбання необхідних матеріалів, комплектуючих виробів, напівфабрикатів;
 — оплата послуг сторонніх організацій

06.1.7

Витрати на опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інші послуги з утримання виробничих приміщень

П.п. «д» п.п. 138.10.1

У рядку 06.1.7 додатка ЗВ відображаються витрати на утримання виробничих приміщень, до складу яких, зокрема, включаються:
 — витрати на комунальні послуги — опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інші послуги з утримання виробничих приміщень;
 — витрати на оплату праці працівників, зайнятих на роботах з утримання виробничих приміщень, а також нараховані на них суми ЄСВ;
 — витрати на матеріали, паливо та енергію для утримання електромережі;
 — витрати на запасні частини, комплектуючі вироби для утримання опалювальної мережі, водопостачання, каналізації, вентиляційних пристроїв;
 — вартість палива, витраченого на опалення; вартість електроенергії та води, використаних на господарські потреби тощо;
 — витрати на дезінфекцію, дезодорацію, асенізацію та інші витрати

06.1.8

Витрати на обслуговування виробничого процесу

П.п. «е» п.п. 138.10.1

У цьому рядку додатка ЗВ відображаються витрати на обслуговування виробничого процесу, до яких, зокрема, належать:
 — витрати на оплату праці працівників, зайнятих обслуговуванням виробництва (у тому
числі, заробітна плата комірників, механіків, гардеробників, підсобних працівників, молодшого обслуговуючого персоналу та інших працівників цеху, зайнятих обслуговуванням виробництва), а також нараховані на них суми ЄСВ;
 — витрати на здійснення технологічного контролю за виробничими процесами та якістю продукції (у тому числі, витрати на оплату праці працівників, зайнятих забезпеченням якості продукції (контролерів ВТК та інших працівників, які здійснюють технологічний контроль за виробничими процесами та якістю продукції), а також суми ЄСВ щодо них; витрати на придбання матеріалів, контрольно-вимірювальних приладів та інструментів для здійснення контролю тощо) та інші пов'язані з обслуговуванням виробництва витрати

06.1.9

Витрати на охорону праці, техніку безпеки, понесені відповідно
до законодавства

П.п. «є» п.п. 138.10.1, п.п. 140.1.1

У рядку 06.1.9 додатка ЗВ відображається сума витрат на охорону праці та техніку безпеки, зокрема:
 — витрати на оплату праці працівників, зайнятих забезпеченням нормальних умов праці та техніки безпеки, а також нараховані на них суми ЄСВ;
 — вартість матеріалів, купованих комплектуючих виробів для забезпечення нормальних умов праці та техніки безпеки, зокрема, витрати на влаштування та утримання огороджень, що встановлюються в цілях безпеки;
 — витрати на проведення інструктажів, навчання з охорони праці виробничого персоналу, надання першої медичної допомоги потерпілим від нещасних випадків та правил поведінки в разі виникнення аварії;
 — витрати на проведення атестації робочих місць на відповідність нормативно-правовим актам з охорони праці;
 — витрати на придбання необхідних нормативно-правових актів, наочних посібників, літератури, плакатів, відеофільмів тощо з питань охорони праці;
 — витрати на оформлення стендів, оснащення кабінетів;
 — витрати на придбання спецодягу, мийних засобів, взуття, обмундирування, необхідних для виконання працівниками професійних обов'язків, шаф для спецодягу, а також витрати на оплату праці працівників, зайнятих забезпеченням найманих працівників спецодягом та іншими засобами індивідуального захисту й суми ЄСВ щодо них;
 — витрати на проведення медоглядів, витрати на щеплення, уключаючи витрати на оплату праці медперсоналу, який здійснює такі заходи (з витратами на ЄСВ), та інших послуг медичних установ тощо.
При цьому, зауважимо, до рядка 06.1.9 додатка ЗВ не потрапляє амортизація, нарахована за ОЗ «працеохоронного» призначення (наприклад, кондиціонерів), оскільки для відображення витрат у вигляді амортизації в додатку ЗВ є свій спеціальний «амортизаційний» рядок 06.1.2, в якому і слід відображати такі суми

06.1.10

Суми витрат, пов'язаних із підтвердженням відповідності продукції, систем якості, систем управління якістю, екологічного управління довкіллям, персоналу встановленим вимогам відповідно до Закону України «Про підтвердження відповідності»

П.п. «ж» п.п. 138.10.1

У рядку 06.1.10 відображаються витрати, пов'язані з підтвердженням якості продукції, зокрема, витрати на придбання сертифікатів відповідності (сертифікатів якості) на різні види продукції

06.1.11

Суми витрат, пов'язаних з розвідкою/дорозвідкою та облаштуванням нафтових та газових родовищ

П.п. «з» п.п. 138.10.1, ст. 148

У цьому рядку додатка ЗВ відображаються суми витрат, пов'язаних з розвідкою/дорозвідкою та облаштуванням нафтових та газових родовищ (за винятком витрат на спорудження будь-яких свердловин, що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, понесених з моменту зарахування таких свердловин до експлуатаційного фонду, а також інших витрат, які пов'язані з придбанням/виготовленням основних засобів та підлягають амортизації згідно зі ст. 148 ПКУ)

06.1.12

Витрати на страхування

П.п. «г» п.п. 138.10.1, п.п. 140.1.6

У рядку 06.1.12 додатка ЗВ указується сума загальновиробничих витрат на страхування, зокрема:
 — витрати на обов'язкове медичне страхування загальновиробничого персоналу;
 — витрати зі страхування майна (у тому числі орендованого) загальновиробничого призначення (цехового майна, пов'язаного з виробничою діяльністю, — будівель, споруд, устаткування, транспортних засобів, інвентаря, матеріальних ресурсів тощо);
 — витрати зі страхування ризиків екологічного та ядерного вибуху, який може бути заподіяно платником податків іншим особам, тощо

06.1.13

Інші загальновиробничі витрати; нестачі незавершеного виробництва, нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах у межах норм природного убутку згідно із затвердженими галузевими міністерствами та погодженими Міністерством фінансів України нормативами

П.п. «и» п.п. 138.10.1

До рядка 06.1.13 додатка ЗВ потрапляють усі інші загальновиробничі витрати платника податків, уключені в податковому обліку до складу «податкових» витрат, зокрема:
 — витрати на внутрішньозаводське переміщення матеріалів, деталей, напівфабрикатів, інструментів зі складів до цехів, підвезення їх у цехах до робочих місць, а також доставку готової продукції на склади, уключаючи вартість ПММ, запасних частин, мастильних й обтиральних та інших матеріалів, використаних під час експлуатації при цьому транспортних засобів;
 — витрати на оплату послуг за цивільно-правовими договорами із сумами ЄСВ щодо них для загальновиробничих потреб підприємства;
 — загальновиробничі нормовані нестачі — нестачі незавершеного виробництва та нестачі і втрати від псування матеріальних цінностей у цехах у межах затверджених норм природного убутку тощо.
У разі заповнення рядка 06.1.13 платник податків разом із додатком ЗВ подає до нього детальну розшифровку сум і назв витрат, що формують його показник, у довільній формі

 

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі