В строке 06.2 декларации отражается сумма административных «налоговых» расходов. При этом значение этой строки подробно расшифровывается на формирующие его составляющие в
.
| Код строки | Название строки | Пункт/статья НКУ |
| 1 | 2 | 3 |
| Важно! Административные расходы (как прочие «налоговые» расходы) признаются «налоговыми» расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 НКУ). Поэтому в строку 06.2 декларации (с подробной расшифровкой в Приложении АВ) они попадают непосредственно в периоде их осуществления.
При этом перечень административных «налоговых» расходов оговорен п.п. 138.10.2 НКУ.
При формировании «налоговых» административных расходов (как и при формировании других «налоговых» расходов) также можно ориентироваться на отраслевые методрекомендации по расчету себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, строительстве, на транспорте, учету и планированию расходов в торговле и т. п. Причем ввиду отсутствия в НКУ исчерпывающего перечня «налоговых» расходов подчас разносить «налоговые» расходы по соответствующим строкам приложений приходится, ориентируясь на строку, которая «ближе» всего (т. е. наиболее подходит по смыслу) для отражения тех или иных «налоговых» затрат |
| 06.2 | Адміністративні витрати (сума рядків 06.2.1 — 06.2.12) | п.п. 138.10.2 |
| Строка 06.2 является итоговой строкой Приложения АВ. В ней отражается общая сумма административных «налоговых» расходов налогоплательщика, которая определяется расчетным путем как сумма показателей всех строк (06.2.1 — 06.2.12) Приложения АВ |
| 06.2.1 | Загальні корпоративні витрати | п.п. «а» п.п. 138.10.2 |
| В строке 06.2.1 Приложения АВ отражается сумма общих корпоративных расходов предприятия, к которым, в частности, относятся:
— организационные расходы;
— расходы на проведение годовых и других собраний органов управления;
— представительские расходы (по представительским расходам см. также пояснение к строке 06.2 декларации по налогу на прибыль в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 56) |
| 06.2.2 | Витрати на службові відрядження й утримання апарату | п.п. «б» п.п. 138.10.2, п.п. 140.1.7 |
| В строке 06.2.2 Приложения АВ отражаются:
— расходы на служебные командировки аппарата управления (суточные, проезд, проживание и прочие расходы при командировках, отражаемые с учетом положений «командировочного» п.п. 140.1.7 НКУ);
— расходы на содержание аппарата управления предприятия (в частности, расходы на перевозку админперсонала к месту работы и обратно; расходы, связанные с материально-техническим обеспечением аппарата управления — расходы на канцтовары для АУП, стоимость бланков отчетности и документации и пр.).
Вместе с тем в строке 06.2.2 показываются не все расходы «на содержание» аппарата управления предприятием — часть из них оседает в других строках Приложения АВ, например:
— расходы на оплату труда административного и другого общехозяйственного персонала — отражаются в «зарплатной» строке 06.2.10 Приложения АВ;
— суммы начисленного на такую зарплату ЕСВ — в строке 06.2.11 Приложения АВ;
— расходы на обязательное медицинское страхование административного персонала — в «страховой» строке 06.2.9 Приложения АВ (хотя, заметим, налогоплательщик может выбрать и иной вариант и показывать расходы на медстраховку всех своих работников в строке 06.5.29 Приложения ІВ — в составе прочих «налоговых» расходов) |
| 06.2.3 | Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання, в тому числі: | п.п. «в» п.п. 138.10.2 |
| В строке 06.2.3 Приложения АВ показываются расходы на содержание ОС и прочих необоротных материальных активов административного назначения, к которым, в частности, относятся: — амортизация и расходы на ремонты и улучшения ОС общехозяйственного назначения (суммы таких расходов также затем справочно приводятся в отдельных строках 06.2.3.1 и 06.2.3.2 Приложения АВ); — расходы на ремонты малоценных необоротных материальных активов;
— расходы на аренду ОС (в том числе аренду легковых автомобилей — в полном размере, поскольку какого-либо 50 % ограничения по сумме (как это было установлено прежде «старым» п.п. 5.4.10 Закона о налоге на прибыль) в НКУ не предусмотрено) и аренду прочих необоротных материальных активов, используемых в административных целях. При этом о подходах к отражению в декларации расходов на аренду (в строке 06.2.3 Приложения АВ или же в строке 06.5.19 Приложения ІВ) см. также пояснение к строке 06 декларации в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 56;
— расходы на ГСМ, стоянку, парковку административного легкового автотранспорта;
— расходы на коммунальные услуги (отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и т. п.) для административных нужд;
— расходы на пожарную и сторожевую охрану административных ОС и пр.
Вместе с тем расходы на страхование имущества административного назначения (хотя и названы в п.п. «в» п.п. 138.10.2 НКУ среди расходов «на содержание») в строку 06.2.3 не попадают, а отражаются при этом в отдельной «страховой» строке 06.2.9 Приложения АВ.
Далее показатель строки 06.2.3 Приложения АВ частично расшифровывается на поучаствовавшие в его формировании суммы расходов (амортизацию и сумму административных «ремонтных» расходов) в строках 06.2.3.1 и 06.2.3.2. При этом значение строки 06.2.3 Приложения АВ может превышать (т. е. оказаться больше) суммы этих двух строк, ввиду того, что в него попадают также и другие расходы, связанные с содержанием ОС и прочих необоротных материальных активов |
| 06.2.3.1 АМ | амортизація основних засобів загальногосподарського використання | ст. 145 — 146 |
| В этой строке выделяется часть расходов, формирующих показатель строки 06.2.3 Приложения АВ — сумма амортизации ОС и малоценных необоротных материальных активов административного назначения (и хотя «малоценка» в понимании НКУ не является основными средствами, тем не менее сумма амортизации по ней также учитывается в этой строке ввиду необходимости соблюдения равенства «амортизационных» строк в приложениях, о которых будет сказано далее).
При этом значение строки 06.2.3.1 Приложения АВ должно соответствовать значению строки А15 графы 8 таблицы 1 Приложения АМ |
| 06.2.3.2 АМ | витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України | пп. 146.12, 146.19 |
| В данной строке справочно показывается еще одна составляющая расходов на содержание ОС административного назначения (показателя строки 06.2.3. Приложения АВ) — расходы на проводимые «ремонтные» мероприятия — ремонты и улучшения общехозяйственных ОС, включая заработную плату рабочих, выполняющих ремонты и начисленный на нее ЕСВ (в пределах 10 % «ремонтного» лимита, п. 146.12 НКУ). Кроме того, в строке 06.2.3.2 отражаются расходы на ремонты и улучшения арендованных основных средств, взятых в аренду для использования в административных целях.
При этом значение строки 06.2.3.2 Приложения АВ должно соответствовать значению графы 7 таблицы 3 Приложения АМ.
Заметим: в строку 06.2.3.2 не попадают расходы на ремонты малоценных необоротных материальных активов административного назначения. Такие расходы включаются в «общую» строку 06.2.3 Приложения АВ |
| 06.2.4 | Винагорода за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги | п.п. «г» п.п. 138.10.2 |
| В строке 06.2.4 Приложения АВ отражаются расходы на целый ряд услуг, получаемых налогоплательщиком для ведения хозяйственной деятельности, в частности:
— расходы на консультационные услуги (в том числе плата за участие в семинарах, расходы на юридические услуги, оценку имущества и т. п.);
— расходы на информационные услуги (в том числе расходы на официальное опубликование отчетов о финансовом состоянии предприятия в средствах массовой информации в случаях, предусмотренных законодательством; расходы на опубликование объявлений о имеющихся вакансиях и пр.);
— расходы на подписку на периодические издания (хотя, заметим, налогоплательщик может выбрать и иной вариант и отражать расходы на подписку в строке 06.5.40 Приложения ІВ как расходы на информационное обеспечение деятельности в составе прочих «налоговых» расходов);
— расходы на аудиторские услуги (включая добровольное проведение аудита по решению предприятия) и пр. |
| 06.2.5 | Витрати на оплату послуг зв'язку | п.п. «ґ» п.п. 138.10.2 |
| В строке 06.2.5 отражаются расходы на оплату услуг связи, в частности: телефонной
(в том числе сотовой, о чем прямо говорится в п.п. «ґ» п.п. 138.10.2 НКУ), а также почтовой, телеграфной, телексной, телефаксной и др. |
| 06.2.6 АМ | Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання | п.п. «д» п.п. 138.10.2, п.п. 145.1.1 |
| В этой строке показывается сумма амортизации НМА общехозяйственного назначения.
При этом значение стр. 06.2.6 Приложения АВ должно соответствовать значению стр. Н7 гр. 8 табл. 1 Приложения АМ |
| 06.2.7 | Витрати на врегулювання спорів у судах | п.п. «е» п.п. 138.10.2 |
| В строке 06.2.7 Приложения АВ отражаются судебные расходы предприятия — расходы на урегулирование споров в судебных органах |
| 06.2.8 | Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків | п.п. «є» п.п. 138.10.2 |
| В строке 06.2.8 показываются расходы на оплату банковских услуг, в частности:
— плата за расчетно-кассовое обслуживание,
— комиссия банка при обмене валюты;
— плата за получение банковских гарантий, вексельного аваля, проведение факторинговых операций и пр. |
| 06.2.9 | Витрати на страхування | п.п. «в» п.п. 138.10.2, п.п. 140.1.6 |
| В строке 06.2.9 Приложения АВ отражается сумма общехозяйственных расходов на страхование, в частности:
— расходы на обязательное медицинское страхование административного персонала (либо возможен альтернативный вариант — с отражением расходов на медстраховку всех работников предприятия в строке 06.5.29 Приложения ІВ — в составе прочих «налоговых» расходов);
— расходы на страхование имущества (в том числе арендованного) административного назначения (зданий, транспортных средств, инвентаря и т. п.) |
| 06.2.10 | Витрати на оплату праці | п.п. «б» п.п. 138.10.2 |
| В «зарплатной» строке 06.2.10 Приложения АВ отражаются административные расходы на оплату труда работников аппарата управления и другого общехозяйственного персонала (за исключением, пожалуй, зарплаты ремонтников, занятых ремонтами и улучшениями «административных» ОС, суммы которой включаются в расходы на ремонты, — строка 06.2.3.2 Приложения АВ).
При этом суммы отпускных отражаются в «зарплатной» строке 06.2.10 Приложения АВ в периоде признания по ним «налоговых» расходов, т. е. в периоде начисления сумм отпускных работникам аппарата управления (и «заблаговременно» — скажем, в периоде создания резерва отпусков — в «налоговые» расходы отнесены быть не могут).
Вместе с тем в «зарплатную» строку 06.2.10 Приложения АВ не попадают:
— суммы начисленного на зарплату ЕСВ (которые показываются в следующей строке 06.2.11 Приложения АВ);
— суммы «административных» больничных работников аппарата управления (в зависимости от выбранного предприятием подхода к учету таких сумм и начисленного на них ЕСВ они могут отражаться либо в строках 06.2.12 и 06.2.11 Приложения АВ, либо в строках 06.5.29 и 06.5.37 Приложения ІВ; см. также об этом пояснение к «зарплатной» строке 05.1.2 Приложения СВ в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 56);
— расходы на вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам (которые могут отражаться в строках 06.2.4, 06.2.12 Приложения АВ); при этом суммы ЕСВ с них показывают в строке 06.2.11 Приложения АВ |
| 06.2.11 | Внески на соціальні заходи | п.п. «б», п.п. «ж» п.п. 138.10.2 |
| В строке 06.2.11 Приложения АВ приводится сумма взносов на социальные мероприятия.
В частности, в строке 06.2.11 отражается сумма «административного» ЕСВ, начисленного на заработную плату административного персонала — работников аппарата управления и другого общехозяйственного персонала, а также суммы ЕСВ, начисленные по гражданско-правовым договорам для административных нужд.
Также в этой строке может отражаться сумма ЕСВ, начисленного на «административные» больничные, если предприятие выбрало способ учета таких сумм по направлением затрат, т. е. с отражением сумм самих больничных при этом по строке 06.2.12 Приложения АВ (см. также пояснение к «зарплатной» строке 06.2.10 Приложения АВ) |
| 06.2.12 | Інші витрати загальногосподарського призначення | п.п. «ж» п.п. 138.10.2 |
| В строку 06.2.12 Приложения АВ попадают все прочие общехозяйственные расходы налогоплательщика, включенные в налоговом учете в состав «налоговых» расходов, в частности, расходы на оплату услуг по гражданско-правовым договорам для административных нужд предприятия.
В случае заполнения строки 06.2.12 налогоплательщик вместе с Приложением АВ подает к ней детальную расшифровку формирующих ее показатель сумм и названий расходов в произвольной форме |
