Теми статей
Обрати теми

Додаток АВ — Адміністративні витрати

Редакція ПБО
Стаття

Додаток АВ — Адміністративні витрати

 

У рядку 06.2 декларації відображається сума адміністративних «податкових» витрат. При цьому значення цього рядка розкладається на складові в

додатку АВ.

 

Додаток АВ

Код рядка

Назва рядка

Пункт/стаття ПКУ

1

2

3

Важливо! Адміністративні витрати (як й інші «податкові» витрати) визнаються «податковими» витратами того звітного періоду, в якому їх було здійснено (п. 138.5 ПКУ). Тому до рядка 06.2 декларації (з докладною розшифровкою в додатку АВ) вони потрапляють безпосередньо в періоді їх здійснення.
При цьому перелік адміністративних «податкових» витрат застережено в п.п. 138.10.2 ПКУ.
При формуванні «податкових» адміністративних витрат (як і при формуванні інших «податкових» витрат) також можна орієнтуватися на галузеві методрекомендації щодо розрахунку собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, будівництві, на транспорті, обліку та планування витрат у торгівлі тощо. Причому через відсутність у ПКУ вичерпного переліку «податкових» витрат інколи «розносити» «податкові» витрати за відповідними рядками додатків доводиться, орієнтуючись на рядок, який «щонайбільше підходить за змістом» для відображення тих чи інших «податкових» витрат

06.2

Адміністративні витрати (сума рядків 06.2.1 — 06.2.12)

п.п. 138.10.2

Рядок 06.2 є підсумковим рядком додатка АВ. У ньому відображається загальна сума адміністративних «податкових» витрат платника податків, яка визначається розрахунково як сума показників всіх рядків (06.2.1 — 06.2.12) додатка АВ

06.2.1

Загальні корпоративні витрати

п.п. «а» п.п. 138.10.2

У рядку 06.2.1 додатка АВ відображається сума загальних корпоративних витрат підприємства, до яких, зокрема, належать:
 — організаційні витрати;
 — витрати на проведення річних та інших зборів органів управління;
 — представницькі витрати (щодо представницьких витрат див. також пояснення до рядка 06.2 декларації з податку на прибуток у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 56)

06.2.2

Витрати на службові відрядження й утримання апарату

п.п. «б» п.п. 138.10.2, п.п. 140.1.7

У рядку 06.2.2 додатка АВ відображаються:
 — витрати на службові відрядження апарату управління (добові, проїзд, проживання та інші витрати при відрядженнях, що відображаються з урахуванням положень «відряджувального» п.п. 140.1.7 ПКУ);
 — витрати на утримання апарату управління підприємства (зокрема, витрати на перевезення адмінперсоналу до місця роботи і назад; витрати, пов'язані з матеріально-технічним забезпеченням апарату управління,  — витрати на канцтовари для АУП, вартість бланків звітності й документації тощо).
Водночас у рядку 06.2.2 показуються не всі витрати «на утримання» апарату управління підприємством — частина з них осідає в інших рядках додатка АВ, наприклад:
 — витрати на оплату праці адміністративного та іншого загальногосподарського персоналу відображаються в «зарплатному» рядку 06.2.10 додатка АВ;
 — суми нарахованого на таку зарплату ЄСВ — у рядку 06.2.11 додатка АВ;
 — витрати на обов'язкове медичне страхування адміністративного персоналу — у «страховому» рядку 06.2.9 додатка АВ (хоча, зауважимо, платник податків може вибрати й інший варіант і показувати витрати на медстрахування всіх своїх працівників у рядку 06.5.29 додатка ІВ — у складі інших «податкових» витрат)

06.2.3

Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання, в тому числі:

п.п. «в» п.п. 138.10.2

У рядку 06.2.3 додатка АВ показуються витрати на утримання ОЗ та інших необоротних матеріальних активів адміністративного призначення, до яких, зокрема, належать:
 — амортизація і витрати на ремонти і поліпшення ОЗ загальногосподарського призначення (суми таких витрат також потім довідково наводяться в окремих рядках 06.2.3.1 і 06.2.3.2 додатка АВ);

— витрати на ремонти малоцінних необоротних матеріальних активів;
 — витрати на оренду ОЗ (у тому числі оренду легкових автомобілів — у повному розмірі, оскільки якогось 50 % обмеження за сумою (як це було встановлено раніше «старим» п.п. 5.4.10 Закону про податок на прибуток) у ПКУ не передбачено) та оренду інших необоротних матеріальних активів, що використовуються для адміністративних цілей.
При цьому про підходи до відображення в декларації витрат на оренду (у рядку 06.2.3 додатка АВ або в рядку 06.5.19 додатка ІВ) див. також пояснення до рядка 06 декларації в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 56;
 — витрати на ПММ, стоянку, паркування адміністративного легкового автотранспорту;
 — витрати на комунальні послуги (опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення тощо) для адміністративних потреб;
 — витрати на пожежну і сторожову охорону адміністративних ОЗ тощо.
Водночас витрати на страхування майна адміністративного призначення (хоча й названі в п.п. «в» п.п. 138.10.2 ПКУ серед витрат «на утримання») до рядка 06.2.3 не потрапляють, а відображаються при цьому в окремому «страховому» рядку 06.2.9 додатка АВ.
Далі показник рядка 06.2.3 додатка АВ частково розкладається на суми витрат (амортизацію та суму адміністративних «ремонтних» витрат), що взяли участь у його формуванні, у рядках 06.2.3.1 і 06.2.3.2. При цьому значення рядка 06.2.3 додатка АВ може перевищувати (тобто виявитися більшим) суми цих двох рядків, оскільки до нього потрапляють також й інші витрати, пов'язані з утриманням ОЗ та інших необоротних матеріальних активів

06.2.3.1 АМ

амортизація основних засобів загальногосподарського використання

ст. 145 — 146

У цьому рядку виділяється частина витрат, що формують показник рядка 06.2.3 додатка АВ, — сума амортизації ОЗ та малоцінних необоротних матеріальних активів адміністративного призначення (і хоча «малоцінка» в розумінні ПКУ не є основними засобами, проте сума амортизації щодо неї також ураховується в цьому рядку внаслідок необхідності дотримання рівності «амортизаційних» рядків у додатках, про які йтиметься далі).
При цьому значення рядка 06.2.3.1 додатка АВ має відповідати значенню рядка А15 графи 8 таблиці 1 додатка АМ

06.2.3.2 АМ

витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу Україні

пп. 146.12, 146.19

У цьому рядку довідково показується ще одна складова витрат на утримання ОЗ адміністративного призначення (показника рядка 06.2.3 додатка АВ) — витрати на здійснювані «ремонтні» заходи, а саме ремонти і поліпшення загальногосподарських ОЗ, уключаючи заробітну плату робітників, котрі виконують ремонти, і нарахований на неї ЄСВ (у межах 10 % «ремонтного» ліміту, п. 146.12 ПКУ). Крім того, у рядку 06.2.3.2 відображаються витрати на ремонти і поліпшення орендованих основних засобів — узятих в оренду для використання в адміністративних цілях.

При цьому значення рядка 06.2.3.2 додатка АВ має відповідати значенню графи 7 таблиці 3 додатка АМ.
Зауважимо: до рядка 06.2.3.2 не потрапляють витрати на ремонт малоцінних необоротних матеріальних активів адміністративного призначення — такі витрати включаються до «загального» рядка 06.2.3 додатка АВ

06.2.4

Винагорода за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги

п.п. «г» п.п. 138.10.2

У рядку 06.2.4 додатка АВ відображаються витрати на низку послуг, що отримуються платником податків для ведення господарської діяльності, зокрема:
 — витрати на консультаційні послуги (у тому числі плата за участь у семінарах, витрати на юридичні послуги, оцінку майна тощо);
 — витрати на інформаційні послуги (у тому числі витрати на офіційне публікування звітів про фінансовий стан підприємства в засобах масової інформації у випадках, передбачених законодавством; витрати на публікування оголошень про наявні вакансії тощо);
 — витрати на передплату періодичних видань (хоча, зауважимо, платник податків може вибрати й інший варіант і відображати витрати на передплату в рядку 06.5.40 додатка ІВ — як витрати на інформаційне забезпечення діяльності у складі інших «податкових» витрат);
 — витрати на аудиторські послуги (уключаючи добровільне проведення аудиту за рішенням підприємства) тощо

06.2.5

Витрати на оплату послуг зв'язку

п.п. «ґ» п.п. 138.10.2

У рядку 06.2.5 відображаються витрати на оплату послуг зв'язку, зокрема телефонного (у тому числі стільникового — про що прямо йдеться в п.п. «г» п.п. 138.10.2 ПКУ), а також поштового, телеграфного, телексного, телефаксного тощо

06.2.6 АМ

Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання

п.п. «д» п.п. 138.10.2, п.п. 145.1.1

У цьому рядку показується сума амортизації НМА загальногосподарського призначення.
При цьому значення рядка 06.2.6 додатка АВ має відповідати значенню рядка Н7 графи 8 таблиці 1 додатка АМ

06.2.7

Витрати на врегулювання спорів у судах

п.п. «е» п.п. 138.10.2

У рядку 06.2.7 додатка АВ відображаються судові витрати підприємства — витрати на врегулювання спорів у судових органах

06.2.8

Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків

п.п. «є» п.п. 138.10.2

У рядку 06.2.8 показуються витрати на оплату банківських послуг, зокрема:
 — плата за розрахунково-касове обслуговування;
 — комісія банку при обміні валюти;
 — плата за отримання банківських гарантій, вексельного авалю, проведення факторингових операцій тощо

06.2.9

Витрати на страхування

п.п. «в» п.п. 138.10.2, п.п. 140.1.6

У рядку 06.2.9 додатка АВ відображається сума загальногосподарських витрат на страхування, зокрема:
 — витрати на обов'язкове медичне страхування адміністративного персоналу (або можливий альтернативний варіант — з відображенням витрат на медстрахування всіх працівників підприємства в рядку 06.5.29 додатка ІВ — у складі інших «податкових» витрат);
 — витрати на страхування майна (у тому числі орендованого) адміністративного призначення (будівель, транспортних засобів, інвентарю тощо)

06.2.10

Витрати на оплату праці

п.п. «б» п.п. 138.10.2

У «зарплатному» рядку 06.2.10 додатка АВ відображаються адміністративні витрати на оплату праці працівників апарату управління та іншого загальногосподарського персоналу (за винятком, мабуть, зарплати ремонтників, зайнятих ремонтами і поліпшеннями «адміністративних» ОЗ, суми якої включаються до витрат на ремонти, — рядок 06.2.3.2 додатка АВ).
При цьому суми відпускних відображаються в «зарплатному» рядку 06.2.10 додатка АВ у періоді визнання щодо них «податкових» витрат, тобто в періоді нарахування сум відпускних працівникам апарату управління (а от «завчасно» — скажімо, у періоді створення резерву відпусток — до «податкових» витрат їх віднесено бути не може).
Водночас до «зарплатного» рядка 06.2.10 додатка АВ не потрапляють:
 — суми нарахованого на зарплату ЄСВ (які показуються в наступному рядку 06.2.11 додатка АВ);
 — суми «адміністративних» лікарняних працівників апарату управління (залежно від вибраного підприємством підходу до обліку таких сум та нарахованого на них ЄСВ вони можуть відображатися або в рядках 06.2.12 і 06.2.11 додатка АВ, або в рядках 06.5.29 і 06.5.37 додатка ІВ; також див. про це пояснення до «зарплатного» рядка 05.1.2 додатка СВ у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 56);
 — витрати на винагороди, що виплачуються за цивільно-правовими договорами (які можуть відображатися в рядках 06.2.4, 06.2.12 додатка АВ); при цьому нараховані на них суми ЄСВ показують у рядку 06.2.11 додатка АВ

06.2.11

Внески на соціальні заходи

п.п. «б», п.п. «ж» п.п. 138.10.2

У рядку 06.2.11 додатка АВ наводиться сума внесків на соціальні заходи.
Зокрема, у рядку 06.2.11 відображається сума «адміністративного» ЄСВ, нарахованого на заробітну плату адміністративного персоналу — працівників апарату управління та іншого загальногосподарського персоналу, а також суми ЄСВ, нараховані за цивільно-правовими договорами для адміністративних потреб.
Також у цьому рядку може відображатися сума ЄСВ, нарахованого на «адміністративні» лікарняні, якщо підприємство вибрало спосіб обліку таких сум за напрямками витрат, тобто з відображенням сум самих лікарняних у рядку 06.2.12 додатка АВ (див. також пояснення до «зарплатного» рядка 06.2.10 додатка АВ)

06.2.12

Інші витрати загальногосподарського призначення

п.п. «ж» п.п. 138.10.2

У рядок 06.2.12 додатка АВ потрапляють усі інші загальногосподарські витрати платника податків, уключені в податковому обліку до складу «податкових» витрат, зокрема, витрати на оплату послуг за цивільно-правовими договорами для адміністративних потреб підприємства.
У разі заповнення рядка 06.2.12 платник податків разом з додатком АВ подає до нього докладну розшифровку сум та назв витрат, що формують його показник, у довільній формі

 

App
Завантажуйте наш мобільний додаток Factor

© Factor.Media, 1995 -
Всі права захищені

Використання матеріалів без узгодження з редакцією заборонено

Ознайомитись з договором-офертою

Приєднуйтесь
Адреса
м. Харків, 61002, вул. Сумська, 106а
Ми приймаємо
ic-privat ic-visa ic-visa

Ми використовуємо cookie-файли, щоб зробити сайт максимально зручним для вас та аналізувати використання наших продуктів та послуг, щоб збільшити якість рекламних та маркетингових активностей. Дізнатися більше про те, як ми використовуємо ці файли можна тут.

Дякуємо, що читаєте нас Увійдіть і читайте далі