У рядку 06.2 декларації відображається сума адміністративних «податкових» витрат. При цьому значення цього рядка розкладається на складові в
.
Код рядка | Назва рядка | Пункт/стаття ПКУ |
1 | 2 | 3 |
Важливо! Адміністративні витрати (як й інші «податкові» витрати) визнаються «податковими» витратами того звітного періоду, в якому їх було здійснено (п. 138.5 ПКУ). Тому до рядка 06.2 декларації (з докладною розшифровкою в додатку АВ) вони потрапляють безпосередньо в періоді їх здійснення. При цьому перелік адміністративних «податкових» витрат застережено в п.п. 138.10.2 ПКУ. При формуванні «податкових» адміністративних витрат (як і при формуванні інших «податкових» витрат) також можна орієнтуватися на галузеві методрекомендації щодо розрахунку собівартості продукції (робіт, послуг) у промисловості, будівництві, на транспорті, обліку та планування витрат у торгівлі тощо. Причому через відсутність у ПКУ вичерпного переліку «податкових» витрат інколи «розносити» «податкові» витрати за відповідними рядками додатків доводиться, орієнтуючись на рядок, який «щонайбільше підходить за змістом» для відображення тих чи інших «податкових» витрат |
06.2 | Адміністративні витрати (сума рядків 06.2.1 — 06.2.12) | п.п. 138.10.2 |
Рядок 06.2 є підсумковим рядком додатка АВ. У ньому відображається загальна сума адміністративних «податкових» витрат платника податків, яка визначається розрахунково як сума показників всіх рядків (06.2.1 — 06.2.12) додатка АВ |
06.2.1 | Загальні корпоративні витрати | п.п. «а» п.п. 138.10.2 |
У рядку 06.2.1 додатка АВ відображається сума загальних корпоративних витрат підприємства, до яких, зокрема, належать: — організаційні витрати; — витрати на проведення річних та інших зборів органів управління; — представницькі витрати (щодо представницьких витрат див. також пояснення до рядка 06.2 декларації з податку на прибуток у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 56) |
06.2.2 | Витрати на службові відрядження й утримання апарату | п.п. «б» п.п. 138.10.2, п.п. 140.1.7 |
У рядку 06.2.2 додатка АВ відображаються: — витрати на службові відрядження апарату управління (добові, проїзд, проживання та інші витрати при відрядженнях, що відображаються з урахуванням положень «відряджувального» п.п. 140.1.7 ПКУ); — витрати на утримання апарату управління підприємства (зокрема, витрати на перевезення адмінперсоналу до місця роботи і назад; витрати, пов'язані з матеріально-технічним забезпеченням апарату управління, — витрати на канцтовари для АУП, вартість бланків звітності й документації тощо). Водночас у рядку 06.2.2 показуються не всі витрати «на утримання» апарату управління підприємством — частина з них осідає в інших рядках додатка АВ, наприклад: — витрати на оплату праці адміністративного та іншого загальногосподарського персоналу відображаються в «зарплатному» рядку 06.2.10 додатка АВ; — суми нарахованого на таку зарплату ЄСВ — у рядку 06.2.11 додатка АВ; — витрати на обов'язкове медичне страхування адміністративного персоналу — у «страховому» рядку 06.2.9 додатка АВ (хоча, зауважимо, платник податків може вибрати й інший варіант і показувати витрати на медстрахування всіх своїх працівників у рядку 06.5.29 додатка ІВ — у складі інших «податкових» витрат) |
06.2.3 | Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання, в тому числі: | п.п. «в» п.п. 138.10.2 |
У рядку 06.2.3 додатка АВ показуються витрати на утримання ОЗ та інших необоротних матеріальних активів адміністративного призначення, до яких, зокрема, належать: — амортизація і витрати на ремонти і поліпшення ОЗ загальногосподарського призначення (суми таких витрат також потім довідково наводяться в окремих рядках 06.2.3.1 і 06.2.3.2 додатка АВ); — витрати на ремонти малоцінних необоротних матеріальних активів; — витрати на оренду ОЗ (у тому числі оренду легкових автомобілів — у повному розмірі, оскільки якогось 50 % обмеження за сумою (як це було встановлено раніше «старим» п.п. 5.4.10 Закону про податок на прибуток) у ПКУ не передбачено) та оренду інших необоротних матеріальних активів, що використовуються для адміністративних цілей. При цьому про підходи до відображення в декларації витрат на оренду (у рядку 06.2.3 додатка АВ або в рядку 06.5.19 додатка ІВ) див. також пояснення до рядка 06 декларації в газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 56; — витрати на ПММ, стоянку, паркування адміністративного легкового автотранспорту; — витрати на комунальні послуги (опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення тощо) для адміністративних потреб; — витрати на пожежну і сторожову охорону адміністративних ОЗ тощо. Водночас витрати на страхування майна адміністративного призначення (хоча й названі в п.п. «в» п.п. 138.10.2 ПКУ серед витрат «на утримання») до рядка 06.2.3 не потрапляють, а відображаються при цьому в окремому «страховому» рядку 06.2.9 додатка АВ. Далі показник рядка 06.2.3 додатка АВ частково розкладається на суми витрат (амортизацію та суму адміністративних «ремонтних» витрат), що взяли участь у його формуванні, у рядках 06.2.3.1 і 06.2.3.2. При цьому значення рядка 06.2.3 додатка АВ може перевищувати (тобто виявитися більшим) суми цих двох рядків, оскільки до нього потрапляють також й інші витрати, пов'язані з утриманням ОЗ та інших необоротних матеріальних активів |
06.2.3.1 АМ | амортизація основних засобів загальногосподарського використання | ст. 145 — 146 |
У цьому рядку виділяється частина витрат, що формують показник рядка 06.2.3 додатка АВ, — сума амортизації ОЗ та малоцінних необоротних матеріальних активів адміністративного призначення (і хоча «малоцінка» в розумінні ПКУ не є основними засобами, проте сума амортизації щодо неї також ураховується в цьому рядку внаслідок необхідності дотримання рівності «амортизаційних» рядків у додатках, про які йтиметься далі). При цьому значення рядка 06.2.3.1 додатка АВ має відповідати значенню рядка А15 графи 8 таблиці 1 додатка АМ |
06.2.3.2 АМ | витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу Україні | пп. 146.12, 146.19 |
У цьому рядку довідково показується ще одна складова витрат на утримання ОЗ адміністративного призначення (показника рядка 06.2.3 додатка АВ) — витрати на здійснювані «ремонтні» заходи, а саме ремонти і поліпшення загальногосподарських ОЗ, уключаючи заробітну плату робітників, котрі виконують ремонти, і нарахований на неї ЄСВ (у межах 10 % «ремонтного» ліміту, п. 146.12 ПКУ). Крім того, у рядку 06.2.3.2 відображаються витрати на ремонти і поліпшення орендованих основних засобів — узятих в оренду для використання в адміністративних цілях. При цьому значення рядка 06.2.3.2 додатка АВ має відповідати значенню графи 7 таблиці 3 додатка АМ. Зауважимо: до рядка 06.2.3.2 не потрапляють витрати на ремонт малоцінних необоротних матеріальних активів адміністративного призначення — такі витрати включаються до «загального» рядка 06.2.3 додатка АВ |
06.2.4 | Винагорода за консультаційні, інформаційні, аудиторські та інші послуги | п.п. «г» п.п. 138.10.2 |
У рядку 06.2.4 додатка АВ відображаються витрати на низку послуг, що отримуються платником податків для ведення господарської діяльності, зокрема: — витрати на консультаційні послуги (у тому числі плата за участь у семінарах, витрати на юридичні послуги, оцінку майна тощо); — витрати на інформаційні послуги (у тому числі витрати на офіційне публікування звітів про фінансовий стан підприємства в засобах масової інформації у випадках, передбачених законодавством; витрати на публікування оголошень про наявні вакансії тощо); — витрати на передплату періодичних видань (хоча, зауважимо, платник податків може вибрати й інший варіант і відображати витрати на передплату в рядку 06.5.40 додатка ІВ — як витрати на інформаційне забезпечення діяльності у складі інших «податкових» витрат); — витрати на аудиторські послуги (уключаючи добровільне проведення аудиту за рішенням підприємства) тощо |
06.2.5 | Витрати на оплату послуг зв'язку | п.п. «ґ» п.п. 138.10.2 |
У рядку 06.2.5 відображаються витрати на оплату послуг зв'язку, зокрема телефонного (у тому числі стільникового — про що прямо йдеться в п.п. «г» п.п. 138.10.2 ПКУ), а також поштового, телеграфного, телексного, телефаксного тощо |
06.2.6 АМ | Амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання | п.п. «д» п.п. 138.10.2, п.п. 145.1.1 |
У цьому рядку показується сума амортизації НМА загальногосподарського призначення. При цьому значення рядка 06.2.6 додатка АВ має відповідати значенню рядка Н7 графи 8 таблиці 1 додатка АМ |
06.2.7 | Витрати на врегулювання спорів у судах | п.п. «е» п.п. 138.10.2 |
У рядку 06.2.7 додатка АВ відображаються судові витрати підприємства — витрати на врегулювання спорів у судових органах |
06.2.8 | Плата за розрахунково-касове обслуговування та інші послуги банків | п.п. «є» п.п. 138.10.2 |
У рядку 06.2.8 показуються витрати на оплату банківських послуг, зокрема: — плата за розрахунково-касове обслуговування; — комісія банку при обміні валюти; — плата за отримання банківських гарантій, вексельного авалю, проведення факторингових операцій тощо |
06.2.9 | Витрати на страхування | п.п. «в» п.п. 138.10.2, п.п. 140.1.6 |
У рядку 06.2.9 додатка АВ відображається сума загальногосподарських витрат на страхування, зокрема: — витрати на обов'язкове медичне страхування адміністративного персоналу (або можливий альтернативний варіант — з відображенням витрат на медстрахування всіх працівників підприємства в рядку 06.5.29 додатка ІВ — у складі інших «податкових» витрат); — витрати на страхування майна (у тому числі орендованого) адміністративного призначення (будівель, транспортних засобів, інвентарю тощо) |
06.2.10 | Витрати на оплату праці | п.п. «б» п.п. 138.10.2 |
У «зарплатному» рядку 06.2.10 додатка АВ відображаються адміністративні витрати на оплату праці працівників апарату управління та іншого загальногосподарського персоналу (за винятком, мабуть, зарплати ремонтників, зайнятих ремонтами і поліпшеннями «адміністративних» ОЗ, суми якої включаються до витрат на ремонти, — рядок 06.2.3.2 додатка АВ). При цьому суми відпускних відображаються в «зарплатному» рядку 06.2.10 додатка АВ у періоді визнання щодо них «податкових» витрат, тобто в періоді нарахування сум відпускних працівникам апарату управління (а от «завчасно» — скажімо, у періоді створення резерву відпусток — до «податкових» витрат їх віднесено бути не може). Водночас до «зарплатного» рядка 06.2.10 додатка АВ не потрапляють: — суми нарахованого на зарплату ЄСВ (які показуються в наступному рядку 06.2.11 додатка АВ); — суми «адміністративних» лікарняних працівників апарату управління (залежно від вибраного підприємством підходу до обліку таких сум та нарахованого на них ЄСВ вони можуть відображатися або в рядках 06.2.12 і 06.2.11 додатка АВ, або в рядках 06.5.29 і 06.5.37 додатка ІВ; також див. про це пояснення до «зарплатного» рядка 05.1.2 додатка СВ у газеті «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 56); — витрати на винагороди, що виплачуються за цивільно-правовими договорами (які можуть відображатися в рядках 06.2.4, 06.2.12 додатка АВ); при цьому нараховані на них суми ЄСВ показують у рядку 06.2.11 додатка АВ |
06.2.11 | Внески на соціальні заходи | п.п. «б», п.п. «ж» п.п. 138.10.2 |
У рядку 06.2.11 додатка АВ наводиться сума внесків на соціальні заходи. Зокрема, у рядку 06.2.11 відображається сума «адміністративного» ЄСВ, нарахованого на заробітну плату адміністративного персоналу — працівників апарату управління та іншого загальногосподарського персоналу, а також суми ЄСВ, нараховані за цивільно-правовими договорами для адміністративних потреб. Також у цьому рядку може відображатися сума ЄСВ, нарахованого на «адміністративні» лікарняні, якщо підприємство вибрало спосіб обліку таких сум за напрямками витрат, тобто з відображенням сум самих лікарняних у рядку 06.2.12 додатка АВ (див. також пояснення до «зарплатного» рядка 06.2.10 додатка АВ) |
06.2.12 | Інші витрати загальногосподарського призначення | п.п. «ж» п.п. 138.10.2 |
У рядок 06.2.12 додатка АВ потрапляють усі інші загальногосподарські витрати платника податків, уключені в податковому обліку до складу «податкових» витрат, зокрема, витрати на оплату послуг за цивільно-правовими договорами для адміністративних потреб підприємства. У разі заповнення рядка 06.2.12 платник податків разом з додатком АВ подає до нього докладну розшифровку сум та назв витрат, що формують його показник, у довільній формі |