Приложение ВЗ — Расходы на сбыт

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Июль, 2011/№ 58
Статья

Приложение ВЗ — Расходы на сбыт

 

В строке 06.3 декларации отражается сумма «налоговых» расходов,

связанных с реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (расходов на сбыт). К этой строке составляется Приложение ВЗ, в котором сумма расходов на сбыт подробно расшифровывается на составляющие.

 

Приложение ВЗ

Код строки

Название строки

Пункт/статья НКУ

1

2

3

Важно! Расходы на сбыт (как прочие «налоговые» расходы) признаются «налоговыми» расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 НКУ). Поэтому в строку 06.3 декларации (с детальной расшифровкой в приложении ВЗ) они попадают непосредственно в периоде их осуществления.

При этом перечень расходов, относящихся в налоговом учете к расходам на сбыт, оговорен п.п. 138.10.3 НКУ.

06.3

Витрати на збут (сума рядків 06.3.1 — 06.3.15)

п.п. 138.10.3

Строка 06.3 является итоговой строкой Приложения ВЗ. В ней отражается общая сумма «налоговых» расходов на сбыт налогоплательщика, которая определяется расчетным путем как сумма показателей всех строк (06.3.1 — 06.3.15) Приложения ВЗ

06.3.1

Витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції

п.п. «а» п.п. 138.10.3

В строке 06.3.1 Приложения ВЗ отражаются расходы на упаковку готовой продукции (если упаковка готовой продукции происходит на складе предприятия). А вот расходы на упаковку продукции до ее сдачи на склад в эту строку не попадают (т. е. в составе расходов на сбыт не отражаются), поскольку в таком случае стоимость тары (согласно соответствующим статьям калькуляции) включается в производственную себестоимость продукции

06.3.2

Витрати на ремонт тари

п.п. «б» п.п. 138.10.3

В этой строке Приложения ВЗ отражаются расходы на ремонт тары, в том числе расходы на ремонт «малоценной» тары, включенной в налоговом учете в группу 11 «Малоценные необоротные материальные активы».
При этом в строку 06.3.2 не попадают расходы на ремонт тары, учитываемой в составе основных средств (т. е. инвентарной тары из «налоговой» группы 14), расходы на ремонт которой (в составе общих «ремонтных» расходов ОС — в пределах 10 % «ремонтного» лимита) показываются в специальной «ремонтной» строке 06.3.9.2 Приложения ВЗ

06.3.3

Витрати на оплату праці

п.п. «в» п.п. 138.10.3

В строке 06.3.3 Приложения ВЗ отражаются расходы на оплату труда работников, обеспечивающих сбыт товаров, работ, услуг — продавцов и других работников подразделений, занимающихся сбытом (за исключением, пожалуй, зарплаты работников, занятых ремонтами и улучшениями связанных со сбытом основных средств, сумма которой включается в состав расходов на ремонты — строка 06.3.9.2 Приложения ВЗ).

При этом суммы отпускных отражаются в «зарплатной» строке 06.3.3 Приложения ВЗ в периоде признания по ним «налоговых» расходов, т. е. в периоде начисления сумм отпускных работникам, занятым сбытом товаров, работ, услуг (а не, скажем, в периоде создания по отпускам резерва).
Заметим, в «зарплатной» строке 06.3.3 Приложения ВЗ не отражаются:
 — суммы начисленного на зарплату ЕСВ (они показываются в следующей строке 06.3.4 Приложения ВЗ);
 — суммы больничных работников, занятых сбытом (в зависимости от выбранного предприятием подхода к их учету и сумм начисленного на них ЕСВ они могут отражаться либо в строках 06.3.15 и 06.3.4 Приложения ВЗ, либо в строках 06.5.29 и 06.5.37 Приложения ІВ; см. также об этом пояснение к «зарплатной» строке 05.1.2 Приложения СВ в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 56);
 — суммы комиссионных вознаграждений сбытовикам — продавцам, торговым агентам (т. е. незарплатных выплат по гражданско-правовым договорам, для которых в приложении ВЗ отведена своя строка 06.3.5); в то время как, заметим, комиссионные, являющиеся согласно п.п. 2.1.2 или п.п. 2.2.3 разд. II Инструкции № 5 зарплатой, в «зарплатную» строку 06.3.3 Приложения ВЗ попадают;
 — расходы на вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым договорам (которые могут отражаться в строках 06.3.5 — 06.3.7, 06.3.11, 06.3.15 Приложения ВЗ); при этом суммы ЕСВ с них показывают в строке 06.3.4 Приложения ВЗ

06.3.4

Внески на соціальні заходи

п.п. «з» п.п. 138.10.3

В строке 06.3.4 Приложения ВЗ приводится сумма взносов на социальные мероприятия (сумма ЕСВ), в частности:
 — сумма ЕСВ, начисленная на заработную плату работников, обеспечивающих сбыт товаров, работ, услуг;
 — суммы ЕСВ, начисленные по гражданско-правовым договорам для нужд сбыта.
Также в этой строке может отражаться сумма ЕСВ на больничные работников, занятых сбытом, если предприятие выбрало способ учета таких сумм по направлением затрат, т. е. с отражением сумм самих больничных при этом по строке 06.3.15 Приложения ВЗ (см. также пояснение к «зарплатной» строке 06.3.3 Приложения ВЗ)

06.3.5

Витрати на комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут

п.п. «в» п.п. 138.10.3

В строке 06.3.5 Приложения ВЗ показываются суммы комиссионных вознаграждений торговым агентам, продавцам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт продукции (т. е. «незарплатные» расходы — выплаты по гражданско-правовым договорам)

06.3.6

Витрати на передпродажну підготовку товарів

п.п. «г» п.п. 138.10.3

В строке 06.3.6 Приложения ВЗ отражаются расходы на предпродажную подготовку товаров

06.3.7

Витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), в тому числі:

п.п. «г» п.п. 138.10.3, п.п. 140.1.5

В строке 06.3.7 Приложения ВЗ показываются расходы на рекламу, в частности:
 — расходы на рекламу в СМИ;
 — расходы на проведение рекламных мероприятий;
 — расходы на исследование рынка (маркетинг);
 — расходы на мерчандайзинг (продвижение товаров на рынке с использованием сопутствующих приемов — определенных подходов к выкладке товаров, оформлению витрин, расстановке по залу торгового оборудования и прочих моментов) и др.;
 — расходы на бесплатные раздачи рекламных листовок, каталогов, брошюр, а также бесплатную раздачу товарных образцов (выполнение работ, предоставление услуг) с рекламными целями;
 — на оплату рекламных услуг по гражданско-правовым договорам и пр.
Из общей суммы таких рекламных расходов далее в следующей строке 06.3.7.1 Приложения ВЗ справочно выделяются лимитируемые «рекламные» расходы — по покупкам рекламных услуг (работ) у нерезидентов

06.3.7.1

витрати, понесені (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з маркетингу, реклами в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному

п.п. 139.1.13

В строке 06.3.7.1 из числа общих рекламных расходов выделяется «нерезидентская» часть — «лимитируемые» (согласно п.п. 139.1.13 НКУ) расходы на покупку услуг (работ) по маректингу, рекламе у нерезидента, которые могут быть отнесены в «налоговые» расходы в размере, не превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акциза) за предыдущий год.
При этом нужно учитывать, что согласно условиям п.п. 139.1.13 НКУ в «налоговые» расходы не включаются (в полном объеме) расходы на приобретение услуг (работ) по маркетингу, рекламе у оффшорных нерезидентов

06.3.8

Витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом

п.п. «г'» п.п. 138.10.3, п.п. 140.1.7

В строке 06.3.8 Приложения ВЗ отражается сумма расходов на служебные командировки работников, занятых сбытом товаров, работ, услуг (суточные, проезд, проживание и прочие расходы при командировках, отражаемые с учетом положений «командировочного» п.п. 140.1.7 НКУ)

06.3.9

Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, в тому числі:

п.п. «д» п.п. 138.10.3

В строке 06.3.9 Приложения ВЗ показываются расходы на содержание ОС и прочих необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, к которым, в частности, относятся:
 — амортизация и расходы на ремонты и улучшения ОС, участвующих в сбыте (суммы таких расходов также затем справочно приводятся в отдельных строках 06.3.9.1 и 06.3.9.2 Приложения ВЗ);
 — расходы на ремонты малоценных необоротных материальных активов, связанных со сбытом;
 — расходы на аренду ОС и прочих необоротных материальных активов, используемых в целях сбыта продукции;

— расходы на коммунальные услуги (отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и т. п.) для сбытовых нужд;
 — расходы на пожарную и сторожевую охрану в сбытовых целях и пр.

Вместе с тем, расходы на страхование имущества сбытового назначения (хотя и упоминаются в п.п. «д» п.п. 138.10.3 НКУ среди расходов «на содержание») в строку 06.3.9 не попадают, а отражаются в отдельной «страховой» строке 06.3.14 Приложения ВЗ.
Далее показатель строки 06.3.9 Приложения ВЗ частично расшифровывается на поучаствовавшие в его формировании суммы расходов (амортизацию и сумму «ремонтных» расходов ОС сбытового назначения) в строках 06.3.9.1 и 06.3.9.2. При этом значение строки 06.3.9 Приложения ВЗ, как правило, будет превышать сумму этих двух строк — окажется большим, ввиду того что в него попадают также и другие расходы, связанные с содержанием ОС и прочих необоротных материальных активов

06.3.9.1 АМ

амортизація основних засобів

ст. 145 — 146

В этой строке выделяется часть расходов, формирующих показатель строки 06.3.9 Приложения ВЗ — сумма амортизации ОС и малоценных необоротных материальных активов сбытового назначения.
При этом значение строки 06.3.9.1 Приложения ВЗ должно соответствовать значению строки А15 графы 9 таблицы 1 Приложения АМ

06.3.9.2 АМ

витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України

пп. 146.12, 146.19

В данной строке справочно показывается еще одна составляющая расходов на содержание ОС (показателя строки 06.3.9 Приложения ВЗ) — расходы на проводимые «ремонтные» мероприятия — ремонты и улучшения связанных со сбытом ОС, включая заработную плату рабочих, выполняющих ремонты, и ЕСВ на нее

(в пределах 10 % «ремонтного» лимита, п. 146.12 НКУ). Кроме того, в строке 06.3.9.2 отражаются расходы на ремонты и улучшения арендованных основных средств, взятых в аренду для использования в целях сбыта товаров, работ, услуг.
При этом значение строки 06.3.9.2 Приложения ВЗ должно соответствовать значению графы 8 таблицы 3 Приложения АМ.
Заметим: в строку 06.3.9.2 не попадают расходы на ремонты малоценных необоротных материальных активов, используемых для сбыта продукции. Такие расходы включаются в «общую» строку 06.3.9 Приложения ВЗ

06.3.10 АМ

Амортизація нематеріальних активів

п.п. 145.1.1

В этой строке показывается сумма амортизации НМА, связанных со сбытом.
При этом значение строки 06.3.10 Приложения ВЗ должно соответствовать значению строки Н7 графы 9 таблицы 1 Приложения АМ

06.3.11

Витрати на транспортування, перевалку, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки

п.п. «з» п.п. 138.10.3

В строке 06.3.11 Приложения ВЗ отражаются транспортные расходы, в частности расходы на транспортировку, перевалку, транспортно-экспедиторские и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции.
При этом следует также учитывать, что в случае приобретения транспортных (или, к примеру, транспортно-экспедиторских) услуг у предпринимателей-единоналожников, предприятие не сможет отнести их стоимость в «налоговые» расходы ввиду запрета, установленного п.п. 139.1.12 НКУ

06.3.12

Витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування

п.п. «є» п.п. 138.10.3, п.п. 140.1.4

В строке 06.3.12 Приложения ВЗ отражаются расходы на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание или гарантийные замены товаров. Напомним, что «гарантийный» п.п. 140.1.4 НКУ в таком случае разрешает формировать «налоговые» расходы в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых /обнародованных налогоплательщиком. При этом заметим, никакого 10 % ограничения по сумме, включаемой в «налоговые» расходы (в отличие от прежнего «гарантийного» п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль), НКУ уже не устанавливает

06.3.13

Витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства

п.п. «ж» п.п. 138.10.3

В строке 06.3.13 Приложения ВЗ отражаются расходы на внутризаводские перевозки — расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия, включая стоимость ГСМ, запасных частей, смазочных и обтирочных и прочих материалов, использованных в ходе эксплуатации при этом транспортных средств и т. п.

06.3.14

Витрати на страхування

п.п. «д» п.п. 138.10.3, п.п. 140.1.6

В строке 06.3.14 Приложения ВЗ отражается сумма расходов на страхование, в частности:
 — расходы на обязательное медицинское страхование персонала, занятого сбытом продукции, работ, услуг (либо по «страховым» расходам в данном случае налогоплательщик может выбрать другой вариант и показывать расходы на медстраховку всех своих работников в строке 06.5.29 Приложения ІВ — в составе прочих «налоговых» расходов);
 — расходы на страхование реализуемых товаров (в том числе хранящихся на складе предприятия, а также при транспортировке покупателям);
 — расходы на страхование имущества (в том числе арендованного) сбытового назначения (зданий, транспортных средств, инвентаря и т. п.)

06.3.15

Інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг

п.п. «з» п.п. 138.10.3

В строку 06.3.15 Приложения ВЗ попадают все прочие, связанные со сбытом, расходы налогоплательщика, включаемые в налоговом учете в состав «налоговых» расходов, в частности расходы на оплату услуг по гражданско-правовым договорам для сбытовых нужд предприятия.
В случае заполнения строки 06.3.15 налогоплательщик вместе с приложением ВЗ подает к ней детальную расшифровку формирующих ее показатель сумм и названий расходов в произвольной форме

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить