Приложение ВЗ — Расходы на сбыт
В строке 06.3 декларации отражается сумма «налоговых» расходов,
связанных с реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг (расходов на сбыт). К этой строке составляется Приложение ВЗ, в котором сумма расходов на сбыт подробно расшифровывается на составляющие.
Приложение ВЗ
Код строки | Название строки | Пункт/статья НКУ |
1 | 2 | 3 |
Важно! Расходы на сбыт (как прочие «налоговые» расходы) признаются «налоговыми» расходами того отчетного периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 НКУ). Поэтому в строку 06.3 декларации (с детальной расшифровкой в приложении ВЗ) они попадают непосредственно в периоде их осуществления. При этом перечень расходов, относящихся в налоговом учете к расходам на сбыт, оговорен п.п. 138.10.3 НКУ. | ||
06.3 | Витрати на збут (сума рядків 06.3.1 — 06.3.15) | п.п. 138.10.3 |
Строка 06.3 является итоговой строкой Приложения ВЗ. В ней отражается общая сумма «налоговых» расходов на сбыт налогоплательщика, которая определяется расчетным путем как сумма показателей всех строк (06.3.1 — 06.3.15) Приложения ВЗ | ||
06.3.1 | Витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції | п.п. «а» п.п. 138.10.3 |
В строке 06.3.1 Приложения ВЗ отражаются расходы на упаковку готовой продукции (если упаковка готовой продукции происходит на складе предприятия). А вот расходы на упаковку продукции до ее сдачи на склад в эту строку не попадают (т. е. в составе расходов на сбыт не отражаются), поскольку в таком случае стоимость тары (согласно соответствующим статьям калькуляции) включается в производственную себестоимость продукции | ||
06.3.2 | Витрати на ремонт тари | п.п. «б» п.п. 138.10.3 |
В этой строке Приложения ВЗ отражаются расходы на ремонт тары, в том числе расходы на ремонт «малоценной» тары, включенной в налоговом учете в группу 11 «Малоценные необоротные материальные активы». | ||
06.3.3 | Витрати на оплату праці | п.п. «в» п.п. 138.10.3 |
В строке 06.3.3 Приложения ВЗ отражаются расходы на оплату труда работников, обеспечивающих сбыт товаров, работ, услуг — продавцов и других работников подразделений, занимающихся сбытом (за исключением, пожалуй, зарплаты работников, занятых ремонтами и улучшениями связанных со сбытом основных средств, сумма которой включается в состав расходов на ремонты — строка 06.3.9.2 Приложения ВЗ). При этом суммы отпускных отражаются в «зарплатной» строке 06.3.3 Приложения ВЗ в периоде признания по ним «налоговых» расходов, т. е. в периоде начисления сумм отпускных работникам, занятым сбытом товаров, работ, услуг (а не, скажем, в периоде создания по отпускам резерва). | ||
06.3.4 | Внески на соціальні заходи | п.п. «з» п.п. 138.10.3 |
В строке 06.3.4 Приложения ВЗ приводится сумма взносов на социальные мероприятия (сумма ЕСВ), в частности: | ||
06.3.5 | Витрати на комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут | п.п. «в» п.п. 138.10.3 |
В строке 06.3.5 Приложения ВЗ показываются суммы комиссионных вознаграждений торговым агентам, продавцам и работникам подразделений, обеспечивающих сбыт продукции (т. е. «незарплатные» расходы — выплаты по гражданско-правовым договорам) | ||
06.3.6 | Витрати на передпродажну підготовку товарів | п.п. «г» п.п. 138.10.3 |
В строке 06.3.6 Приложения ВЗ отражаются расходы на предпродажную подготовку товаров | ||
06.3.7 | Витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), в тому числі: | п.п. «г» п.п. 138.10.3, п.п. 140.1.5 |
В строке 06.3.7 Приложения ВЗ показываются расходы на рекламу, в частности: | ||
06.3.7.1 | витрати, понесені (нараховані) у зв'язку із придбанням у нерезидента послуг (робіт) з маркетингу, реклами в обсязі, що не перевищує 4 % доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, що передує звітному | п.п. 139.1.13 |
В строке 06.3.7.1 из числа общих рекламных расходов выделяется «нерезидентская» часть — «лимитируемые» (согласно п.п. 139.1.13 НКУ) расходы на покупку услуг (работ) по маректингу, рекламе у нерезидента, которые могут быть отнесены в «налоговые» расходы в размере, не превышающем 4 % дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом НДС и акциза) за предыдущий год. | ||
06.3.8 | Витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом | п.п. «г'» п.п. 138.10.3, п.п. 140.1.7 |
В строке 06.3.8 Приложения ВЗ отражается сумма расходов на служебные командировки работников, занятых сбытом товаров, работ, услуг (суточные, проезд, проживание и прочие расходы при командировках, отражаемые с учетом положений «командировочного» п.п. 140.1.7 НКУ) | ||
06.3.9 | Витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг, в тому числі: | п.п. «д» п.п. 138.10.3 |
В строке 06.3.9 Приложения ВЗ показываются расходы на содержание ОС и прочих необоротных материальных активов, связанных со сбытом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, к которым, в частности, относятся: — расходы на коммунальные услуги (отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и т. п.) для сбытовых нужд; Вместе с тем, расходы на страхование имущества сбытового назначения (хотя и упоминаются в п.п. «д» п.п. 138.10.3 НКУ среди расходов «на содержание») в строку 06.3.9 не попадают, а отражаются в отдельной «страховой» строке 06.3.14 Приложения ВЗ. | ||
06.3.9.1 АМ | амортизація основних засобів | ст. 145 — 146 |
В этой строке выделяется часть расходов, формирующих показатель строки 06.3.9 Приложения ВЗ — сумма амортизации ОС и малоценных необоротных материальных активов сбытового назначения. | ||
06.3.9.2 АМ | витрати на ремонт та поліпшення об'єктів основних засобів відповідно до пункту 146.12 статті 146 розділу III Податкового кодексу України | пп. 146.12, 146.19 |
В данной строке справочно показывается еще одна составляющая расходов на содержание ОС (показателя строки 06.3.9 Приложения ВЗ) — расходы на проводимые «ремонтные» мероприятия — ремонты и улучшения связанных со сбытом ОС, включая заработную плату рабочих, выполняющих ремонты, и ЕСВ на нее (в пределах 10 % «ремонтного» лимита, п. 146.12 НКУ). Кроме того, в строке 06.3.9.2 отражаются расходы на ремонты и улучшения арендованных основных средств, взятых в аренду для использования в целях сбыта товаров, работ, услуг. | ||
06.3.10 АМ | Амортизація нематеріальних активів | п.п. 145.1.1 |
В этой строке показывается сумма амортизации НМА, связанных со сбытом. | ||
06.3.11 | Витрати на транспортування, перевалку, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки | п.п. «з» п.п. 138.10.3 |
В строке 06.3.11 Приложения ВЗ отражаются транспортные расходы, в частности расходы на транспортировку, перевалку, транспортно-экспедиторские и другие услуги, связанные с транспортировкой продукции. | ||
06.3.12 | Витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування | п.п. «є» п.п. 138.10.3, п.п. 140.1.4 |
В строке 06.3.12 Приложения ВЗ отражаются расходы на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание или гарантийные замены товаров. Напомним, что «гарантийный» п.п. 140.1.4 НКУ в таком случае разрешает формировать «налоговые» расходы в размере, соответствующем уровню гарантийных замен, принятых /обнародованных налогоплательщиком. При этом заметим, никакого 10 % ограничения по сумме, включаемой в «налоговые» расходы (в отличие от прежнего «гарантийного» п.п. 5.4.3 Закона о налоге на прибыль), НКУ уже не устанавливает | ||
06.3.13 | Витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства | п.п. «ж» п.п. 138.10.3 |
В строке 06.3.13 Приложения ВЗ отражаются расходы на внутризаводские перевозки — расходы на транспортировку готовой продукции (товаров) между складами подразделений предприятия, включая стоимость ГСМ, запасных частей, смазочных и обтирочных и прочих материалов, использованных в ходе эксплуатации при этом транспортных средств и т. п. | ||
06.3.14 | Витрати на страхування | п.п. «д» п.п. 138.10.3, п.п. 140.1.6 |
В строке 06.3.14 Приложения ВЗ отражается сумма расходов на страхование, в частности: | ||
06.3.15 | Інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг | п.п. «з» п.п. 138.10.3 |
В строку 06.3.15 Приложения ВЗ попадают все прочие, связанные со сбытом, расходы налогоплательщика, включаемые в налоговом учете в состав «налоговых» расходов, в частности расходы на оплату услуг по гражданско-правовым договорам для сбытовых нужд предприятия. |