Приложение ТП — Расчет налога на прибыль, полученную от деятельности, подлежащей патентованию
Прежде всего напомним, что согласно
п.п. 267.1.1 НКУ патентованию подлежат:— торговая деятельность в пунктах продажи товаров;
— деятельность по предоставлению платных бытовых услуг в соответствии с
Перечнем № 1258;— торговля валютными ценностями в пунктах обмена иностранной валюты;
— деятельность в сфере развлечений (кроме проведения государственных денежных лотерей).
Плательщики налога, осуществляющие одновременно патентуемую и непатентуемую деятельность или несколько видов патентуемой деятельности, обязаны отдельно определять налог от каждого вида патентуемой деятельности и отдельно определять налог от другой (непатентуемой) деятельности. С этой целью ведется
отдельный учет доходов и расходов, связанных с ведением патентуемой деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения (см. п. 152.2 НКУ). То есть по каждому виду патентуемой деятельности и по всем видам другой (непатентуемой) деятельности налог на прибыль рассчитывается отдельно. Общая же сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 14 декларации по налогу на прибыль), складывается из отдельных сумм налога на прибыль от каждого вида патентуемой деятельности (строка 12 декларации) и суммы налога на прибыль от непатентуемой деятельности (строка 11 декларации).Указанное разделение в учете
необходимо для того, чтобы соответствующие суммы налога на прибыль в разрезе каждого вида патентуемой деятельности уменьшались на стоимость торговых патентов, полученных на каждый конкретный вид такой патентуемой деятельности.Ранее (до 01.04.2011 г.), напомним, предприятия также рассчитывали налог на прибыль от патентуемой деятельности, но это нужно было исключительно для того, чтобы определить, в пределах какой суммы можно зачесть стоимость торговых патентов в уменьшение начисленного налога на прибыль. Сейчас данный расчет проводится с двумя целями:
1) с целью
уменьшения на стоимость торговых патентов, приобретенных для каждого вида патентуемой деятельности, налога на прибыль от такой патентуемой деятельности (как это было и ранее);2) с целью определения результата (прибыли или убытка)
отдельно от патентуемой деятельности и отдельно от прочей деятельности;Порядок ведения отдельного учета дохода (прибыли), полученного от деятельности, подлежащей патентованию, установлен в
п. 152.11 НКУ.Для отражения результатов отдельного учета доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с ведением такой деятельности с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения, в разрезе каждого вида такой деятельности, предназначено
Приложение ТП.В целом Приложение ТП схоже с таблицей 3 Приложения К6 к старой декларации. Как и таблица 3 Приложения К6, Приложение ТП состоит из
четырех блоков (количество блоков равно количеству видов патентуемой деятельности). В каждом из этих блоков выполняется расчет суммы налога на прибыль, полученной от конкретного вида патентуемой деятельности. Результаты такого расчета суммируются и образуют общую сумму обязательств по налогу на прибыль от всех видов деятельности, подлежащих патентованию. Если каким-либо видом патентуемой деятельности предприятие не занимается, то в строках соответствующего блока ставятся прочерки. Расчет осуществляется нарастающим итогом с начала года (в 2011 году — с 1 апреля).Приведем порядок заполнения Приложения ТП в табл. 1.
Таблица 1
Порядок заполнения Приложения ТП к декларации по налогу на прибыль
| Код строки | Название строки | Пункт/статья НКУ |
| 1 | 2 | 3 |
| 08 | Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню | пп. 152.1, 152.2 |
| В данной строке указывается свернутый результат (прибыль/убыток) от всех видов патентуемой деятельности (если предприятие осуществляет несколько видов деятельности, подлежащих патентованию). Показатель этой строки является суммой показателей строк А4, Б4, В4, Г4 Приложения ТП. Он может быть как положительным, так и отрицательным. | ||
| 12 | Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А + Б + В + Г) | п.п. 139.1.10, пп. 152.1, 152.2, 152.11 |
| Этот показатель представляет собой сумму налога на прибыль от всех видов деятельности, подлежащих патентованию, уменьшенную на стоимость торговых патентов. Он складывается из значений строк А, Б, В и Г Приложения ТП. | ||
| А1 | Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів | пп. 152.2, 152.11 |
| В данной строке (и/или в аналогичных строках блоков Б, В и Г) отражаются доходы, полученные от осуществления определенного вида патентуемой деятельности. НКУ предписывает вести отдельный учет доходов от патентуемой деятельности и связанных с такими доходами расходов с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения (см. п. 152.2 НКУ) | ||
| А2 | Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1 | п. 152.11 |
| Здесь фиксируется себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров, имеющих отношение к конкретному виду патентуемой деятельности. Например, предприятия торговли в этой строке отражают первоначальную стоимость приобретенных и реализованных товаров, которая определяется по бухгалтерским правилам, что предусмотрено в п.п. 14.1.228 НКУ | ||
| А3 | Iнші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі: | п. 152.11 |
| В этой строке указывается сумма прочих расходов, имеющих отношение к патентуемой деятельности, в частности, сумма амортизации, общепроизводственных и административных расходов, расходов на сбыт. Для распределения расходов, которые одновременно связаны с несколькими видами деятельности, можно воспользоваться такой формулой: Рп = Робщ х Дп : Добщ ,где Рп — сумма расходов, относящихся к патентуемой деятельности; Дп — сумма дохода, полученного предприятием от патентуемой деятельности; | ||
| А3.1 | від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду | п. 150.1 |
| В эту строку (и/или в аналогичные строки блоков Б, В и Г) переносятся убытки, полученные от ведения патентуемой деятельности в прошлом отчетном (налоговом) периоде. Такой механизм продиктован нормами п. 150.1 НКУ, согласно которым прошлогодние убытки от ведения патентуемой деятельности не учитываются в составе общих убытков и соответственно не переносятся в расходы I квартала следующего отчетного (налогового) периода, а возмещаются за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой патентуемой деятельности. | ||
| А4 | Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (А1 - А2 - А3) | п. 152.1 |
| Здесь приводится величина объекта налогообложения, представляющая собой разницу между суммой доходов, суммой себестоимости приобретенных (изготовленных), реализованных товаров (работ, услуг), а также суммой прочих расходов, относящихся к патентуемой деятельности. | ||
| А5 | Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, придбаних платником податку, дія яких припадає на звітний (податковий) період | пп. 152.1, 267.3 |
| В этой строке (и/или в аналогичных строках блоков Б, В и Г) указывается стоимость торговых патентов, приобретенных предприятием для осуществления определенного вида деятельности. Имейте в виду: налог на прибыль от патентуемой деятельности может быть уменьшен исключительно на стоимость патентов, действие которых приходится на соответствующий отчетный период, т. е. предоплата за патенты здесь не отражается и в расчете не участвует | ||
| А | Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів (позитивне значення (А4 х рядок 10 Податкової декларації / 100) - А5)) | п. 152.1 |
| Согласно п. 152.1 НКУ налог, полученный от патентуемой деятельности, подлежит уплате в бюджет в сумме, уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право ведения такого вида деятельности. При этом сумма налога на прибыль от других (непатентуемых) видов деятельности должна уплачиваться в бюджет независимо от того, прибыльной или убыточной оказалась патентуемая деятельность. — 11 «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - — 12 «Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів». | ||
| … | … | … |
Пример.
Предприятие «Ремторг» осуществляет торговую деятельность в пунктах продажи товаров и предоставляет платные бытовые услуги. Стоимость одного торгового патента составляет 188 грн./мес. Соответственно за патенты для этих видов деятельности было уплачено в марте 2011 года 1128 грн. (за апрель — июнь 2011 года), в июне 2011 года — 376 грн. (за июль 2011 года).Общая сумма доходов за II квартал 2011 года составила 300000 грн., в том числе доходы от торговли в пунктах продажи товаров — 250000 грн., доходы от предоставления платных бытовых услуг — 50000 грн. Общая себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), связанная с получением доходов во II квартале 2011 года, — 200000 грн., в том числе:
— по торговле — 160000 грн.;
— по предоставлению услуг — 40000 грн.
Прочие общие расходы, понесенные в связи с получением доходов, — 35000 грн.
Произведем распределение расходов по видам деятельности в табл. 2.
Таблица 2
Порядок распределения расходов между патентуемыми видами деятельности
| Показатель | Всего, | В том числе по видам деятельности | ||
| общие для всех видов | торговля в пунктах продажи товаров | предоставление платных бытовых услуг | ||
| Доходы, полученные от осуществления патентуемой деятельности | 300000 | — | 250000 | 50000 |
| Себестоимость приобретенных (изготовленных) и реализованных товаров (работ, услуг), связанная с получением доходов | 200000 | — | 160000 | 40000 |
| Прочие общие расходы, понесенные в связи с получением общих доходов | 35000 | 35000 | 29167 (35000 х 250000 : 300000) | 5833 (35000 х 50000 : 300000) |
| Объект налогообложения | 65000 | — | 60833 | 4167 |
На основании приведенных данных заполним Приложение ТП к декларации по налогу на прибыль за II квартал 2011 года (табл. 3).
Таблица 3
Додаток ТП
до рядків 08 та 12 Податкової декларації
з податку на прибуток підприємства
Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню
| Показники | Код рядка | Сума, |
| 1 | 2 | 3 |
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню | 08 | 65000 |
| Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів | 12 | 13822 (13428 + 394) |
| Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів | А1 | 250000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1 | А2 | 160000 |
| Iнші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі: | А3 | 29167 |
| від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду | А3.1 | — |
| Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (А1 - А2 - А3) | А4 | 60833 |
| Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, придбаних платником податку, дія яких припадає на звітний (податковий) період | А5 | 564 |
| Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів (А4 х рядок 10 Податкової декларації / 100) - А5)) | А | 13428 (60833 х 23 % : |
| Доходи, отримані від здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України | Б1 | 50000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку Б1 | Б2 | 40000 |
| Iнші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку Б1, у тому числі: | Б3 | 5833 |
| від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду | Б3.1 | — |
| Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (Б1 - Б2 - Б3) | Б4 | 4167 |
| Вартість торгових патентів на здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, придбаних платником податку, дія яких припадає на звітний (податковий) період | Б5 | 564 |
| Податок з прибутку, отриманого від здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, зменшений на вартість торгових патентів (Б4 х рядок 10 Податкової декларації / 100) - Б5)) | Б | 394 (4167 х 23 % : |
| … | … | … |
Теперь приведем образец заполнения отдельных строк декларации по налогу на прибыль за II квартал 2011 года (фрагмент).
Таблица 4
Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль за II квартал 2011 года
(фрагмент)| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума, |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03): | 01 | 300000 |
| Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)) | 02 | 300000 |
| Iнші доходи | 03 IД | — |
| Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) | 04 | 235000 |
| Витрати операційної діяльності, в тому числі: | 05 | 200000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) | 05.1 СВ | 200000 |
| Iнші витрати (сума рядків 06.1 — 06.6) | 06 | 35000 |
| Загальновиробничі витрати | 06.1 ЗВ | 10000 |
| Адміністративні витрати | 06.2 АВ | 10000 |
| Витрати на збут | 06.3 ВЗ | 15000 |
| … | … | … |
| Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -) | 07 | 65000 |
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -) | 08 ТП | 65000 |
| … | … | … |
| Ставка податку | 10 | 23 % |
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10 / 100) | 11 | — |
| Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів | 12 ТП | 13822 |
| … | … | … |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13) | 14 | 13822 |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) | 15 | — |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду | 16 | 13822 |
| … | … | … |
