Додаток ТП — Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню
Насамперед нагадаємо, що згідно з
п.п. 267.1.1 ПКУ патентуванню підлягають:— торговельна діяльність у пунктах продажу товарів;
— діяльність з надання платних побутових послуг відповідно до
Переліку № 1258;— торгівля валютними цінностями в пунктах обміну іноземної валюти;
— діяльність у сфері розваг (крім проведення державних грошових лотерей).
Платники податку, які здійснюють діяльність, що одночасно патентується і не патентується, або декілька видів діяльності, що патентується, зобов'язані окремо визначати податок від кожного виду діяльності, що патентується, та окремо визначати податок від іншої (що не патентується) діяльності. Із цією метою ведеться
окремий облік доходів та витрат, пов'язаних із провадженням діяльності, що патентується, з урахуванням від’ємного значення як результату розрахунку об’єкта оподаткування (див. п. 152.2 ПКУ). Тобто за кожним видом діяльності, що патентується, та за всіма видами іншої (що не патентується) діяльності податок на прибуток розраховується окремо. Загальна ж сума податку, що підлягає сплаті до бюджету (рядок 14 декларації з податку на прибуток), складається з окремих сум податку на прибуток від кожного виду діяльності, що патентується (рядок 12 декларації), та суми податку на прибуток від діяльності, що не патентується (рядок 11 декларації).Зазначений розподіл в обліку
необхідний для того, щоб відповідні суми податку на прибуток у розрізі кожного виду діяльності, що патентується, зменшувалися на вартість торгових патентів, отриманих на кожний конкретний вид такої діяльності, що патентується.Раніше (до 01.04.2011 р.), нагадаємо, підприємства також розраховували податок на прибуток від діяльності, що патентується, але це потрібно було виключно для того, щоб визначити, в межах якої суми можна зарахувати вартість торгових патентів у зменшення нарахованого податку на прибуток. Зараз цей розрахунок проводиться з двома цілями:
1) з метою
зменшення на вартість торгових патентів, придбаних для кожного виду діяльності, що патентується, податку на прибуток від такої діяльності, що патентується (як це було і раніше);2) з метою визначення результату (прибутку або збитку)
окремо від діяльності, що патентується, та окремо від іншої діяльності.Порядок ведення окремого обліку доходу (прибутку), отриманого від діяльності, що підлягає патентуванню, установлено в
п. 152.11 ПКУ.Для відображення результатів окремого обліку доходів, отриманих від діяльності, що підлягає патентуванню, та витрат, пов'язаних з провадженням такої діяльності з урахуванням від’ємного значення як результату розрахунку об’єкта оподаткування, у розрізі кожного виду такої діяльності, призначено
Додаток ТП.У цілому Додаток ТП схожий із таблицею 3 додатка К6 до старої декларації. Як і таблиця 3 додатка К6, Додаток ТП складається з
чотирьох блоків (кількість блоків дорівнює кількості видів діяльності, що патентується). У кожному з цих блоків виконується розрахунок суми податку на прибуток, отриманої від конкретного виду діяльності, що патентується. Результати такого розрахунку підсумовуються та утворюють загальну суму зобов'язань з податку на прибуток від усіх видів діяльності, що підлягають патентуванню. Якщо якимось видом діяльності, що патентується, підприємство не займається, то в рядках відповідного блока ставляться прокреслення. Розрахунок здійснюється наростаючим підсумком з початку року (у 2011 році — з 1 квітня).Наведемо порядок заповнення додатка ТП у табл. 1.
Таблиця 1
Порядок заповнення додатка ТП до декларації з податку на прибуток
| Код рядка | Назва рядка | Пункт/стаття ПКУ |
| 1 | 2 | 3 |
| 08 | Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (А4 + Б4 + В4 + Г4) (+, -) | Пп. 152.1, 152.2 |
| У цьому рядку вказується згорнутий результат (прибуток/збиток) від усіх видів діяльності, що патентується (якщо підприємство здійснює декілька видів діяльності, що підлягають патентуванню). Показник цього рядка є сумою показників рядків А4, Б4, В4, Г4 додатка ТП. Він може бути як додатним, так і від’ємним. | ||
| 12 | Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів | П.п. 139.1.10, пп. 152.1, 152.2, 152.11 |
| Цей показник є сумою податку на прибуток від усіх видів діяльності, що підлягають патентуванню, зменшеною на вартість торгових патентів. Він складається зі значень рядків А, Б, В і Г додатка ТП. | ||
| А1 | Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів | Пп. 152.2, 152.11 |
| У цьому рядку (та/або в аналогічних рядках блоків Б, В і Г) відображаються доходи, отримані від здійснення певного виду діяльності, що патентується. ПКУ приписує вести окремий облік доходів від діяльності, що патентується, і пов'язаних із такими доходами витрат з урахуванням від’ємного значення як результату розрахунку об’єкта оподаткування (див. п. 152.2 ПКУ) | ||
| А2 | Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1 | П. 152.11 |
| Тут фіксується собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів, які мають відношення до конкретного виду діяльності, що патентується. Наприклад, підприємства торгівлі в цьому рядку відображають первісну вартість придбаних та реалізованих товарів, яка визначається за бухгалтерськими правилами, що передбачено в п.п. 14.1.228 ПКУ | ||
| А3 | Інші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі: | П. 152.11 |
| У цьому рядку вказується сума інших витрат, які мають відношення до діяльності, що патентується, зокрема, сума амортизації, загальновиробничих та адміністративних витрат, витрат на збут. Вп = Взагх Дп : Дзаг ,де Вп— сума витрат, що відносяться до діяльності, що патентується; Дп— сума доходу, отриманого підприємством від діяльності, що патентується; | ||
| А3.1 | від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду | П. 150.1 |
| До цього рядка (та/або до аналогічних рядків блоків Б, В і Г) переносяться збитки, отримані від провадження діяльності, що патентується, у минулому звітному (податковому) періоді. Такий механізм продиктовано нормами п. 150.1 ПКУ, згідно з якими торішні збитки від провадження діяльності, що патентується, не враховуються у складі загальних збитків та відповідно не переносяться до витрат I кварталу наступного звітного (податкового) періоду, а відшкодовуються за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності, що патентується. | ||
| А4 | Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (А1 - А2 - А3) | П. 152.1 |
| Тут наводиться величина об’єкта оподаткування, що є різницею між сумою доходів, сумою собівартості придбаних (виготовлених), реалізованих товарів (робіт, послуг), а також сумою інших витрат, що відносяться до діяльності, що патентується. | ||
| А5 | Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, придбаних платником податку, дія яких припадає на звітний (податковий) період | Пп. 152.1, 267.3 |
| У цьому рядку (та/або в аналогічних рядках блоків Б, В і Г) указується вартість торгових патентів, придбаних підприємством для здійснення певного виду діяльності. Майте на увазі: податок на прибуток від діяльності, що патентується, може бути зменшено виключно на вартість патентів, дія яких припадає на відповідний звітний період, тобто передоплата за патенти тут не відображається та в розрахунку участі не бере | ||
| А | Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів (позитивне значення (А4 х рядок 10 Податкової декларації / 100) - А5)) | П. 152.1 |
| Згідно з п. 152.1 ПКУ податок, отриманий від діяльності, що патентується, підлягає сплаті до бюджету в сумі, зменшеній на вартість придбаних торгових патентів на право провадження такого виду діяльності. При цьому сума податку на прибуток від інших (що не патентуються) видів діяльності повинна сплачуватися до бюджету незалежно від того, прибутковою чи збитковою була патентована діяльність. — 12 «Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів». | ||
| … | … | … |
Приклад.
Підприємство «Ремторг» здійснює торговельну діяльність у пунктах продажу товарів та надає платні побутові послуги. Вартість одного торгового патенту становить 188 грн./міс. Відповідно за патенти для цих видів діяльності було сплачено в березні 2011 року 1128 грн. (за квітень — червень 2011 року), у червні 2011 року — 376 грн. (за липень 2011 року).Загальна сума доходів за ІI квартал 2011 року склала 300000 грн., у тому числі доходи від торгівлі в пунктах продажу товарів — 250000 грн., доходи від надання платних побутових послуг — 50000 грн. Загальна собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), пов'язана з отриманням доходів в ІI кварталі 2011 року, — 200000 грн., у тому числі:
— за торгівлею — 160000 грн.;
— за наданням послуг — 40000 грн.
Інші загальні витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, — 35000 грн.
Здійснимо розподіл витрат за видами діяльності в табл. 2.
Таблиця 2
Порядок розподілу витрат між видами діяльності, що патентуються
| Показник | Усього, | У тому числі за видами діяльності | ||
| загальні для всіх видів | торгівля в пунктах продажу товарів | надання платних побутових послуг | ||
| Доходи, отримані від здійснення діяльності, що патентується | 300000 | — | 250000 | 50000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), пов'язана з отриманням доходів | 200000 | — | 160000 | 40000 |
| Інші загальні витрати, понесені у зв'язку з отриманням загальних доходів | 35000 | 35000 | 29167 (35000 х 250000 : 300000) | 5833 (35000 х 50000 : 300000) |
| Об'єкт оподаткування | 65000 | — | 60833 | 4167 |
На підставі наведених даних заповнимо Додаток ТП до декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року (табл. 3).
Таблиця 3
Додаток ТП
до рядків 08 та 12 Податкової декларації
з податку на прибуток підприємства
Розрахунок податку на прибуток, отриманий від діяльності, що підлягає патентуванню
| Показники | Код рядка | Сума, |
| 1 | 2 | 3 |
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (А4 + Б4 + В4 + Г4) (+, -) | 08 | 65000 |
| Сума податку на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшена на вартість торгових патентів (А + Б + В + Г) | 12 | 13822 (13428 + 394) |
| Доходи, отримані від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів | А1 | 250000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1 | А2 | 160000 |
| Iнші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку А1, у тому числі: | А3 | 29167 |
| від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду | А3.1 | — |
| Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (А1 - А2 - А3) | А4 | 60833 |
| Вартість торгових патентів на здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, придбаних платником податку, дія яких припадає на звітний (податковий) період | А5 | 564 |
| Податок на прибуток, отриманий від здійснення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів, зменшений на вартість торгових патентів | А | 13428 (60833 х 23 % : 100 % - 564) |
| Доходи, отримані від здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України | Б1 | 50000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг), понесена у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку Б1 | Б2 | 40000 |
| Iнші витрати, понесені у зв'язку з отриманням доходів, зазначених у рядку Б1, у тому числі: | Б3 | 5833 |
| від'ємне значення об'єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду | Б3.1 | — |
| Об'єкт оподаткування: позитивний (+), від'ємний (-) (Б1 - Б2 - Б3) | Б4 | 4167 |
| Вартість торгових патентів на здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, придбаних платником податку, дія яких припадає на звітний (податковий) період | Б5 | 564 |
| Податок з прибутку, отриманого від здійснення діяльності з надання платних побутових послуг за переліком, визначеним Кабінетом Міністрів України, зменшений на вартість торгових патентів | Б | 394 (4167 х 23 % : 100 % - 564) |
| … | … | … |
Тепер наведемо зразок заповнення окремих рядків декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року (фрагмент).
Таблиця 4
Порядок заповнення декларації з податку на прибуток за II квартал 2011 року
| ПОКАЗНИКИ | Код рядка | Сума, |
| 1 | 2 | 3 |
| Доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03): | 01 | 300000 |
| Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг)) | 02 | 300000 |
| Iнші доходи | 03 IД | — |
| Витрати, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) | 04 | 235000 |
| Витрати операційної діяльності, в тому числі: | 05 | 200000 |
| Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) | 05.1 СВ | 200000 |
| Iнші витрати (сума рядків 06.1 — 06.6) | 06 | 35000 |
| Загальновиробничі витрати | 06.1 ЗВ | 10000 |
| Адміністративні витрати | 06.2 АВ | 10000 |
| Витрати на збут | 06.3 ВЗ | 15000 |
| … | … | … |
| Об'єкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+, -) | 07 | 65000 |
| Об'єкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+, -) | 08 ТП | 65000 |
| … | … | … |
| Ставка податку | 10 | 23 % |
| Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10 / 100) | 11 | — |
| Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів | 12 ТП | 13822 |
| … | … | … |
| Податок на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13) | 14 | 13822 |
| Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період) | 15 | — |
| Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+, -) | 16 | 13822 |
| … | … | … |
