Приложение ЗП — Уменьшение начисленной суммы налога
Для расшифровки показателя строки
13 декларации предназначено Приложение ЗП, которое является аналогом Приложения К6 к старой форме декларации, утвержденной приказом № 143. Хотя, конечно, его форма и содержание существенно изменились. Так, например, если ранее Приложение К6 содержало три таблицы, в одной из которых приводился расчет уменьшения суммы начисленного налога на стоимость торговых патентов, то теперь такой расчет выделен в отдельное Приложение ТП, а Приложение ЗП содержит только две таблицы:—
таблица 1 «Зменшення нарахованої суми податку». В ней раскрываются суммы, на которые можно уменьшить сумму начисленного налога;—
таблица 2 «Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу», которая предусмотрена для расчета налога, уплачиваемого по местонахождению филиалов.Рассмотрим подробнее порядок заполнения каждой таблицы.
Начнем с
таблицы 1. Для удобства необходимую информацию о правилах ее заполнения приведем в таблице.
Порядок заполнения таблицы 1 Приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль
Код строки | Название строки | Пункт/статья НКУ |
1 | 2 | 3 |
13 | «Зменшення нарахованої суми податку | ст. 155, пп. 152.4, 153.3, 161.4 |
Показатель данной строки рассчитывается по приведенной в ней формуле | ||
13.1 | «Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду» | ст. 161 |
Размер зачтенных сумм налога из иностранных источников в течение налогового периода не может превышать сумму налога, который подлежит уплате в Украине таким плательщиком налога в течение такого периода. | ||
13.2 | «Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів» | п. 152.4 |
В эту строку переносится значение из графы 5 строки 13.2 таблицы 2 Приложения ЗП | ||
13.3 | «Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді» | п. 153.3 |
В данной строке указывается сумма авансовых взносов при выплате дивидендов, уплаченных (перечисленных в бюджет) в отчетном (налоговом) периоде, в том числе и по местонахождению обособленных подразделений. | ||
13.4 | «Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду)» | п. 153.3 |
В строке 13.4 отражается сумма авансовых взносов, не учтенная в счет уменьшения налога на прибыль в предыдущем отчетном году. | ||
13.5 | «Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:» | п. 153.3 |
Показатель данной строки рассчитывается по приведенной в ней формуле | ||
13.5.1 | «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді» | п. 153.3 |
В строках 13.5.1 и 13.5.2 фиксируется, какая часть авансового взноса (как уплаченного в отчетном периоде, так и не учтенного в прошлых отчетных периодах) уменьшает текущее обязательство по налогу на прибыль, а какая переносится в счет уменьшения налога следующих отчетных периодов. | ||
13.5.2 | «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період)» | п. 153.3 |
В данной строке приводится остаток авансового взноса при выплате дивидендов, не перекрытого налоговыми обязательствами отчетного периода. То есть значение строки 13.5.2 равно разности строк 13.5 и 13.5.1 данного приложения. | ||
13.6 | Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції | ст. 155 |
Согласно ст. 155 НКУ предприятия, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, уплачивают налог в порядке и размерах, предусмотренных разделом ІІІ НКУ, по итогам отчетного налогового года. При этом сумма начисленного налога уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте. |
Теперь о
таблице 2. Ее заполняют предприятия, которые имеют в своем составе филиалы, отделения и другие обособленные подразделения (далее — филиалы), не имеющие статуса юридического лица, расположенные на территории иной, нежели такой плательщик налога, территориальной громады и уплачивающие консолидированный налог на прибыль.Напомним, что общая сумма налога на прибыль распределяется между филиалом и головным предприятием (плательщиком налога) пропорционально удельному весу суммы расходов филиалов, в общей сумме расходов плательщика налога (
п. 152.4 НКУ).Порядок определения удельного веса в зависимости от указанных показателей как раз и описан в таблице 2 Приложения ЗП. Поэтому заполнение граф 3 и 4 не должно вызвать вопросов. А вот что касается показателя графы 5 строки А, то он определяется как сумма начисленного налога (сумма строк 11 и 12 декларации), уменьшенная на сумму строк 13.1 (сумма налогов, уплаченных за рубежом), 13.5.1 (сумма уплаченного авансового взноса при выплате дивидендов, которая засчитывается в уменьшение начисленной сумы налога на прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде) и 13.6 (сумма налога на землю, используемую сельхозпроизводителями в сельскохозяйственном производственном обороте) таблицы 1 Приложения ЗП. Такая формула прямо указана в сносках к приложению ЗП.
Таким образом, для плательщика консолидированного налога последовательность заполнения Приложения ЗП такова:
1. Прежде всего, начисленный «общий» налог уменьшается на сумму налогов, уплаченных за рубежом.
2. Затем исчисленная сумма уменьшается на сумму налога на землю, используемую в сельскохозяйственном производственном обороте (показатель строки 13.6 таблицы 1 Приложения ЗП).
3. После этого определяется показатель строки 13.5.1 таблицы 1 и оставшаяся часть налога на прибыль уменьшается на его сумму.
4. Если после такого уменьшения от налога на прибыль еще что-то осталось (строка 13.5.2 таблицы 1 заполнена с прочерком), то такая сумма распределяется между головным предприятием и филиалами. Сумма налога, начисленная по филиалам, указывается в графе 5 строки 13.2 таблицы 2, а затем переносится в строку 13.2 таблицы 1. Обращаем внимание, что показатели строк таблицы 2 Приложения ЗП должны полностью соответствовать данным, отраженным в Расчете налоговых обязательств по уплате консолидированного налога на прибыль предприятия, форма которого утверждена
приказом ГНАУ от 24.01.2011 г. № 36. Так, значение графы 5 строки 1 Расчета должно равняться значению графы 5 строки А таблицы 2 Приложения ЗП к декларации по налогу на прибыль. Если же налога на прибыль не хватило, то в графе 5 таблицы 2 во всех строках будут стоять прочерки (остальные графы нужно заполнить в общем порядке), а значит, и в строке 13.2 таблицы 1 тоже будет стоять прочерк.Пример.
У предприятия «Вега» (консолидированного плательщика налога на прибыль) во II квартале 2011 года такие показатели:— сумма налога на прибыль от деятельности, не подлежащей патентованию (строка 11 декларации), — 4500 грн.; от деятельности, подлежащей патентованию (строка 12 декларации), — 2500 грн.;
— сумма налогов, уплаченных за границей, — 1000 грн.;
— сумма уплаченных авансовых взносов при выплате дивидендов — 1500 грн.;
— сумма общих расходов предприятия — 10000 грн.;
— сумма расходов филиалов в целом — 6000 грн.
Используя эти данные, приведем образец заполнения Приложения ЗП.
Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку
Показники | Код рядка | Сума, |
1 | 2 | 3 |
Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6) | 13 | 5200 |
Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду | 13.1 | 1000 |
Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів | 13.2 | 2700 |
Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді | 13.3 | 1500 |
Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | 13.4 | — |
Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі: | 13.5 | 1500 |
сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді | 13.5.1 | 1500 |
сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період) | 13.5.2 | — |
Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції | 13.6 | — |
Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу
Підрозділи платника податку | Код рядка | Сума витрат | Питома вага графа 3/графа 3 рядка А | Нарахована сума податку графи 5 рядка А х графу 4 |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
Платник податку за консолідованою декларацією | А | 10000 | Х | 4500 (7000 - 1000 - 1500) |
Відокремлені підрозділи в цілому, у тому числі: | 13.2 | 6000 | 0,6 | 2700 |
відокремлений підрозділ | 13.2.1 | 4000 | 0,4 | 1800 |
відокремлений підрозділ | 13.2.2 | 2000 | 0,2 | 900 |