Додаток ЗП — Зменшення нарахованої суми податку
Для розшифровки показника рядка
13 декларації призначено Додаток ЗП, який є аналогом додатка К6 до старої форми декларації, затвердженої наказом № 143. Хоча, звісно, його форма та зміст істотно змінилися. Так, наприклад, якщо раніше Додаток К6 містив три таблиці, в одній із яких наводився розрахунок зменшення суми нарахованого податку на вартість торгових патентів, то тепер такий розрахунок виділено в окремий Додаток ТП, а Додаток ЗП містить тільки дві таблиці:—
таблицю 1 «Зменшення нарахованої суми податку». У ній розкриваються суми, на які можна зменшити суму нарахованого податку;—
таблицю 2 «Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням відокремленого підрозділу», яка передбачена для розрахунку податку, що сплачується за місцезнаходженням філій.Розглянемо докладніше порядок заповнення кожної таблиці.
Почнемо з
таблиці 1. Для зручності необхідну інформацію про правила її заповнення наведемо в таблиці.
Порядок заповнення таблиці 1 додатка ЗП до декларації з податку на прибуток
| Код рядка | Назва рядка | Пункт/стаття ПКУ |
| 1 | 2 | 3 |
| 13 | «Зменшення нарахованої суми податку | Ст. 155, пп. 152.4, 153.3, 161.4 |
| Показник цього рядка розраховується за наведеною в ньому формулою | ||
| 13.1 | «Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду» | Ст. 161 |
| Розмір зарахованих сум податку з іноземних джерел протягом податкового періоду не може перевищувати суму податку, який підлягає сплаті в Україні таким платником податку протягом такого періоду. | ||
| 13.2 | «Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів» | П. 152.4 |
| До цього рядка переноситься значення із графи 5 рядка 13.2 таблиці 2 додатка ЗП | ||
| 13.3 | «Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді» | П. 153.3 |
| У цьому рядку вказується сума авансових внесків при виплаті дивідендів, сплачених (перерахованих до бюджету) у звітному (податковому) періоді, у тому числі й за місцезнаходженням відокремлених підрозділів. | ||
| 13.4 | «Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду)» | П. 153.3 |
| У рядку 13.4 відображається сума авансових внесків, не врахована в рахунок зменшення податку на прибуток у попередньому звітному році. | ||
| 13.5 | «Cума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі:» | П. 153.3 |
| Показник цього рядка розраховується за наведеною в ньому формулою | ||
| 13.5.1 | «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді» | П. 153.3 |
| У рядках 13.5.1 і 13.5.2 фіксується, яка частина авансового внеску (як сплаченого у звітному періоді, так і неврахованого в минулих звітних періодах) зменшує поточне зобов'язання з податку на прибуток, а яка переноситься в рахунок зменшення податку наступних звітних періодів. | ||
| 13.5.2 | «сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період)» | П. 153.3 |
| У цьому рядку наводиться залишок авансового внеску при виплаті дивідендів, не перекритого податковими зобов'язаннями звітного періоду. Тобто значення рядка 13.5.2 дорівнює різниці рядків 13.5 і 13.5.1 цього додатка. | ||
| 13.6 | Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції | Ст. 155 |
| Згідно зі ст. 155 ПКУ підприємства, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, сплачують податок у порядку та розмірах, передбачених розд. ІІІ ПКУ, за підсумками звітного податкового року. При цьому сума нарахованого податку зменшується на суму податку на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті. | ||
Тепер про
таблицю 2. Її заповнюють підприємства, які мають у своєму складі філії, відділення та інші відокремлені підрозділи (далі — філії), що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади та сплачують консолідований податок на прибуток.Нагадаємо, що загальна сума податку на прибуток розподіляється між філією та головним підприємством (платником податку) пропорційно питомій вазі суми витрат філій у загальній сумі витрат платника податку (
п. 152.4 ПКУ).Порядок визначення питомої ваги залежно від зазначених показників саме й описано в таблиці 2 додатка ЗП. Тому заповнення граф 3 і 4 не повинно викликати запитань. А от щодо показника графи 5 рядка А, то він визначається як сума нарахованого податку (сума рядків 11 і 12 декларації), зменшена на суму рядків 13.1 (сума податків, сплачених за кордоном), 13.5.1 (сума сплаченого авансового внеску при виплаті дивідендів, яка зараховується у зменшення нарахованої суми податку на прибуток у поточному звітному (податковому) періоді) і 13.6 (сума податку на землю, що використовується сільгоспвиробниками в сільськогосподарському виробничому обороті) таблиці 1 додатка ЗП. Така формула прямо зазначена у виносках до додатка ЗП.
Таким чином, для платника консолідованого податку послідовність заповнення додатка ЗП така:
1. Насамперед нарахований «загальний» податок зменшується на суму податків, сплачених за кордоном.
2. Потім обчислена сума зменшується на суму податку на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті (показник рядка 13.6 таблиці 1 додатка ЗП).
3. Після цього визначається показник рядка 13.5.1 таблиці 1 та частина податку на прибуток, що залишилася, зменшується на його суму.
4. Якщо після такого зменшення від податку на прибуток ще щось залишилося (рядок 13.5.2 таблиці 1 заповнено з прокресленням), то така сума розподіляється між головним підприємством та філіями. Сума податку, нарахована за філіями, указується у графі 5 рядка 13.2 таблиці 2, а потім переноситься до рядка 13.2 таблиці 1. Звертаємо увагу: показники рядків таблиці 2 додатка ЗП повинні повністю відповідати даним, відображеним у Розрахунку податкових зобов'язань зі сплати консолідованого податку на прибуток підприємства, форму якого затверджено
наказом ДПАУ від 24.01.2011 р. № 36. Так, значення графи 5 рядка 1 Розрахунку має дорівнювати значенню графи 5 рядка А таблиці 2 додатка ЗП до декларації з податку на прибуток. Якщо ж податку на прибуток не вистачило, то в графі 5 таблиці 2 в усіх рядках зазначатимуться прокреслення (решту граф потрібно заповнити в загальному порядку), а отже, і в рядку 13.2 таблиці 1 також стоятиме прокреслення.Приклад.
У підприємства «Вега» (консолідованого платника податку на прибуток) у II кварталі 2011 року такі показники:— сума податку на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 11 декларації), — 4500 грн.; від діяльності, що підлягає патентуванню (рядок 12 декларації), — 2500 грн.;
— сума податків, сплачених за кордоном, — 1000 грн.;
— сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів — 1500 грн.;
— сума загальних витрат підприємства — 10000 грн.;
— сума витрат філій у цілому — 6000 грн.
Використовуючи ці дані, наведемо зразок заповнення додатка ЗП.
Таблиця 1. Зменшення нарахованої суми податку
| Показники | Код рядка | Сума, |
| 1 | 2 | 3 |
| Зменшення нарахованої суми податку (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6) | 13 | 5200 |
| Сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб'єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду | 13.1 | 1000 |
| Сума податку, нарахованого платником податку на прибуток (при консолідованій сплаті) за місцезнаходженням його відокремлених підрозділів | 13.2 | 2700 |
| Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в звітному (податковому) періоді | 13.3 | 1500 |
| Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) в минулих періодах, не врахована у зменшення податку (рядок 13.5.2 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації попереднього звітного (податкового) періоду) | 13.4 | — |
| Сума сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів (прирівняних до них платежів) (рядок 13.3 + рядок 13.4), у тому числі: | 13.5 | 1500 |
| сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді | 13.5.1 | 1500 |
| сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5 - рядок 13.5.1, переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період) | 13.5.2 | — |
| Податок на землю, що використовується в сільськогосподарському виробничому обороті виробників сільськогосподарської продукції | 13.6 | — |
Таблиця 2. Розрахунок податку, що сплачується за місцезнаходженням
відокремленого підрозділу
| Підрозділи платника податку | Код рядка | Сума витрат | Питома вага графа 3/графа 3 рядка А | Нарахована сума податку графи 5 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Платник податку за консолідованою декларацією | А | 10000 | Х | 4500 (7000 - 1000 - 1500) |
| Відокремлені підрозділи в цілому, у тому числі: | 13.2 | 6000 | 0,6 | 2700 |
| відокремлений підрозділ | 13.2.1 | 4000 | 0,4 | 1800 |
| відокремлений підрозділ | 13.2.2 | 2000 | 0,2 | 900 |
