О формировании себестоимости реализованного товара в случае получения предоплаты до 01.04.2011 года
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 22.04.2011 г. № 7788/6/15-0216
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела письмо о признании расходов, формирующих себестоимость реализованного товара, в случае получения предоплаты (аванса) до вступления в силу раздела III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Украины и сообщает следующее.
После (01.04.2011 г.)
вступления в силу раздела III «Налог на прибыль предприятий» Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс) расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг (п. 138.4 ст. 138 Кодекса).Согласно п. 137.1 ст. 137 Кодекса доход от реализации товаров признается по дате перехода покупателю права собственности на такой товар.
Тем самым, по нормам Кодекса
расходы, формирующие себестоимость реализованного товара, связываются с доходами от реализации этого товара в момент перехода права собственности покупателю.Однако в случае если предприятие получило предоплату (аванс)
до 01.04.2011 г., плательщик должен был включить сумму такой предоплаты в состав валовых доходов по дате получения средств согласно нормам п.п. 4.1.1 п. 4.1 ст. 4 и п.п. 11.3.1 п. 11.3 ст. 11 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».В момент перехода права собственности на товар покупателю
(после 01.04.2011 г.) продавец товара не осуществляет повторное признание доходов уже по правилам Кодекса, поскольку пунктом 7 подраздела 4 раздела XX Кодекса доход не определяется в отношении товаров (результатов работ, услуг), отгруженных (предоставленных) после даты вступления в силу раздела III этого Кодекса в части стоимости таких товаров (результатов работ, услуг), оплаченной в виде авансов (предоплаты) до такой даты, в том числе в период пребывания на упрощенной системе налогообложения.Одновременно расходы, формирующие себестоимость реализованных товаров, признаются расходами того отчетного периода, в котором состоялся переход права собственности на товар покупателю
.** О данной проблеме мы писали неоднократно (см, например, статью «Переходные операции: нюансы обложения налогом на прибыль», «Авансовая оплата до 01.04.2011 г.: порядок отражения расходов на приобретение товара» в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 20 и № 36 соответственно). Как видим, несмотря на негативные консультации в Единой базе налоговых знаний, ГНАУ в конце концов выбрала либеральный для налогоплательщиков путь ее решения. Впрочем, частично проблема должна быть положительно решена на законодательном уровне после подписания Президентом Украины закона № 8217. —
Примеч. ред.При этом расходы, понесенные до 01.04.2011 г., учитываются в составе себестоимости реализованных товаров после этой даты только в части балансовой стоимости запасов, которая отражена в учете согласно п. 5.9 ст. 5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».
Заместитель председателя Комиссии по проведению реорганизации ГНА Украины,
заместитель председателя ГНА Украины А. Любченко
