Независимая профессиональная деятельность: учет и налогообложение
Со вступлением в силу Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI существенно изменился порядок налогообложения доходов самозанятых лиц. О том, как в соответствии с действующим законодательством облагаются доходы, полученные налогоплательщиками, именуемыми гордо «самозанятые лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность», а также об их учете и отчетности, которую подают такие лица, пойдет речь в данной статье.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон № 2464
— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.Закон о нотариате
— Закон Украины «О нотариате» от 02.09.93 г. № 3425-XII.Порядок № 979
— Порядок учета плательщиков налогов и сборов, утвержденный приказом ГНАУ от 22.12.2010 г. № 979.Инструкция № 21-5
— Инструкция о порядке начисления и уплаты единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденная постановлением Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-5.Порядок № 21-6
— Порядок взятия на учет и снятия с учета в органах Пенсионного фонда Украины плательщиков единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением Пенсионного фонда Украины от 27.09.2010 г. № 21-6.Письмо № 31-35/20
— письмо Министерства юстиции Украины от 02.02.2006 г. № 31-35/20.
Общие положения
Согласно
п.п. 14.1.226 НКУ лица, занимающиеся независимой профессиональной деятельностью, относятся к самозанятым лицам.При этом под
независимой профессиональной деятельностью следует понимать участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью, при условии, что такое лицо:—
не является работником в пределах такой независимой профессиональной деятельности или физическим лицом — предпринимателем;— и использует
наемный труд не более чем 4 физических лиц.
Учет в органах ГНС лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность
Лица, решившие заниматься независимой профессиональной деятельностью, обязаны стать на учет в органах ГНС согласно порядку, определенному
ст. 65 НКУ и Порядком № 979.При этом стать на учет ГНС в качестве лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, смогут
исключительно:1)
частные нотариусы;2)
адвокаты, которые занимаются адвокатской деятельностью индивидуально и не зарегистрированы как физические лица — предприниматели;3)
судебные эксперты, которые не являются работниками государственных специализированных учреждений и получили право самостоятельно осуществлять судебно-экспертную деятельность.Взятие на учет
других категорий физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, и указанных в абзаце втором п.п. 14.1.226 НКУ, органы ГНС проводят только при условии их регистрации как физических лиц — предпринимателей.Такое разделение физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, ниоткуда не следует и установлено исключительно нормами
Порядка № 979. Таким образом, налоговики значительно сузили круг лиц, которые могут быть зарегистрированы как самозанятые лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, в сравнении с приведенным в абзаце втором п.п. 14.1.226 НКУ, что противоречит нормам НКУ. Однако, несмотря на это, на практике стать на учет в органе ГНС в качестве лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, другим лицам, указанным в абзаце втором п.п. 14.1.226 НКУ, не представляется возможным. Им придется становиться на учет в качестве предпринимателей.Далее рассмотрим порядок постановки на учет нотариусов, адвокатов и судебных экспертов как лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.
Взятие на учет
указанных лиц осуществляется органами ГНС по месту их постоянного проживания.Для постановки на учет самозанятые лица обязаны
в течение 10 календарных дней после государственной регистрации независимой профессиональной деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получения свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т. п.), который подтверждает право физического лица на ведение независимой профессиональной деятельности, подать лично (послать заказным письмом с описью вложения) или через уполномоченное лицо в орган ГНС следующие документы:—
заявление по ф. № 5-ОПП;— копию регистрационного удостоверения про регистрацию частной нотариальной деятельности, если заявителем является
частный нотариус;— копию свидетельства о праве занятия адвокатской деятельностью по форме приложения к
Положению о квалификационно-дисциплинарной комиссии адвокатуры, утвержденному Указом Президента Украины от 05.05.93 г. № 155, если заявителем является адвокат, который занимается адвокатской деятельностью индивидуально и не зарегистрирован как физическое лицо — предприниматель;— копию свидетельства о присвоении квалификации судебного эксперта, выданного Центральной экспертно-квалификационной комиссией при Минюсте по форме приложения 7 к
Положению об экспертно-квалификационных комиссиях и аттестации судебных экспертов, утвержденному приказом Минюста от 09.08.2005 г. № 86/5, если с заявлением обращается судебный эксперт, который не является работником государственного специализированного учреждения и получил право самостоятельно осуществлять судебно-экспертную деятельность (п.п. 6.9.1 Порядка № 979).При подаче документов
для взятия на учет в органе ГНС указанные лица также должны предъявить оригиналы перечисленных выше документов.Взятие на учет частных нотариусов, адвокатов и судебных экспертов как лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, производится органами ГНС
не позже следующего рабочего дня со дня получения от них заявления по ф. № 5-ОПП и указанных документов.Документом, подтверждающим регистрацию указанных лиц в качестве самозанятых лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, является
справка о взятии на учет по ф. № 4-ОПП.Справка по ф. № 4-ОПП для физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, является
свидетельством о регистрации в органе ГНС (п. 65 НКУ и п. 6.9 Порядка № 979).Отметим, что в справке по ф. № 4-ОПП указывается, кроме прочего:
—
вид профессиональной деятельности, например, «Частный нотариус» (перед фамилией, именем и отчеством физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность);—
срок ее действия (если он указан в свидетельстве о регистрации или другом документе (разрешении, сертификате и т. п.), подтверждающем право физического лица на осуществление независимой профессиональной деятельности).Если физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, стали на учет в органе ГНС до вступления в силу
НКУ и Порядка № 979 и в выданной им справке по ф. № 4-ОПП не указан вид профессиональной деятельности, то такая справка не соответствует требованиям действующего законодательства и подлежит замене, которая осуществляется в соответствии с Порядком № 979.Обращаем внимание: от наличия у физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность в качестве частного нотариуса, адвоката или судебного эксперта должным образом оформленной справки по ф. № 4-ОПП зависит порядок налогообложения доходов, полученных им от ведения такой деятельности, который будет рассмотрен ниже.
Отдельно остановимся на порядке
взятия на учет частных нотариусов. Напомним, что до вступления в силу НКУ , т. е. до 01.01.2011 г., взятие на учет таких лиц осуществлялось налоговыми органами по месту расположения их рабочих мест (контор), которое являлось для них основным и единственным местом учета в органе ГНС.В соответствии с нормами
НКУ и приказом № 979, вступившим в силу с 14.01.2011 г., частный нотариус подлежит взятию на учет:—
по месту проживания (основное место учета) — если место проживания и место расположения рабочего места (конторы) частного нотариуса соответствуют одному органу ГНС;—
по месту проживания (основное место учета) и по месту расположения рабочего места (конторы) частного нотариуса (неосновное место учета), если место проживания частного нотариуса и место расположения его конторы соответствуют разным органам ГНС. По неосновному месту учета на основании письменного запроса частного нотариуса органом ГНС может быть выдано уведомление о взятии на учет по неосновному месту учета по ф. № 16-ОПП, которое является дополнением к справке о взятии на учет по ф. № 4-ОПП и которое действительно только вместе с такой справкой (п. 7.3 Порядка № 979). Уведомление по ф. № 16-ОПП выдается частному нотариусу соответствующим органом ГНС в течение 2 рабочих дней, после поступления письменного запроса, и срок его действия ограничивается бюджетным годом.Далее рассмотрим, как облагаются налогом на доходы физических лиц доходы частных нотариусов, адвокатов и судебных экспертов, осуществляющих независимую профессиональную деятельность.
Налогообложение доходов лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность
Порядок налогообложения доходов, полученных частными нотариусами, адвокатами и судебными экспертами от ведения независимой профессиональной деятельности, установлен
ст. 178 НКУ.База налогообложения.
Согласно п. 178.3 НКУ налогооблагаемым доходом физического лица, которое согласно справке по ф. № 4-ОПП взято на учет в органе ГНС как самозанятое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, является совокупный чистый доход*.* Напомним, что до вступления в силу НКУ объектом налогообложения лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, был доход, полученный от такой деятельности, без уменьшения на сумму расходов.
В свою очередь, совокупный чистый доход определяется как разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности. То есть расходы, участвующие в определении налогооблагаемого дохода, должны быть
необходимыми для ведения того вида независимой профессиональной деятельности, который указан в справке по ф. № 4-ОПП и документально подтвержденными.Вместе с тем перечень таких расходов
НКУ не установлен. Согласно разъяснениям ГНАУ, приведенным на официальном сайте (http://www.sta.gov.ua/), в Единой базе налоговых знаний под кодом 170.04 при формировании расходов, участвующих в определении базы налогообложения, частные нотариусы могут использовать письмо № 31-35/20, где приведен единый перечень расходов, которые они имеют право учитывать при исчислении общего годового налогооблагаемого дохода. К ним относятся расходы, связанные с:— использованием помещения (арендная плата, платежи за предоставление коммунальных услуг и другие обязательные платежи), которое является рабочим местом частного нотариуса;
— использованием телефонной связи;
— получением специальных бланков нотариальных документов, книг учета и реестров, необходимых в работе нотариуса;
— изготовлением печатей и штампов, а также их заменой;
— заключением договора служебного страхования или внесения страхового залога;
— приобретением канцелярских товаров;
— оплатой информационно-технических услуг за использование государственных реестров, действующих в системе нотариата;
— модернизацией и обслуживанием компьютерной и копировальной техники, приобретением комплектов картриджей;
— оплатой труда наемных работников по трудовым договорам;
— уплатой взносов в Пенсионный фонд Украины, в том числе в интересах наемных работников, и фонды общеобязательного государственного социального страхования (с 01.01.2011 г. — уплатой единого взноса на общеобязательное социальное страхование, в том числе на фонд оплаты труда наемных работников);
— приобретением официальных изданий, рекомендованных Министерством юстиции Украины, прохождением учебы, связанной с повышением профессионального уровня;
— использованием электронной базы законодательства.
В своем разъяснении ГНАУ указывает, что Приведенный перечень расходов для частных нотариусов является
исчерпывающим. Расходы, которые не приведены в нем, не учитываются при определении общего чистого дохода нотариусов.Относительно перечня расходов, которые могут быть отнесены к расходам, участвующим в формировании налогооблагаемого дохода
адвокатов, ГНАУ предоставила разъяснения в письме от 28.02.2011 г. № 5673/7/17-0717, указав, что «Организационно-правовые принципы осуществления адвокатской деятельности регулируются Законом Украины от 19.12.92 г. № 2887 «Об адвокатуре», поэтому в состав расходов плательщиков налога, которые осуществляют индивидуальную адвокатскую деятельность, включаются лишь документально подтвержденные расходы, необходимые для осуществления предусмотренных данным Законом функций в пределах такой деятельности. Так, в частности, это расходы на оплату труда наемных работников по трудовым или гражданско-правовыми договорам; уплата взносов в Пенсионный фонд Украины… единого социального взноса, в том числе на фонд оплаты труда наемных работников; арендная плата за пользование помещением, которое является рабочим местом адвоката, и расходы на изготовление печатей и штампов». Приведенный ГНАУ перечень расходов не является полным. Вместе с тем в этом же письме ГНАУ отмечает, что на расходы, связанные с ведением независимой адвокатской деятельности, не могут быть отнесены расходы на содержание частной квартиры, которая используется в его профессиональной деятельности.Что касается
судебных экспертов, то возможный перечень расходов, участвующих в формировании их налогооблагаемого дохода, на сегодняшний день для них не определен. Однако, по нашему мнению, до урегулирования данного вопроса в качестве ориентира таким лицам может служить перечень, приведенный в письме № 31-35/20.При этом еще раз обращаем внимание на то, что при определении налогооблагаемого дохода право на уменьшение суммы полученного дохода на сумму документально подтвержденных расходов, необходимых для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности, возникает только у тех лиц, которые
имеют должным образом оформленную справку о взятии на учет по ф. № 4-ОПП согласно приложению 2 к Порядку № 979, в которой перед фамилией, именем и отчеством физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, указан вид профессиональной деятельности. Лишь при наличии указанной справки базой налогообложения частного нотариуса, адвоката и судебного эксперта, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, будет годовой совокупный чистый доход.Ставка налога.
Доходы физических лиц, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаются налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) по ставкам, определенным в п. 167.1 НКУ, а именно:— по ставке
15 % — для дохода, сумма которого не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.);— по ставке
17 % — с суммы превышения.При этом на сегодняшний день отсутствуют какие-либо разъяснения ГНАУ относительно применения указанных ставок 15 (17) % при исчислении НДФЛ с дохода таких лиц. Вся сложность в данном вопросе заключается в том, что лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность,
подают налоговую декларацию и производят расчет НДФЛ по итогам отчетного налогового года, в то время как применяются указанные ставки к месячному налогооблагаемому доходу физического лица.По нашему мнению, НДФЛ за отчетный год должен рассчитываться
исходя из чистого дохода, полученного в каждом из месяцев отчетного года. То есть окончательный расчет по НДФЛ по окончании 2011 года должен происходить так: сначала исчисляем НДФЛ за каждый месяц 2011 года, а затем складываем полученные суммы. Надеемся, что вопрос с применением ставок 15 (17) % при исчислении НДФЛ с дохода самозанятых лиц решится после утверждения формы налоговой декларации, соответствующей требованиям действующего законодательства.Согласно
п. 179.7 НКУ с 01.01.2011 г. сумму налогового обязательства самозанятое лицо определяет самостоятельно на основании данных, указанных им в декларации о доходах, и уплачивает ее в бюджет до 1 августа года, следующего за отчетным.Обращаем внимание субъектов хозяйствования — налоговых агентов: при выплате
физическим лицам, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, НДФЛ у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии свидетельства о постановке его на налоговый учет как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность (п. 178.5 НКУ). Как мы уже отмечали выше, таким свидетельством является справка о взятии на учет плательщика налогов по ф. № 4-ОПП физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность.Таким образом, если физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, предоставляет субъекту хозяйствования
копию справки по ф. № 4-ОПП соответствующей формы, то:—
субъект хозяйствования при выплате ему дохода, связанного с такой деятельностью, не удерживает с него НДФЛ;—
физическое лицо отражает такой доход в годовой налоговой декларации и самостоятельно начисляет и уплачивает НДФЛ.Если же лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, не предоставляет указанную справку, то налоговый агент удерживает и уплачивает НДФЛ с их доходов в общем порядке.
Учет доходов и расходов.
Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, должны вести учет доходов и расходов, связанных с такой деятельностью (п. 178.6 НКУ).Учет доходов и расходов, связанных с осуществлением независимой профессиональной деятельности, частные нотариусы, адвокаты, судебные эксперты, зарегистрированные как самозанятые лица, ведут в
Книге учета доходов и расходов (далее — Книга УДР), форма и порядок ведения которой установлены приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025, вступившим в силу с 21.01.2011 г.Книга УДР приобретается самостоятельно. После приобретения ее необходимо прошнуровать, пронумеровать страницы и
зарегистрировать в органе ГНС по основному месту учета самозанятого лица. Регистрация Книги УДР производится бесплатно.Записи в Книгу УДР вносятся лицом, осуществляющим независимую профессиональную деятельность, ежедневно на основании первичных документов.
Порядок заполнения строк Книги УДР представим в таблице.
| Графа | Заполнение |
| 1 | Указывается дата заполнения. Если деятельность не велась, по нашему мнению, дату все равно нужно указать и проставить по другим графам прочерки |
| 2 | Указывается закупочная стоимость остатков товаров, сырья, материалов и др. (без указания наименования) на начало года, оплата за которые еще не поступила |
| 3 | В случае получения денежных средств от ведения независимой профессиональной деятельности указывается сумма дохода. Если первым событием было подписание акта, доход отражается на момент фактического получения средств. Доход указывается итоговой суммой за день. По окончании каждого месяца, квартала и в конце года по данной графе следует подводить итоги |
| 4 | Указываются реквизиты (название, дата и номер) документа, подтверждающего факт покупки товаров, работ или услуг (ТТН, налоговой накладной, платежного поручения, фискального чека, акта закупки, акта выполненных работ/предоставленных услуг и других расчетных документов). Заполнение графы производится сразу после того, как лицо, осуществляющее независимую деятельность, уплатило денежные средства |
| 5 | Указывается сумма платежа исключительно за товарно-материальные ценности согласно документу, реквизиты которого указаны в графе 4. Обращаем внимание: с 01.04.2011 г. в расходы можно включать стоимость только тех товаров, которые получены и оплачены. Стоимость товара, который получен, но не оплачен, или оплачен, но еще не получен, в расходы не включается (п.п. 139.1.3 НКУ) |
| 6 | Указывается сумма расходов, непосредственно связанных с получением дохода от ведения независимой профессиональной деятельности |
| 7 | Лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, не заполняется |
| 8 | |
| 9 | Указываются расходы на оплату труда наемных работников, сумма единого взноса на общеобязательное социальное страхование, начисленная на фонд оплаты труда |
| 10 | Указываются все остальные расходы, непосредственно не связанные с полученным доходом, но необходимые для осуществления деятельности. Стоимость приобретенных работ или услуг отражается в данной графе только после того, как они оплачены исполнителю и получены от него (подписан акт их приема-передачи). При заполнении данной графы одновременно нужно заполнить графу 4 |
| 11 | Заполнение производится следующим образом: к сумме, указанной в графе 2, прибавляется сумма, указанная в графе 5, и вычитается сумма, указанная в графе 6 |
| 12 | Заполняется согласно формуле, указанной в Книге УДР |
Обращаем внимание: к заполнению Книги УДР необходимо относиться ответственно, ведь на основании указанных в ней данных производится заполнение годовой налоговой декларации.
Налоговая отчетность лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность
. Лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны подавать в органы ГНС следующую отчетность:1) годовую налоговую декларацию,
где указанные лица отчитываются о доходах, которые они получают как самозанятые лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность. Согласно п. 179.9 НКУ форма такой декларации устанавливается Министерством финансов Украины и на сегодняшний день она не утверждена.Годовая налоговая декларация подается самозанятыми лицами
в орган ГНС по постоянному месту жительства (по основному месту учета) (п. 49.1, п. 65.1, п. 178.1 НКУ).Декларация о доходах подается
до 1 мая года, следующего за отчетным (п.п. 49.18.4 НКУ). Если последний день срока подачи налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, то последним днем срока считается операционный (банковский) день, который наступает за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НКУ);2) Налоговый расчет по форме № 1ДФ.
Этот отчет самозанятые лица подают в случае начисления и/или выплаты доходов физическим лицам, в отношении которых они выступают как налоговые агенты. В Налоговом расчете по форме № 1ДФ отражаются суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога.Подается
Налоговый расчет по форме № 1ДФ в орган ГНС по месту проживания (по основному месту учета).Налоговый расчет по форме № 1ДФ предоставляется
отдельно за каждый квартал (налоговый период) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала (п. 2.1 Порядка № 1020). При этом отдельный налоговый расчет за календарный год не подается. Если в отчетом периоде начисление и выплата дохода, а также начисление и уплата НДФЛ не производились, Налоговый расчет по форме № 1ДФ не подается.Подробно о порядке заполнения и предоставления Налогового расчета по форме № 1ДФ читайте в тематическом номере «Заполняем расчет по ф. № 1ДФ» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 30.
Кроме того, в порядке, установленном
НКУ для Налогового расчета по форме № 1ДФ, частные нотариусы подают:— информацию об удостоверенных ими договорах относительно проведения операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества между физическими лицами (
п. 172.4 НКУ) и по продаже (обмену) движимого имущества между стороной (сторонами) этого договора, включая информацию о стоимости такого имущества и сумме уплаченного налога (п. 173.4 НКУ);— информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство и/или удостоверение договоров дарения (
п. 174.4 НКУ).Указанная информация подается в
орган ГНС по месту расположения рабочего места нотариуса (по неосновному месту учета).Также в соответствии с
п.п. «б» п.п. 170.1.5 НКУ в случае совершения нотариального действия по удостоверению договора аренды объектов недвижимости, в котором арендатор является физическим лицом, не являющимся субъектом хозяйствования, нотариус обязан направить информацию о таком договоре органу ГНС по налоговому адресу плательщика налога — арендодателя по форме, установленной постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1242. Обращаем внимание: за нарушение порядка и/или сроков подачи указанной информации нотариус несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и/или сроков подачи налоговой отчетности.Далее рассмотрим порядок взятия на учет лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, в органах Пенсионного фонда.
Учет в органах Пенсионного фонда лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность
В соответствии с
п. 5 ч. 1 ст. 4 и абзацем четвертым п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, являются плательщиками единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) как за своих наемных работников, так и непосредственно за себя.Взятие на учет лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, производится
в органах Пенсионного фонда по месту жительства в соответствии с Порядком № 21-6.Для постановки на учет указанные лица в
десятидневный срок со дня начала осуществления соответствующей деятельности или заключения трудового договора с наемным работником или заключения договора гражданско-правового характера с физическим лицом обязаны подать в орган Пенсионного фонда по своему месту жительства следующие документы:— заявление по форме приложения 2 к
Порядку № 21-6;— копию справки о присвоении идентификационного номера из Государственного реестра физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей (кроме лиц, которые по религиозным убеждениям отказались от идентификационного номера, о чем имеют соответствующую отметку в паспорте);
— копии трудовых договоров с наемными работниками (при наличии);
— копии гражданско-правовых договоров с лицами, за которых уплачивают ЕСВ (при наличии);
— копию свидетельства о праве заниматься нотариальной деятельностью, выданного Министерством юстиции Украины (для частных нотариусов);
— копию свидетельства о праве заниматься адвокатской деятельностью, выданного квалификационно-дисциплинарной комиссией адвокатуры (для адвокатов);
— копию свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т. п.), который подтверждает право физического лица осуществлять независимую профессиональную деятельность, выданного соответствующим уполномоченным органом;
— копию документа, удостоверяющего личность (копию паспорта).
Подавая указанные документы, необходимо иметь при себе их оригиналы, так как работниками Пенсионного фонда будет производиться их сверка.
Постановка на учет лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, осуществляется не позднее следующего рабочего дня со дня получения заявления и всех необходимых документов, о чем Пенсионный фонд уведомляет такое лицо — плательщика ЕСВ, ему бесплатно отсылается уведомление о взятии его на учет по форме приложения 1 к
Порядку № 21-6.Далее рассмотрим особенности начисления и уплаты ЕСВ лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность.
Доходы лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, и ЕСВ
База начисления.
Для лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, базой для начисления ЕСВ является чистый доход (разница между выручкой и расходами), рассчитываемый для уплаты налога с доходов физических лиц (п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464).Ставки ЕСВ.
Размер обязательной ставки ЕСВ, которую адвокаты, частные нотариусы и судебные эксперты, зарегистрированные как самозанятые лица, должны уплачивать за себя, установлен на уровне 34,7 % базы начисления (ч. 11 ст. 8 Закона № 2464, п. 3.3 Инструкции № 21-5). При этом указанные лица являются лицами, застрахованными в системе общеобязательного пенсионного страхования и социального страхования на случай безработицы.Добровольно такие лица могут принимать участие в социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности (ставка ЕСВ — 36,6 %) или в социальном страховании от несчастного случая (ставка ЕСВ — 36,21 %), или одновременно по двум указанным видам общеобязательного социального страхования (ставка ЕСВ — 38,11 %). Срок, на протяжении которого самозанятые лица будут участвовать в добровольном страховании, определяется договором о добровольном участии и
не может быть меньше одного года (п. 5.5 Инструкции № 21-5).Порядок расчета ЕСВ.
Согласно п.п. 4.5.1 Инструкции № 21-5 исчисление сумм ЕСВ адвокатами, частными нотариусами и судебными экспертами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, производится самостоятельно на основании:— данных, указанных ими в годовых налоговых декларациях (напомним, что на сегодняшний день форма такой декларации не установлена);
— полученных от налоговых органов сведений о результатах проверок деятельности таких лиц, приведших к увеличению или уменьшению размера дохода, подлежащего обложению НДФЛ.
Для исчисления ЕСВ сумму чистого дохода за отчетный год необходимо распределить по месяцам отчетного года и рассчитать сумму ЕСВ по каждому месяцу отчетного года. При этом следует учитывать следующие особенности:
— если в течение месяца полученный
чистый доход меньше или равен нулю, то ЕСВ за такой месяц не уплачивается;— если в течение месяца
чистый доход был больше нуля, но меньше минимальной заработной платы, установленной законом на соответствующий месяц, то ЕСВ за этот месяц подлежит уплате в Пенсионный фонд в минимальном размере, равном произведению ставки ЕСВ за такой месяц и минимальной заработной платы, установленной законом на такой месяц;— если в течение месяца
чистый доход был больше минимальной заработной платы, но меньше максимальной величины базы начисления ЕСВ, равной 15 размерам прожиточного минимума, установленного для трудоспособных лиц, то сумма ЕСВ, подлежащая уплате в Пенсионный фонд, определяется как произведение суммы чистого дохода, полученного в таком месяце, и ставки ЕСВ за такой месяц;— если сумма
чистого дохода, полученного за соответствующий месяц, превышает максимальную величину базы начисления ЕСВ, то сумма ЕСВ за такой месяц определяется как произведение максимальной величины базы начисления ЕСВ и ставки ЕСВ за соответствующий месяц.Общая сумма ЕСВ, подлежащая уплате за отчетный год, определяется как сумма ЕСВ, рассчитанная за каждый месяц отчетного года.
Обращаем внимание субъектов хозяйствования, выплачивающих доходы лицу, осуществляющему независимую профессиональную деятельность: в случае предоставления таким лицом
копии уведомления о взятии его на учет в органах Пенсионного фонда Украины как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность, при выплате дохода, связанного с такой деятельностью, ЕСВ с него не взимается (письмо Пенсионного фонда Украины от 01.03.2011 г. № 3954/03-30).Если указанными лицами копия такого уведомления не представлена либо доход, начисляемый (выплачиваемый) такому лицу, не связан с ведением им независимой профессиональной деятельности, то субъект хозяйствования, начисляющий (предоставляющий) такой доход, обязан начислить и удержать ЕСВ с таких выплат.
Сроки уплаты.
Лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, уплачивают ЕСВ единоразово до 1 апреля года, следующего за отчетным. Уплата ЕСВ производится в безналичной форме либо наличными через кассы банков или отделения связи, если самозанятое лицо не имеет банковского счета.Отчетность.
Самозанятые лица сами за себя формируют и подают в органы Пенсионного фонда отчет по форме согласно приложению 5 к Порядку формирования и предоставления страхователями отчета о суммах начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2, один раз в год до 1 апреля года, следующего за базовым отчетным периодом (календарный год).Подробно о порядке исчисления, начисления и уплаты ЕСВ, а также заполнения и подачи отчетности по ЕСВ за наемных работников адвокатов, частных нотариусов, судебных экспертов см. в тематическом номере «Отчетность по ЕСВ» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 6.
Таковы на сегодняшний день особенности налогообложения доходов лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность. Уверены, что материал, приведенный в данной статье, будет полезен как указанным лицам, так и субъектам хозяйствования, работающим с ними.
