Санаторно-курортное лечение за счет средств ФВПТ
Одним из видов социальных услуг, предоставляемых Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности, является обеспечение оздоровительных мероприятий, в том числе оплата путевок на санаторно-курортное лечение застрахованным лицам и членам их семей. Для застрахованных лиц, нуждающихся в таком лечении, получение «соцстраховской» путевки — возможность одновременно и отдохнуть, и оздоровиться. О том, кто имеет право на получение путевки, оплачиваемой за счет средств Фонда, какова процедура получения и выдачи путевок, как отражаются путевки в учете и отчетности, наши читатели узнают из данной статьи.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
КоАП
— Кодекс Украины об административных правонарушениях от 07.12.84 г. № 8073-X.НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.Закон № 2240
— Закон Украины «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением» от 18.01.2001 г. № 2240-III.Приказ № 302
— приказ Министерства здравоохранения Украины «Об утверждении форм учетной статистической документации, используемой в поликлиниках (амбулаториях)» от 27.12.99 г. № 302.Порядок № 4
— Порядок формирования и предоставления страхователями отчетности по средствам общеобязательного государственного социального страхования в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными погребением, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности Украины от 18.01.2011 г. № 4.Порядок № 12
— Порядок получения застрахованными лицами и членами их семей санаторно-курортного лечения, оплачиваемого за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности, утвержденный постановлением правления Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности Украины от 25.02.2009 г. № 12.
Кому и при выполнении каких условий предоставляются «соцстраховские» путевки?
Правила обеспечения застрахованных лиц и членов их семей путевками на санаторно-курортное лечение, финансируемыми за счет средств Фонда социального страхования по временной потере трудоспособности (далее — Фонд), установлены
Порядком № 12.Право на получение путевок, финансируемых Фондом, имеют
застрахованные лица, состоящие в трудовых отношениях со страхователем-работодателем и нуждающиеся в санаторно-курортном лечении согласно медицинским показаниям, и члены их семей (мужья, жены, дети в возрасте от 4 до 18 лет, дети, являющиеся студентами высших учебных заведений с дневной формой обучения — в случае совместного санаторно-курортного лечения с застрахованным лицом, дети — в случае лечения в сопровождении взрослого или самостоятельного лечения ребенка).Необходимость санаторно-курортного лечения застрахованное лицо (член его семьи) подтверждает
справкой для получения путевки, которая выдается лечебным заведением по форме № 070/о, утвержденной приказом № 302 (далее — справка по форме № 070/о).Теперь перечислим основные правила предоставления путевок на санаторно-курортное лечение, оплачиваемых за счет средств Фонда:
— путевки на санаторно-курортное лечение выдаются застрахованным лицам исключительно
по основному месту работы застрахованного лица;—
в течение года застрахованному лицу может быть выделена только одна путевка на санаторно-курортное лечение, финансируемая Фондом, с учетом путевки, полученной в санаторий-профилакторий или в реабилитационное отделение санаторно-курортного заведения. Путевки для самостоятельного санаторно-курортного лечения ребенка, являющегося членом семьи застрахованного лица, при определении его права на получение путевки на санаторно-курортное лечение не учитываются;— путевка в
санаторий выдается застрахованному лицу в период отпуска. Путевка в санаторий-профилакторий предоставляется в период отпуска, без отрыва от производства, при условии частичного финансирования санатория-профилактория за счет средств Фонда. Поскольку Порядком № 12 не конкретизирован вид отпуска, путевка работнику может быть предоставлена в период отпуска, предусмотренного в коллективном (трудовом) договоре, в том числе в период его отпуска без сохранения заработной платы (письмо Фонда от 17.11.2009 г. № 06-14/Ч-268з-338);— путевки предоставляются застрахованным лицам с частичной оплатой, размер которой зависит от того, на чье лечение выдается, и от условий проживания;
— путевки,
приобретенные страхователем или застрахованным лицом самостоятельно, за счет средств Фонда не оплачиваются!Перечень лиц, которые могут быть получателями путевки, документов, на основании которых выделяется путевка застрахованному лицу (члену его семьи), и размер частичной оплаты стоимости путевки представим в таблице.
| Получатель путевки | Документы, на основании которых выделяется путевка | Процент оплаты стоимости путевки застрахованным лицом |
| Застрахованное лицо, получающее путевку для санаторно-курортного лечения в санатории | 1. Заявление | 30 % — двухместный номер |
| 50 % — одноместный номер | ||
| Застрахованное лицо, получающее путевку для лечения в санатории-профилактории | 1. Заявление | 10 % |
| Застрахованное лицо, получающее путевку для совместного санаторно-курортного лечения с членами его семьи*: | 1. Заявление | 30 % — двухместный номер |
| 50 % — одноместный номер | ||
| 10 % — при предоставлении путевки в санаторий-профилакторий | ||
| Один из застрахованных родителей (мать или отец) или застрахованное лицо, их заменяющее (опекун, попечитель): |
| |
| — для лечения ребенка в сопровождении взрослого | 1. Заявление | 20 % |
| — для лечения двоих детей в сопровождении взрослого | 10 % | |
| — для самостоятельного лечения ребенка, являющегося членом семьи застрахованного лица, в санаторно-курортном заведении для детей | 1. Заявление | 10 % |
| * В случае предоставления путевки для совместного санаторно-курортного лечения мужа и жены имеет смысл потребовать документы, подтверждающие статус члена семьи, например, копию свидетельства о браке. При предоставлении путевки для лечения ребенка застрахованного лица такими документами могут быть копия свидетельства о рождении ребенка или документ, подтверждающий признание (установление) отцовства, или документы, подтверждающие наличие и возраст ребенка (детей), утвержденные соответствующим органом страны, в которой застрахованное лицо постоянно проживало до прибытия в Украину, или копия решения органа опеки и попечительства об установлении опеки или попечительства (если с заявлением в комиссию по социальному страхованию обратился опекун или попечитель). Эти документы при проверке специалистами Фонда подтвердят правильность выдачи и использования путевок на предприятии. | ||
Какова процедура предоставления путевок, оплачиваемых за счет средств Фонда?
Процесс предоставления застрахованному лицу (членам его семьи) путевки, оплачиваемой за счет средств Фонда, многоступенчатый. Участниками процесса являются застрахованное лицо (работник), страхователь (работодатель), рабочие органы Фонда, комиссия по социальному страхованию предприятия. Рассмотрим его во временно
й последовательности.1.
Застрахованное лицо — работник предприятия подает в комиссию (уполномоченному) по социальному страхованию предприятия, учреждения, организации заявление о выделении путевки и справку по форме № 070/о, предварительно полученную в лечебном заведении. В случае если работник претендует на получение путевки не только на свое лечение, но и членов своей семьи, то, кроме указанных, необходимо предоставить и другие документы, перечень которых приведен выше в таблице.2.
Страхователь — работодатель подает в районную, межрайонную, городскую исполнительную дирекцию отделения Фонда по месту учета заявку о выделении путевок за счет средств Фонда на санаторно-курортное лечение для застрахованных лиц и членов их семей по форме приложения 1 к Порядку № 12, которую подписывают руководитель предприятия и председатель комиссии по социальному страхованию предприятия.Поскольку исполнительная дирекция Фонда планирует путевки на следующий календарный год, работодателю необходимо заранее позаботиться о работниках, которые в будущем году хотят получить санаторно-курортное лечение за счет средств Фонда, подав заявку до начала следующего календарного года. Вместе с тем в случае необходимости страхователь в течение года может подавать дополнительные заявки (
абз. 4 п. 2.1 Порядка № 12).3. Рабочие органы Фонда
планируют, закупают путевки на санаторно-курортное лечение у санаторно-курортных заведений Украины, утверждают план распределения путевок и доводят его до сведения страхователей с численностью работников 300 и более застрахованных лиц в письменной форме. Для других страхователей составляется сводный план распределения путевок.4. Страхователь
:— получает путевки в Фонде по
накладной на основании доверенности на получение товарно-материальных ценностей, в которой указываются название санаторно-курортного заведения, количество путевок и их номера, срок заезда, цена путевок и их общая стоимость. На путевках должны быть указаны профиль лечения и соответствующий перечень услуг, входящих в стоимость путевки, условия проживания, продолжительность пребывания застрахованного лица в санаторно-курортном заведении (может составлять 18, 21, 24 или 45 суток), а также проставлена отметка «Оплачено за кошти Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності»;— учитывает путевки в бухгалтерском учете на забалансовом счете
08 «Бланки строгого учета». В балансе предприятия путевки, финансируемые Фондом, не отражаются, так как не являются его собственностью;—
отражает информацию о полученных от Фонда путевках в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения по форме Ф13-ФСС з ТВП согласно приложению 3 к Порядку № 12. Журнал должен быть пронумерован, прошнурован, подписан ответственным лицом за выдачу путевок и скреплен печатью предприятия.5. Комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию
предприятия в письменном виде информирует застрахованных лиц о наличии путевок, полученных от Фонда, и принимает решение о выделении путевок застрахованным лицам, в том числе для совместного лечения на основании полученных от них документов.При условии, что имеется
письменное предварительно полученное согласие администрации санаторно-курортного заведения на деление путевки и срок лечения каждого из лиц будет составлять не менее 12 суток, комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию предприятия может принимать решение о делении путевки для совместного санаторно-курортного лечения застрахованного лица и:— члена его семьи (жены или мужа, состоящих с ним в браке), который является застрахованным лицом и работает на том же или на другом предприятии;
— его ребенка в возрасте от 4 до 18 лет; застрахованного лица;
— члена его семьи, который обучается в высшем учебном заведении с дневной формой обучения;
— другого застрахованного лица, работающего на том же предприятии.
Путевки для лечения ребенка или двоих детей в сопровождении взрослого запрещено делить для
совместного санаторно-курортного лечения двоих взрослых или двоих взрослых и ребенка соответственно.При принятии решения комиссия (уполномоченный) по социальному страхованию предприятия должна
обратить внимание на дату справки (справок) по форме 070/о, предоставленной застрахованным лицом. Дело в том, что срок действия этой справки составляет 6 месяцев с момента выдачи. На день принятия решения комиссии (уполномоченного) справка должна быть действующая.Решение комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию фиксируется в протоколе, типовая форма которого утверждена
постановлением правления Фонда от 23.06.2008 г. № 25. В протоколе заседания комиссии по социальному страхованию (решении уполномоченного) предприятия обязательно указывается размер частичной оплаты за путевку.6.
Застрахованное лицо вносит частичную оплату стоимости путевки, выданной:— в санаторий —
в кассу страхователя по основному месту работы застрахованного лица, а при отсутствии кассы — через учреждение банка на транзитный счет органа Фонда по месту взятия на учет страхователя;— в санаторий-профилакторий — в кассу предприятия, на содержании которого находится санаторий-профилакторий. Обращаем внимание: из положений
Порядка № 12 следует, что частичная оплата стоимости путевки должна производиться работником за наличные, т. е. ее нельзя удерживать из зарплаты работника.7.
Страхователь:— перечисляет в орган Фонда денежные средства, полученные от работника в кассу предприятия в виде частичной оплаты за санаторно-курортную путевку. На сегодняшний день срок такого перечисления Фондом не установлен. Согласно разъяснениям Фонда, представленным в
письме от 21.03.2011 г. № 01-16-590, данный вопрос будет урегулирован при подготовке проекта изменений к Порядку № 12. Со своей стороны, во избежание конфликтных ситуаций с органами Фонда, рекомендуем перечислять указанные средства в ближайший после получения день;— заполняет путевку, указав фамилию, имя, отчество застрахованного лица или члена его семьи, место работы, наименование предприятия, выдавшего путевку. Должным образом заполненная путевка подписывается лицом, ответственным за выдачу, и заверяется печатью предприятия. В случае если при заполнении путевки были допущены исправления, они также удостоверяются подписью ответственного лица и скрепляются печатью предприятия;
— выдает застрахованному лицу
заполненную путевку за две недели до начала срока заезда при наличии квитанции к приходному кассовому ордеру или квитанции о частичной оплате стоимости путевки. Страхователь не имеет права выдавать путевку, если она не заполнена и/или отсутствует квитанция к приходному кассовому ордеру или квитанция о частичной оплате стоимости путевки ввиду прямого запрета, содержащегося в п. 4.16 и п. 4.14 Порядка № 12 соответственно. Застрахованное лицо (член его семьи), получившее путевку, не имеет права передавать ее другому лицу (п. 4.19 Порядка № 12);— отражает информацию о выдаче путевки в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФСС з ТВП), указывая дату выдачи путевки, а застрахованное лицо в свою очередь ставит подпись о получении путевки;
— в случае если путевка не может быть выдана застрахованному лицу по каким-либо причинам (например, в случае если на момент начала отпуска работник уволился),
страхователь должен вернуть путевку в соответствующую исполнительную дирекцию отделения Фонда по месту взятия на учет. Вместе с путевкой в письменном виде подается отказ от путевки, а информация о возврате путевки отражается страхователем в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФСС з ТВП).8. Застрахованное лицо
:— после получения путевки обращается в лечебное заведение за получением санаторно-курортной карты (форма № 072/0 — для взрослого, форма № 076/о — для детей и подростков, утвержденная
приказом № 302). Такая карта выдается после предъявления путевки. Без санаторно-курортной карты путевка недействительна, так как согласно п. 1.2 Порядка № 12 получение санаторно-курортных услуг, оплачиваемых за счет средств Фонда, возможно только по предъявлению путевки на санаторно-курортное лечение и санаторно-курортной карты;— после возвращения из санаторно-курортного заведения предоставляет страхователю
заполненный обратный талон путевки или справку о факте пребывания в санаторно-курортном заведении, удостоверенные подписью руководителя и печатью данного заведения.9.
Страхователь делает отметку в Журнале учета путевок в санаторно-курортные заведения (Ф13-ФСС з ТВП) о получении талона (справки).Накладные по путевкам, решения комиссии (уполномоченного) по социальному страхованию, копии квитанций о частичной оплате стоимости путевок, оплаченных через учреждения банков, Журнал учета путевок в санаторно-курортные заведения, а также обратные талоны или справки о факте пребывания в санаторно-курортном заведении хранятся в финансовом подразделении страхователя.
Каков порядок налогообложения «соцстраховских» путевок?
Несмотря на изменения в налогообложении доходов граждан, произошедшие с 01.01.2011 г. в связи со вступлением в силу
НКУ и Закона Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI, в налогообложении стоимости путевок в части, оплаченной Фондом, ничего не изменилось, кроме оснований, освобождающих от налогообложения.Так, стоимость путевок на отдых, оздоровление и лечение на территории Украины плательщика налога и/или его детей в возрасте до 18 лет, которые предоставляются ему безвозмездно или со скидкой (в размере такой скидки) за счет средств Фонда общеобязательного государственного социального страхования,
не включается в налогооблагаемый доход налогоплательщика на основании п.п. 165.1.35 НКУ. Следовательно, часть стоимости путевки, оплаченная Фондом, не облагается налогом на доходы физических лиц.В базу для взимания ЕСВ стоимость путевки в части, оплаченной Фондом, не включается
, так как не входит в фонд оплаты труда согласно п. 3.2 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5.Поскольку путевка, финансируемая Фондом, не переходит в собственность предприятия, то операция по ее передаче работнику не является для предприятия операцией купли-продажи. То есть доходы и расходы, а также налоговые обязательства и налоговый кредит у предприятия не возникают.
В каких отчетах отражается информация о «соцстраховских» путевках?
Информацию о том, какую отчетность должен заполнять и предоставлять страхователь-работодатель, получавший (выдававший) в отчетном периоде «соцстраховские» путевки застрахованным лицам — работникам, представим в таблице.
| Вид отчета | Что отражается | Сроки предоставления отчета | Примечание |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Отчет по форме Ф4-ФСС з ТВП (приложение 1 к Порядку № 4) | Информация о частичной оплате стоимости путевок отражается в таблице I «Розрахунки по коштах загальнообов’язкового державного соціального страхування»: | Ежеквартально не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца | Составляется нарастающим итогом с начала года |
| Отчет по форме Ф14-ФСС з ТВП (приложение 2 к Порядку № 4) | Информация о движении путевок на предприятии, их количестве и стоимости и сумме частичной оплаты застрахованными лицами* | Ежеквартально не позднее 20-го числа следующего за отчетным периодом месяца | Составляется за каждый квартал отдельно |
| Налоговый расчет по форме № 1ДФ | Необлагаемый доход работника в виде частичной стоимости путевки, оплаченной за счет средств Фонда, с признаком дохода «156»** | Ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала | Составляется за каждый квартал отдельно |
| *При заполнении отчета по форме Ф14-ФСС з ТВП следует иметь в виду, что графа «Выдано путевок с начальными сроками отчетного квартала» (колонки 7, 8) заполняется только по тем путевкам, начало срока действия которых находится в пределах отчетного квартала (т. е. дата заезда приходится на отчетный квартал). ** Часть стоимости путевки, оплаченная за счет собственных средств работника, в Налоговом расчете по форме № 1ДФ не отражается. | |||
Какую ответственность несет страхователь, получивший путевки от Фонда, и его должностные лица?
Пунктом 6.1 Порядка № 12
определено, что контроль за распределением, учетом, хранением, выдачей, использованием путевок, осуществлением частичной оплаты за путевки и отчетностью по путевкам осуществляет Фонд.Приведем виды ответственности страхователя за нарушение порядка использования «соцстраховских» путевок.
| Вид нарушения | Санкция | Нормативный акт |
| 1 | 2 | 3 |
| Финансовые санкции для страхователей | ||
| Нарушение порядка использования путевок, оплаченных за счет средств Фонда | Возмещение расходов Фонда по путевкам, выданным с нарушением норм Порядка № 12, и штраф в размере 50 % от части стоимости путевки, оплаченной Фондом | Ч. 1 ст. 30 Закона № 2240, п. 6.2 Порядка № 12 |
| Несвоевременный возврат* или возврат не в полном объеме возмещения расходов Фонда по неправомерно использованным путевкам | Штраф в размере 10 % несвоевременно возвращенных или возвращенных не в полном объеме сумм возмещения расходов Фонда по неправомерно использованным путевкам с одновременным начислением на такие суммы, а также штрафные санкции пени в размере 0,1 % указанных сумм за каждый день просрочки | Ч. 2, 3 ст. 30 Закона № 2240 |
| Несвоевременная уплата или уплата не в полном объеме штрафных санкций, указанных в ч. 1 ст. 30 Закона № 2240 | Пеня в размере 0,1 % таких санкций за каждый день просрочки | |
| Административная ответственность для должностных лиц предприятия-страхователя | ||
| Нарушение порядка использования средств Фонда, несвоевременный или неполный их возврат, несвоевременное предоставление или непредоставление установленной отчетности, предоставление недостоверной отчетности об использовании страховых средств | Штраф от 8 до 15 необлагаемых минимумов доходов граждан (от 136 грн. до 255 грн.). | Ст. 1655 КоАП |
| * В соответствии с ч. 2 ст. 22 Закона № 2240 страхователи, другие получатели средств Фонда обязаны перечислить возмещение расходов Фонда по неправомерно использованным путевкам, а также финансовые санкции, установленные в ст. 30 Закона № 2240, в десятидневный срок по получении решения органа Фонда о возврате средств. | ||
Числовой пример
Порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете, а также в отчетности операций по предоставлению работнику путевок, оплачиваемых за счет средств Фонда, рассмотрим на числовом примере.
Пример 1.
В июне 2011 года ООО «Конус» (код ЕГРПОУ — 11335577) получило от Фонда путевку в санаторий «Прибой» для санаторно-курортного лечения работника АУП Кисенко К. К. (идентификационный номер — 2525252525) стоимостью 5000 грн. Путевка была выделена Кисенко К. К. с частичной оплатой в размере 30 % (путевка в двухместный номер) на основании его заявления и справки по форме № 070/о.Работник внес частичную оплату стоимости путевки в размере 1500 грн. (5000 х 30 : 100) в кассу предприятия. Страхователь перечислил Фонду частичную оплату стоимости путевки отдельным платежным поручением.
Путевка выдана работнику 8 июня 2011 года. Дата заезда — 27 июня 2011 года.
| № п/п | Содержание операции | Корреспондирующие счета | Сумма, | |
| дебет | кредит | |||
| 1 | Получена путевка из Фонда | 08 | — | 5000 |
| 2 | Принята в кассу предприятия частичная оплата стоимости путевки | 301 | 685 | 1500 |
| 3 | Сданы в банк денежные средства, внесенные в кассу работником | 311 | 301 | 1500 |
| 4 | Отражена задолженность предприятия перед Фондом | 685 | 652 | 1500 |
| 5 | Перечислена Фонду частичная оплата стоимости путевки | 652 | 311 | 1500 |
| 6 | Выдана путевка застрахованному лицу | — | 08 | 5000 |
В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 2 квартал 2011 года доход Кисенко К. К. в виде частичной стоимости путевки, оплаченной за счет средств Фонда,
в сумме 3500 грн. (5000 - 1500) ООО «Конус» должно отразить с признаком дохода «156».Часть стоимости путевки, оплаченной за счет собственных средств Кисенко К. К. (1500 грн.), в Налоговом расчете по форме № 1ДФ не отражается.
Информацию о поступлении, выделении, выдаче, осуществлении частичной оплаты стоимости путевки (30 %), использовании путевки предприятие отражает в соответствующих строках Журнала учета путевок в санаторно-курортные заведения по форме Ф 13-ФСС з ТВП.
Отчет по форме Ф14-ФСС з ТВП за II квартал предприятие заполняет следующим образом:
Данные о частичной оплате стоимости путевки, внесенной работником в кассу предприятия, ООО «Конус» должно отразить в отчете по форме Ф4-ФСС з ТВП. При заполнении отчета будем исходить из того, что задолженности ни за Фондом, ни за страхователем на начало года не было, и другие расчеты с Фондом не проводились.
Особенности предоставления путевок работникам за счет средств предприятия и профсоюзной организации будут рассмотрены в одном из следующих номеров нашей газеты.
