Вносим исправления в реестр выданных и полученных налоговых накладных
В последних числах мая мы выявили ошибку в реестре выданных и полученных накладных за апрель. Каким образом мы можем исправить такую ошибку?
(г. Харьков)
Начнем с того, что в общем случае
реестр выданных и полученных налоговых накладных (далее — реестр) является основой для заполнения декларации по НДС (п. 7 Порядка № 1002). Это значит, что ошибка в реестре чаще всего будет приводить и к ошибке в декларациях — то есть информацию придется исправлять и в них. В то же время, если ошибка в реестре допущена в части граф, не влияющих на показатели декларации (например, порядковый номер или вид документа), то ошибку придется исправить лишь в реестре. Теперь непосредственно о порядке исправления.В соответствии с
п. 1 Порядка № 1002 исправление ошибок в реестре может осуществляться лишь методом «сторно» — по правилам, предусмотренным для бухгалтерского учета в момент выявления ошибок. При этом в Порядке № 1002 указано, что корректировка записей в реестре не приводит к необходимости формирования новых (уточняющих) реестров.Общая суть
метода «сторно» прописана в п. 4.3 Положения № 88 и п. 9 Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета, утвержденных приказом Минфина от 29.12.2000 г. № 356 (далее — Методрекомендации № 356) заключается в двух действиях: (1) составлении бухгалтерской справки, в которую ошибка вносится ручкой красного цвета или со знаком «-», а правильная запись — ручкой темного цвета; (2) внесении информации из бухгалтерской справки в учетный регистр в месяце, в котором ошибка выявлена, с отражением правильной записи. Также в п. 4.3 Положения указано, что справка должна содержать (1) причину ошибки, (2) ссылки на документы и учетные регистры, в которых допущена ошибка, (3) подпись работника, составившего ее, после ее проверки главным бухгалтером. При этом, очевидно, в нашем случае неправильную запись красной ручкой внести не получится (ввиду того, что реестр ведется в электронной форме), а значит, необходимо воспользоваться вариантом со знаком «-». Также стоит отметить, что форма бухгалтерской справки, указанная в Методрекомендациях № 356, для нашего случая не подходит, а значит, составить ее придется в произвольной форме, но с учетом реквизитов, предусмотренных Положением № 88.Подытожим
: в периоде выявления ошибки в реестр за этот же период на основании бухгалтерской справки, необходимо внести две записи — (1) неправильную со знаком «-» и (2) правильную.Приведем наглядный пример внесения исправляющей записи в реестр:
Фрагмент раздела I реестра
| № з/п | Податкова накладна, розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, ВМД тощо | Загальна сума постачання, включаючи ПДВ | Постачання товарів/послуг та послуги, надані нерезидентом на митній території України, які: | Експорт товарів та супутніх такому експорту послуг (база оподат-кування) | |||||||
| дата виписки | поряд-ковий номер | вид доку-мен-та | платник податку покупець | підлягають оподаткуванню за ставкою | звільнені від оподаткування, не є об'єктами оподаткування (сума постачання) | ||||||
| найменування(П. І. Б. — для фізичної особи — підприємця) | індивідуальний податковий номер | 20 % | 0 % | ||||||||
| база оподат-кування | сума ПДВ | база оподат-кування | |||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| Ошибка была допущена в суммах. | |||||||||||
| … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
| 30 | 29.04.2011 | 27 | ПН* | ТОВ «Ромашка» | 111111111111 | -12000 | -10000 | -2000 | — | — | — |
| 31 | 29.04.2011 | 27 | ПН* | ТОВ «Ромашка» | 111111111111 | 6000 | 5000 | 1000 | — | — | — |
| … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
| *При этом, если исправление осуществлялось и в декларации (а значит, включалось в уточняющий расчет), то к названию документа придется добавить букву «У» — в целом, оно будет выглядеть как «ПНУ». | |||||||||||
| Ошибка допущена в индивидуальном налоговом номере покупателя. | |||||||||||
| … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
| 30 | 29.04.2011 | 27 | ПН | ТОВ «Ромашка» | 222222222222 | -12000 | -10000 | -2000 | — | — | — |
| 31 | 29.04.2011 | 27 | ПН | ТОВ «Ромашка» | 111111111111 | 12000 | 10000 | 2000 | — | — | — |
| … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
Также представляем пример бухгалтерской справки :
Виталий Смердов, экономист-аналитик
