Вносимо виправлення в реєстр виданих та отриманих податкових накладних
В останніх числах травня ми виявили помилку в реєстрі виданих та отриманих накладних за квітень. Як можна виправити таку помилку?
(м. Харків)
Почнемо з того, що в загальному випадку
реєстр виданих та отриманих податкових накладних (далі — реєстр) є основою для заповнення декларації з ПДВ (п. 7 Порядку № 1002). Це означає, що помилка в реєстрі, найчастіше, призводитиме й до помилки в деклараціях — тобто інформацію доведеться виправляти і в них. Водночас, якщо помилку в реєстрі допущено в частині граф, що не впливають на показники декларації (наприклад, порядковий номер або вид документа), то помилку доведеться виправити лише в реєстрі. Тепер безпосередньо до порядку виправлення.Відповідно до
п. 1 Порядку № 1002 виправлення помилок в реєстрі може здійснюватися лише методом «сторно» — за правилами, передбаченими для бухгалтерського обліку в момент виявлення помилок. При цьому в Порядку № 1002 зазначено: коригування записів у реєстрі не спричинює необхідності формування нових (уточнюючих) реєстрів.Загальна суть
методу «сторно» прописана в п. 4.3 Положення № 88 і п. 9 Методичних рекомендацій по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку, затверджених наказом Мінфіну від 29.12.2000 р. № 356 (далі — Методрекомендації № 356) і полягає у двох діях: (1) складанні бухгалтерської довідки, до якої помилка вноситься ручкою червоного кольору або зі знаком «-», а правильний запис — ручкою темного кольору; (2) внесенні інформації з бухгалтерської довідки до облікового регістру в місяці, в якому помилку виявлено, з відображенням правильного запису. Також у п. 4.3 Положення зазначено, що довідка повинна містити (1) причину помилки, (2) посилання на документи та облікові регістри, в яких допущена помилка, (3) підпис працівника, який її склав, після її перевірки головним бухгалтером. При цьому, вочевидь, у нашому випадку неправильний запис червоною ручкою внести не вийде (зважаючи на те, що реєстр ведеться в електронній формі), а отже, необхідно скористатися варіантом зі знаком «-». Також варто зауважити, що форма бухгалтерської довідки, зазначена в Методрекомендаціях № 356, для нашого випадку не підходить, а отже, скласти її доведеться в довільній формі, але з урахуванням реквізитів, передбачених Положенням № 88.Підсумуємо
: у періоді виявлення помилки до реєстру за цей же період на підставі бухгалтерської довідки необхідно внести два записи — (1) неправильний зі знаком «-» та (2) правильний.Наведемо наочний приклад внесення коригувального запису до реєстру:
Фрагмент розділу I реєстру
№ з/п | Податкова накладна, розрахунок коригування кількісних | Загальна сума постачання, включаючи ПДВ | Постачання товарів/послуг та послуги, надані нерезидентом на митній території України, які: | Експорт товарів та супутніх такому експорту послуг | |||||||
дата виписки | поряд-ковий номер | вид доку-мен- | платник податку покупець | підлягають оподаткуванню за ставкою | звільнені від оподаткування, не є об’єктами оподаткування (сума постачання) | ||||||
найменування | індивідуальний податковий номер | 20 % | 0 % | ||||||||
база оподат-кування | сума ПДВ | база оподат-кування | |||||||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
Помилка була допущена в сумах. | |||||||||||
… | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
30 | 29.04.2011 | 27 | ПН* | ТОВ «Ромашка» | 111111111111 | - 12000 | - 10000 | - 2000 | — | — | — |
31 | 29.04.2011 | 27 | ПН* | ТОВ «Ромашка» | 111111111111 | 6000 | 5000 | 1000 | — | — | — |
… | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
* При цьому, якщо виправлення здійснювалося і в декларації (а отже, включалося до уточнюючого розрахунку), то до назви документа доведеться додати букву «У» — в цілому, вона виглядатиме як «ПНУ». | |||||||||||
Помилка допущена в індивідуальному податковому номері покупця. | |||||||||||
… | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
30 | 29.04.2011 | 27 | ПН | ТОВ «Ромашка» | 222222222222 | - 12000 | - 10000 | - 2000 | — | — | — |
31 | 29.04.2011 | 27 | ПН | ТОВ «Ромашка» | 111111111111 | 12000 | 10000 | 2000 | — | — | — |
… | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … | … |
Також наведемо приклад
бухгалтерської довідки.
Віталій Смердов, економіст-аналітик