Окончательный расчет при увольнении
Независимо от причины увольнения работник в день увольнения должен получить окончательный расчет. Об особенностях расчета и налогообложения выплат, причитающихся работнику при увольнении, читайте в данной статье.
Мария СОЛОМИНА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Обязанностью работодателя в случае увольнения работника является проведение с ним окончательного расчета и выплата всех причитающихся ему в соответствии с трудовым законодательством сумм, а именно:
— заработной платы за фактически отработанное время в месяце увольнения;
— выходного пособия;
— компенсации за неиспользованный отпуск;
— других выплат.
Уверены, что с расчетом заработной платы за фактически отработанное время затруднений не возникнет. Поэтому подробнее остановимся на особенностях расчета выходного пособия и компенсации за неиспользованные дни отпуска.
Выходное пособие
Случаи выплаты и размер.
Выходное пособие выплачивается работникам при увольнении по отдельным основаниям. Случаи, когда производится выплата выходного пособия при увольнении, определены ст. 44 КЗоТ. Размер выходного пособия устанавливается КЗоТ и коллективным договором предприятия и зависит от основания, по которому производится увольнение работника.Информацию о законодательно установленных минимальных размерах выходного пособия в зависимости от причины увольнения представим в таблице.
| Основание для прекращения трудового договора* | Минимальный размер выходного пособия (ст. 44 КЗоТ) |
| 1 | 2 |
| Отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, учреждением, организацией, а также отказ от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (п. 6 ст. 36 КЗоТ) | Средний месячный заработок |
| Изменения в организации производства и труда, в том числе ликвидация, реорганизация, банкротство или перепрофилирование предприятия, учреждения, организации, сокращение численности или штата работников (п. 1 ст. 40 КЗоТ) | |
| Выявление несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации или состояния здоровья, которые препятствуют продолжению данной работы, а также отказ в предоставлении допуска к государственной тайне или отмена допуска к государственной тайне, если выполнение возложенных на работника обязанностей требует доступа к государственной тайне (п. 2 ст. 40 КЗоТ) | |
| Восстановление на работе работника, который ранее выполнял эту работу (п. 6 ст. 40 КЗоТ) |
|
| Нарушение собственником или уполномоченным им органом законодательства о труде, условий коллективного или трудового договора (ст. 38 и 39 КЗоТ) | Трехмесячный средний заработок |
| * Отметим, что выплата выходного пособия работникам, которые призываются на военную службу или направляются на альтернативную (невоенную) службу, действующей редакцией ст. 44 КЗоТ не предусмотрена. Изменения, внесенные в ст. 44 КЗоТ Законом Украины «О Государственном бюджете Украины на 2008 год и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины» от 28.12.2007 г. № 107-VI, которые устанавливали обязанность работодателя выплачивать указанным лицам выходное пособие в размере двух минимальных зарплат, признаны неконституционными (решение Конституционного Суда Украины от 02.05.2008 г. № 10-РП/2008). Это подтверждает Минтруда в письме от 07.09.2009 г. № 211/06/186-09. Согласно ст. 21 Закона Украины «О военной обязанности и военной службе» от 25.03.92 г. № 2232-XII лицам, которые призываются на срочную военную службу, должна выплачиваться денежная помощь в размере двух минимальных заработных плат за счет средств государственного бюджета. Порядок выплаты этой помощи должен установить КМУ, однако на сегодняшний день он не установлен (письмо Минтруда от 07.09.2009 г. № 211/06/186-09). | |
Приведенные в таблице суммы выходного пособия, предусмотренные
ст. 44 КЗоТ, являются законодательно установленными минимальными гарантиями, ниже которых работодатель не вправе выплачивать выходное пособие. В то же время он может установить в коллективном договоре выплату пособия в сумме большей, нежели предусмотрена ст. 44 КЗоТ.Выплата выходного пособия в большем размере может быть предусмотрена также другими законодательными актами. Так, в случае увольнения по
п. 1 ст. 40 КЗоТ работников, которые отнесены к категории I и II лиц, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, или являются участниками ликвидации последствий аварии на ЧАЭС, и отнесены к категории III, работодатель обязан выплатить им выходное пособие в размере трехкратной среднемесячной заработной платы (п. 7 ч. 1 ст. 20, п. 1 ч. 1 ст. 21, п. 1 ч. 1 ст. 22 Закона 796). В данном случае выплата выходного пособия осуществляется за счет средств, перечисленных работодателю центрами по начислению и выплате социальных пособий, управлениями труда и социальной защиты населения по месту регистрации граждан (п.п. 6 п. 4 Порядка использования средств государственного бюджета для выполнения программ, связанных с социальной защитой граждан, пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, утвержденного постановлением КМУ от 20.09.2005 г. № 936).Определив случаи выплаты выходного пособия, перейдем к порядку его расчета.
Порядок расчета выходного пособия.
Расчет суммы выходного пособия производится в соответствии с Порядком № 100. Последовательность действий при расчете выходного пособия следующая:1. Определяем период, за который производится исчисление заработной платы
. Согласно абзацу третьему п. 2 Порядка № 100 расчет суммы выходного пособия производится исходя из выплат за последние 2 календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), которые предшествовали месяцу увольнения.Если на протяжении последних двух календарных месяцев работник не работал, средняя заработная плата исчисляется исходя
из выплат за предыдущие два месяца работы. Если же и на протяжении этих месяцев работник не отработал ни одного рабочего дня не по своей вине, расчет средней заработной платы производится исходя из установленных ему в трудовом договоре тарифной ставки, должностного (месячного) оклада.Работникам, отработавшим на предприятии менее двух календарных месяцев, средняя заработная плата исчисляется
исходя из выплат за фактически отработанное время.Время, в течение которого работник согласно действующему законодательству или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично,
исключается из расчетного периода.2. Определяем количество рабочих дней в расчетном периоде согласно графику работы предприятия, установленному в соответствии с требованиями законодательства
.3. Определяем количество рабочих дней, фактически отработанных увольняемым работником в течение двух месяцев, предшествовавших месяцу увольнения (в течение другого фактически отработанного периода, принимаемого в расчет).
4. Определяем выплаты, которые были начислены работнику в расчетном периоде и которые будут участвовать в расчете средней заработной платы для расчета размера выходного пособия
. Перечень таких выплат приведен в п. 3 Порядка № 100. Не участвуют в расчете средней заработной платы выплаты, указанные в п. 4 Порядка № 100, а также выплаты за время, в течение которого сохраняется средний заработок работника (за время выполнения государственных и общественных обязанностей, ежегодного и дополнительного отпуска, командировки и т. д.) и пособие по временной нетрудоспособности (абзац второй п. 4 Порядка № 100).Все выплаты включаются в расчет средней заработной платы в том размере, в котором они начислены, без исключения удержаний налога, взыскания алиментов и др., за исключением отчислений из заработной платы лиц, осужденных по приговору суда к исправительным работам без лишения свободы. Вместе с тем, определяя выплаты, которые будут участвовать в расчете средней заработной платы, необходимо учитывать требования
абзацев первого и второго п. 3 Порядка № 100, согласно которым квартальные премии, а также премии, начисленные за более длительный промежуток времени, включаются в заработок в части, соответствующей количеству месяцев в расчетном периоде. В случае если число рабочих дней в расчетном периоде отработано не полностью, премии, вознаграждения и прочие поощрительные выплаты учитываются пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.5. Производим расчет среднемесячной заработной платы.
В соответствии с абзацем вторым п. 8 Порядка № 100 размер среднемесячной заработной платы для начисления выходного пособия равен произведению среднедневной заработной платы и среднемесячного числа рабочих дней в расчетном периоде.В свою очередь:
—
среднедневная заработная плата определяется путем деления заработной платы за фактически отработанные в течение двух месяцев рабочие дни (другой фактически отработанный период, принимаемый в расчет) на число отработанных за этот период рабочих дней;—
среднемесячное число рабочих дней рассчитывается делением на 2 суммарного числа рабочих дней за последние два календарных месяца в соответствии с графиком работы предприятия, установленным с соблюдением требований законодательства.Таким образом, в общем случае расчет средней заработной платы для определения размера выходного пособия можно представить в виде формулы:
ЗПср = ЗПф : РДф х РДг : 2
,где
ЗПср — среднемесячная заработная плата для определения размера выходного пособия;ЗПф
— сумма заработной платы за фактически отработанные работником рабочие дни в течение двух месяцев, предшествовавших месяцу увольнения (в течение другого фактически отработанного периода, принимаемого в расчет) и других выплат, включаемых в расчет средней заработной платы и начисленных в расчетном периоде;РДф
— количество рабочих дней, фактически отработанных в течение двух месяцев, предшествовавших месяцу увольнения (в течение другого фактически отработанного периода, принимаемого в расчет);РДг
— количество рабочих дней за последние два календарных месяца согласно графику работы предприятия, установленному в соответствии с требованиями законодательства.Далее рассмотрим порядок расчета компенсации за неиспользованный отпуск.
Компенсация за неиспользованный отпуск
Для начала определимся, какие отпуска согласно действующему законодательству подлежат компенсации.
Статьей 83 КЗоТ
и ст. 24 Закона об отпусках определено, что при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все не использованные им дни:—
ежегодного отпуска;—
дополнительного отпуска работникам, имеющим детей.К ежегодным отпускам относятся (
ст. 4 Закона об отпусках):— основной отпуск;
— дополнительный отпуск за работу с вредными и тяжелыми условиями;
— дополнительный отпуск за особый характер труда;
— другие дополнительные отпуска, предусмотренные законодательством. Отметим, что дополнительный отпуск, предоставляемый на основании
п. 22 ч. 1 ст. 20 и п. 1 ч. 1 ст. 21 Закона № 796, лицам, отнесенным к категориям 1 и 2 пострадавших вследствие Чернобыльской катастрофы, по мнению Минтруда, он не относится к ежегодным отпускам, поэтому такой отпуск не подлежит компенсации (см. письма от 17.11.2006 г. № 415/13/116-06 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 69; от 18.06.2007 г. № 150/13/133-07).Право на ежегодный отпуск минимальной продолжительностью 24 календарных дня имеют все лица, работающие на условиях трудового договора. О том, кто имеет право на дополнительный ежегодный отпуск, читайте в статье «Встречаем сезон ежегодных отпусков: расчет и учет отпускных» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 41.
Дополнительные отпуска работникам, которые имеют детей, предоставляются в соответствии со
ст. 19 Закона об отпусках :— женщине, имеющей двоих или более детей в возрасте до 15 лет;
— женщине, которая имеет ребенка-инвалида;
— женщине, усыновившей ребенка;
— одинокой матери, отцу, воспитывающему детей без матери (в том числе в случае длительного пребывания матери в лечебном учреждении);
— лицу, которое взяло ребенка под опеку;
— одному из приемных родителей.
Подробно о лицах, которые имеют право на дополнительный отпуск на детей, читайте в статье «Предоставляем дополнительный отпуск родителям, имеющим детей» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 29.
Другие виды оплачиваемых отпусков
(например, учебные, творческие отпуска), не использованных работником, компенсации не подлежат.Обращаем внимание: компенсация за неиспользованный отпуск предоставляется работнику
независимо от причин увольнения.Компенсации подлежат все дни всех неиспользованных работником ежегодных отпусков
независимо от того, сколько лет они не предоставлялись. Также законодательство не устанавливает сроков давности, после которых утрачивается право на дополнительный отпуск работникам, имеющим детей.Расчет суммы компенсации за неиспользованный отпуск производится аналогично расчету обычных отпускных.
Алгоритм расчета компенсации за неиспользованный отпуск следующий.
1. Определяем количество неиспользованных дней отпуска, подлежащих компенсации.
Расчет дней неиспользованного
ежегодного отпуска можно произвести с помощью следующей формулы:Дкомп = Дотп х (Котр - Потр) : (Кгод - Пгод),
где
Дкомп — количество дней неиспользованного отпуска, за которые предоставляется компенсация;Дотп
— общая продолжительность отпуска;Котр
—количество календарных дней в текущем рабочем году до дня увольнения, за который не предоставлялся отпуск;Потр
— количество праздничных и нерабочих дней, установленных ст. 73 КЗоТ, которые приходятся на текущий рабочий год до дня увольнения;Кгод
— общее количество календарных дней в текущем рабочем году;Пгод
— общее количество праздничных и нерабочих дней в текущем рабочем году.В случае увольнения
руководящих, педагогических, научных, научно-педагогических работников, специалистов учебных заведений, которые до увольнения проработали не менее 10 месяцев, денежная компенсация выплачивается за неиспользованные ими дни ежегодных отпусков из расчета полной их продолжительности (ст. 24 Закона об отпусках). Если такие лица до увольнения проработали менее 10 месяцев, компенсация выплачивается пропорционально отработанному ими времени (из расчета продолжительности ежегодного основного отпуска за каждый отработанный месяц 5,6; 4,2 и 2,8 календарных дня при продолжительности отпуска 56, 42 и 28 календарных дней соответственно (п. 6 Порядка предоставления ежегодного основного отпуска длительностью до 56 календарных дней руководящим работникам учебных заведений и учреждений образования, учебных (педагогических) частей (подразделений) других учреждений и заведений, педагогическим, научно-педагогическим работникам и научным работникам, утвержденного постановлением КМУ от 14.04.97 г. № 346)).Относительно расчета количества дней неиспользованных
дополнительных отпусков родителям, имеющим детей, отметим следующее.Дополнительный отпуск родителям, имеющим детей, относится к
социальным отпускам и предоставляется за календарный год, а не за отработанный рабочий год. В случае увольнения работник имеет право на его использование или получение компенсации за него в полном объеме, независимо от отработанного времени в этом году. Напомним, что с 01.01.2010 г. продолжительность отпуска на детей составляет 10 календарных дней, а при наличии нескольких оснований для предоставления такого отпуска его общая продолжительность не может превышать 17 календарных дней.Согласно разъяснениям Минтруда в
письмах от 25.08.2005 г. № 36-455, от 22.02.2008 № 33/13/116-08, от 19.02.2010 г. № 48/13/116-10 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 29, от 21.07.2010 г. № 215/13/116-10 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2010, № 73, продолжительность неиспользованных социальных отпусков работникам, имеющим детей, должна определяться согласно нормам законодательства, которые действовали в тот год, за который предоставляется компенсация.2. Рассчитываем среднедневную зарплату.
Средняя заработная плата определяется в соответствии с Порядком № 100 исходя из суммарного заработка за последние 12 календарных месяцев работы, предшествовавших месяцу выплаты компенсации. Работнику, проработавшему на предприятии менее года, средняя заработная плата исчисляется исходя из выплат за фактическое время работы с 1-го числа месяца после оформления на работу по 1-е число месяца, в котором выплачивается компенсация за неиспользованный отпуск.Среднедневная заработная плата определяется по формуле:
ЗПср = ЗП : (Кгод - Пгод - В),
где
ЗП — сумма заработной платы и других выплат, включаемых в расчет средней заработной платы, начисленная в расчетном периоде;В
— время, в течение которого работник в соответствии с действующим законодательством или по другим уважительным причинам не работал и за ним не сохранялся заработок или сохранялся частично в расчетном периоде.Что касается выплат, которые включаются в расчет средней зарплаты (ЗП), то их перечень приведен в
п. 3 Порядка № 100. Кроме того, в расчет средней зарплаты для определения суммы компенсации за неиспользованный отпуск включаются также выплаты за время, в течение которого сохраняется средний заработок работника (за время предыдущего ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей и т. д.) и пособие по временной нетрудоспособности (абзац четвертый п. 3 Порядка № 100). Не участвуют в расчете средней заработной платы выплаты, указанные в п. 4 Порядка № 100.3. Рассчитываем сумму компенсации за неиспользованный отпуск.
Данный расчет представим в виде формулы:К = Дкомп х ЗПср,
где
К — сумма компенсации за неиспользованный отпуск;ЗПср
— среднедневная заработная плата.Подробнее о порядке расчета компенсации за неиспользованный отпуск, который аналогичен порядку расчета отпускных, читайте в статье «Встречаем сезон ежегодных отпусков: расчет и учет отпускных», 2011, № 41, с. 10. в рамках этой статьи он рассматриваться не будет.
Далее разберемся, какие выплаты работодатель имеет право удержать из начисленной суммы окончательного расчета.
Выплаты, которые могут быть удержаны работодателем из суммы дохода, начисленного работнику при увольнении
Согласно
ст. 127 КЗоТ с сумм заработной платы, начисленной работнику при увольнении, с целью покрытия его задолженности перед предприятием, с которого он увольняется, работодатель на основании приказа (распоряжения) может производить удержания:1) для возврата аванса, выданного в счет заработной платы;
2) для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;
3) для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность; на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает оснований и размера удержаний;
4) при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск за неотработанные дни отпуска;
5) при возмещении ущерба, причиненного по вине работника предприятию, учреждению, организации.
Причем в случаях, перечисленных в пп. 1 — 3, работодатель вправе издать приказ (распоряжение) об удержании, если выполняются одновременно следующие два условия:
— не истек срок в один месяц со дня окончания срока, установленного для возврата аванса, погашения задолженности или со дня выплаты неправильно исчисленной суммы
не позднее одного месяца;— работник
не оспаривает оснований и размера удержаний.В противном случае издание такого приказа (распоряжения) неправомерно. Указанные суммы могут быть взысканы с работника только по решению суда.
Если работник увольняется до окончания рабочего года, за который он уже получил отпуск полной длительности, для покрытия его задолженности перед предприятием работодатель осуществляет удержание из заработной платы за дни отпуска, которые были предоставлены в счет неотработанной части рабочего года. При проведении удержания работодатель обязан учитывать ограничения, установленные
п. 2 ч. 2 ст. 127 КЗоТ и ч. 2 ст. 22 Закона об отпусках, определяющие случаи, когда такое удержание не производится. Согласно приведенной норме это случаи увольнения работника в связи с:1) призывом или принятием (поступлением) на военную службу, направлением на альтернативную (невоенную) службу (
п. 3 ст. 36 КЗоТ);2) переводом работника по его согласию на другое предприятие или переходом на выборную должность в случаях, предусмотренных законами Украины (
п. 5 ст. 36 КЗоТ);3) отказом от перевода на работу в другую местность вместе с предприятием, а также отказом от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда (
п. 6 ст. 36 КЗоТ);4)
изменениями в организации производства и труда, в том числе ликвидацией, реорганизацией или перепрофилированием предприятия, сокращением численности или штата работников (п. 1 ст. 40 КЗоТ);5)
выявлением несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе в результате недостаточной квалификации или состояния здоровья, которые препятствуют продолжению данной работы (п. 2 ст. 40 КЗоТ);6) неявкой на работу более четырех месяцев подряд в результате временной нетрудоспособности, не учитывая отпуска в связи с беременностью и родами, если законодательством не установлен более длительный срок сохранения места работы (должности) при определенном заболевании (
п. 5 ст. 40 КЗоТ);7) восстановлением на работе работника, который раньше выполнял эту работу (
п. 6 ст. 40 КЗоТ);8) направлением на учебу;
9) выходом на пенсию.
Также не производится удержание из заработной платы за неотработанные дни отпуска в случае смерти работника.
Отметим, что кроме приведенного перечня выплат, при проведении окончательного расчета с заработной платы работника могут производиться
удержания по исполнительным листам (например, алименты, возмещение ущерба и др.). Размер удержаний из заработной платы работника по исполнительным листам исчисляется исходя из суммы, которая остается после удержания налогов (ч. 1 ст. 70 Закона № 606). Перечень видов доходов, с которых проводится удержание алиментов, утвержден постановлением КМУ «О перечне видов доходов, которые учитываются при определении размера алиментов на одного из супругов, детей, родителей, других лиц» от 26.02.93 г. № 146. Согласно этому документу удержание алиментов с сумм выходного пособия при увольнении и компенсации за неиспользованный отпуск, кроме случаев, когда работник при увольнении получает компенсацию за отпуск, не использованный на протяжении нескольких лет, не производится.Прекращая начисление и выплату по исполнительным листам в связи с увольнением работника-должника, работодатель обязан в течение 3-х дней уведомить государственного исполнителя о причине прекращения выплат по исполнительным листам и указать новое место работы, проживания или обучения работника-должника, если они известны (
ч. 2 ст. 69 Закона № 606).Обращаем внимание: проводя удержания с суммы заработной платы, начисленной работнику при увольнении, работодатель обязан соблюдать требования
ст. 128 КЗоТ, устанавливающей ограничения размера отчислений из заработной платы работника. Так, согласно указанной норме общий размер производимых отчислений при каждой выплате заработной платы работнику не может превышать 20 %, а в некоторых случаях, отдельно предусмотренных законодательством (например, при отчислении с заработной платы по нескольким исполнительным документам), — 50 % заработной платы, подлежащей выплате работнику. Данные ограничения не распространяются на удержание из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей. Размер отчислений из заработной платы в этом случае не может превышать 70 %.
Сроки проведения окончательного расчета с работником
Сроки расчета при увольнении установлены
ст. 116 КЗоТ.При увольнении работника выплата всех надлежащих ему сумм осуществляется
в день увольнения, которым в общем случае считается последний рабочий день.О начисленных суммах собственник или уполномоченный им орган обязан
письменно уведомить работника перед выплатой (ч. 1 ст. 116 КЗоТ). Поскольку форма уведомления законодательно не установлена, то работодатель вправе ее определить самостоятельно. Таким уведомлением, например, может быть как расчетный лист, так и специально разработанная предприятием форма.Если работник в день увольнения
не работал, указанные суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.В случае спора о размерах сумм
, надлежащих работнику при увольнении, собственник или уполномоченный им орган обязан в указанный выше срок выплатить работнику не оспариваемую сумму.
Выплаты, которые обязан произвести собственник в связи с задержкой
В случае невыплаты по вине собственника или уполномоченного им органа причитающихся уволенному работнику сумм в выше указанные сроки при отсутствии спора об их размере работодатель обязан
выплатить работнику его средний заработок за все время задержки по день фактического расчета (ч. 1 ст. 117 КЗоТ), а при непроведении его до рассмотрения дела в суде — по день принятия решения, если работодатель не доведет отсутствие в этом своей вины (п. 20 постановления № 13)При наличии спора о размерах причитающихся уволенному работнику сумм собственник или уполномоченный им орган должен уплатить работнику его
средний заработок за все время задержки в том случае, если спор решен в пользу работника (ч. 2 ст. 117 КЗоТ). При частичном удовлетворении иска работника суд определяет размер возмещения за время задержки расчета с учетом спорной суммы, на которую тот имел право, части, которую она составляла в заявленных требованиях, существенности этой части в сравнении со средним заработком и других конкретных обстоятельств дела (абзац второй п. 20 постановления № 13).Кроме того, в случае нарушения работодателем срока выдачи трудовой книжки работнику
выплачивается средний заработок за все время вынужденного прогула (ч. 4 ст. 235 КЗоТ).Расчет среднего заработка
в приведенных случаях производится в соответствии с Порядком № 100, исходя из выплат за последние два календарных месяца.В случае если выплата за несвоевременное проведение окончательного расчета с работником или за несвоевременную выдачу трудовой книжки производится по решению суда, то работодателю необходимо учесть следующие особенности. Суммы таких выплат прямо указываются в решении суда, причем
без удержания обязательных платежей, которые уплачиваются согласно действующему законодательству. Поэтому во избежание ненужных проблем рекомендуем работодателю проследить за тем, чтобы в резолютивной части решения было указано, что суд определил сумму заработка, подлежащую начислению, без удержаний обязательных платежей. Если все же такого указания не будет, работодатель может обратиться в суд за разъяснением решения суда, и уже в разъяснении суд укажет на то, что подлежащая выплате сумма средней зарплаты за время вынужденного прогула определена без соответствующих удержаний.Все это необходимо для того, чтобы работодатель
в случае добровольного выполнения решения суда имел возможность удержать из начисленной за вынужденный прогул или за несвоевременный расчет зарплаты обязательные платежи. В противном случае он вынужден будет их заплатить за счет своих средств.Разобравшись с особенностями расчета заработной платы, выходного пособия, компенсации за неиспользованный отпуск, а также средней заработной платы за задержку окончательного расчета и выдачи трудовой книжки перейдем к отражению указанных выплат в налоговом и бухгалтерском учете.
Налоговый и бухгалтерский учет
Рассмотрение порядка налогообложения выплат работнику, с которым расторгается трудовой договор, начнем с обложения их единым взносом на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ).
ЕСВ.
Порядок начисления, исчисления и уплаты ЕСВ определяется исключительно Законом № 2464. Базой для начисления ЕСВ является сумма начисленной заработной платы по видам выплат, включающим основную и дополнительную заработную плату, другие поощрительные и компенсационные выплаты, в том числе в натуральной форме, определяемые в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464, п.п. 4.3.5 Инструкции № 21-5). Для определения видов выплат, относящихся к основной, дополнительной заработной плате и других поощрительных и компенсационных выплат, работодателям следует руководствоваться Инструкцией № 5. Кроме того, во исполнение ч. 7 ст. 7 Закона № 2464 КМУ разработал Перечень № 1170, содержащий выплаты, производимые за счет средств работодателей, на которые не начисляется ЕСВ.Информацию относительно необходимости обложения ЕСВ выплат, которые могут производиться увольняемому работнику, представим в таблице.
| Выплата | Информация относительно включения в базу начисления ЕСВ | Основание |
| Заработная плата за фактически отработанное время в месяце увольнения | Включается в базу начисления ЕСВ | Входит в фонд оплаты труда согласно разд. 2 Инструкции № 5 |
| Выходное пособие в случае увольнения | Не включается в базу начисления ЕСВ | Не входит в фонд оплаты труда (п.п. 3.8 Инструкции № 5) и указана в п. 4 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, на которые не производится начисление ЕСВ |
| Компенсация за неиспользованные дни отпуска | Включается в базу начисления ЕСВ | Входит в состав фонда дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5) |
| Выплата за задержку окончательного расчета | Не включается в базу начисления ЕСВ | Относится к другим выплатам, которые не входят в фонд оплаты труда (п.п. 3.9 Инструкции № 5) и указана в п. 5 разд. I Перечня № 1170 в составе выплат, на которые не производится начисление ЕСВ |
| Выплата за задержку выдачи трудовой книжки | Включается в базу начисления ЕСВ | Входит в состав фонда дополнительной заработной платы (п.п. 2.2.12 Инструкции № 5) |
Выплаты, которые включаются в базу начисления ЕСВ,
подлежат отражению в Отчете по ЕСВ по форме приложения 4 к Порядку формирования и предоставления страхователями отчета относительно сумм начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 08.10.2010 г. № 22-2.Налог на доходы физических лиц
(далее — НДФЛ). Заработная плата за фактически отработанное время в месяце увольнения, компенсация за неиспользованный отпуск, выходное пособие и выплаты, которые работодатель производит в связи с задержкой окончательного расчета и выдачи трудовой книжки, включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога и облагаются НДФЛ по ставкам, предусмотренным п. 167.1 НКУ:— по ставке
15 % — для дохода, сумма которого не превышает 10-кратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 9410 грн.);— по ставке
17 % — с суммы превышения.В связи с тем, что денежная
компенсация за неиспользованный отпуск входит в состав дополнительной заработной платы, она облагается НДФЛ в составе зарплаты по правилам, предусмотренным для заработной платы, а именно:— при определении базы налогообложения уменьшается на сумму ЕСВ в части удержаний и на сумму налоговой социальной льготы (при наличии права на нее);
— учитывается при определении предельного размера дохода, дающего право на налоговую социальную льготу (далее — НДС) (в 2011 году — 1320 грн.).
Напомним, что с 01.01.2011 г. в месяце увольнения к зарплате работника, имеющего право на применение НСЛ, может применяться льгота независимо от количества отработанных им в таком месяце дней (
п.п. 169.3.4 НКУ).Что касается
выходного пособия, которое выплачивается в случае увольнения работника, то из разъяснений, приведенных в письме ГНАУ от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 25), можно сделать вывод, что для целей обложения НДФЛ выходное пособие не является заработной платой. По мнению налоговиков, оно относится в состав общего налогооблагаемого дохода на основании п.п. 164.2.18 НКУ, в то время как доходы в виде зарплаты включаются туда же на основании п.п. 164.2.1 НКУ. Следовательно, НСЛ к выходному пособию не применяется, и данная выплата не учитывается при определении права на НСЛ.Средняя заработная плата за задержку окончательного расчета
выплачивается бывшему работнику, который на момент выплаты уже не состоит в трудовых отношениях с предприятием, о чем имеется соответствующая запись в трудовой книжке. Кроме того, данная выплата не входит в фонд оплаты труда (п. 3.9 Инструкции № 5), а значит, не является заработной платой для целей обложения НДФЛ. НСЛ к ней не применяется и она не учитывается при определении права на НСЛ.Средний заработок за время вынужденного прогула
, выплата которого производится в связи с задержкой выдачи трудовой книжки работнику, для целей обложения НДФЛ, по нашему мнению, является заработной платой. Как отмечалось ранее, она включается в фонд оплаты труда на основании п.п. 2.2.12 Инструкции № 5.В связи с этим:
1)
вся сумма средней зарплаты за время вынужденного прогула включается в налогооблагаемый доход месяца, в котором она начислена;2)
ставка налога с доходов применяется та, которая действует на момент начислений суммы средней зарплаты за время вынужденного прогула;3)
вся сумма средней зарплаты за время вынужденного прогула сравнивается с предельной величиной дохода, дающей право на применение НСЛ.При проведении окончательного расчета работодатель обязан
произвести перерасчет сумм доходов, начисленных увольняемому работнику в виде заработной платы, удержанного НДФЛ, а также суммы предоставленной НСЛ (в случае наличия права на нее) (п.п. «в» п.п. 169.4.2, п.п. 169.4.3 НКУ).Перерасчет производится
за каждый месяц отчетного года до момента увольнения. При проведении перерасчета уточняются начисленные и выплаченные доходы с учетом сумм, начисленных непосредственно за соответствующий месяц (отпускных, больничных и т. п.), правильность начисления НДФЛ за каждый месяц, наличие оснований для применения НСЛ, и исправляются допущенные ошибки, связанные с начислением и налогообложением доходов, а также применением НСЛ.Следствием проведения перерасчета может быть выявление
недоплаты или переплаты НДФЛ.Недоплата
взыскивается работодателем за счет суммы любого налогооблагаемого дохода увольняемого работника за соответствующий месяц (после его налогообложения), а в случае недостаточности суммы такого дохода непогашенная часть недоплаты включается в состав налогового обязательства работника по результатам отчетного налогового года и уплачивается самим работником (п.п. 169.4.4 НКУ).Что касается
переплаты по НДФЛ, то работодателем на сумму такой переплаты уменьшается сумма начисленного налогового обязательства работника в месяце увольнения. Если же сумма переплаты превышает сумму НДФЛ, начисленного в последнем месяце работы, то сумма превышения подлежит возмещению из бюджета по результатам отчетного года. Для этого работник должен вести учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов для определения суммы общего годового налогооблагаемого дохода по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1022, и подать до 1 мая года, следующего за отчетным, годовую декларацию об имущественном состоянии и доходах, в которой задекларировать сумму переплаты НДФЛ.В Налоговом расчете по форме № 1ДФ работодатель — налоговый агент отражает:
— заработную плату за фактически отработанное время в месяце увольнения, компенсацию за неиспользованные дни отпуска, средний заработок за время вынужденного прогула и среднюю зарплату за задержку окончательного расчета*
с признаком дохода «101»;— выходное пособие при увольнении
с признаком дохода «127».* Несмотря на то что на момент выплаты такого дохода предприятие не будет являться работодателем налогоплательщика, по мнению налоговиков (см. консультацию в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9, с. 20), данную выплату следует отражать в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком «101».
Налог на прибыль. Заработная плата
за фактически отработанное время в месяце увольнения, компенсация за неиспользованные дни отпуска и средняя зарплата за время вынужденного прогула включаются в расходы предприятия на основании п.п. 138.8.2, пп. 138.10.1 — 138.10.4 и п. 142.1 НКУ.Суммы выходного пособия при увольнении
в размере, предусмотренном действующим законодательством, включаются в расходы на основании п. 142.2 НКУ. Сумма превышения над законодательно установленным размером в состав расходов не включается.Суммы, начисленные работникам за время задержки окончательного расчета при увольнении
, по нашему мнению, не включаются в расходы, поскольку они представляют собой своего рода штрафную санкцию, налагаемую на работодателя за несвоевременный расчет с уволенным работником.Обобщим приведенную информацию в виде таблицы.
Условные обозначения:
«+» — облагается ЕСВ (НДФЛ) или включается в состав расходов предприятия;
«-» — не облагается ЕСВ (НДФЛ) или не включается в состав расходов предприятия.
| Выплата | ЕСВ | НДФЛ | Расходы |
| Заработная плата за фактически отработанное время в месяце увольнения | + | + | + |
| Выходное пособие в случае увольнения | - | + | + /- |
| Компенсация за неиспользованные дни отпуска | + | + | + |
| Выплата за задержку окончательного расчета | - | + | - |
| Выплата за задержку выдачи трудовой книжки | + | + | + |
Кроме того, хотелось бы обратить внимание работодателей еще на один важный момент. Как известно, в случае увольнения работника в связи с его переводом на другое предприятие, в учреждение, организацию (
п. 5 ст. 36 КЗоТ), компенсация за неиспользованные дни ежегодного отпуска может быть либо выплачена ему на руки в общем порядке, либо по его желанию перечислена на счет предприятия, на которое работник переводится.Расчет и начисление сумм компенсации за неиспользованный отпуск, начисление (удержание) и уплату ЕСВ, а также удержание и перечисление НДФЛ, на наш взгляд, должно производить
предприятие, с которого увольняется работник. Расходы, связанные с начислением суммы компенсации, а также начисленная сумма ЕСВ включаются в состав расходов такого предприятия.Сведения о выплаченной компенсации прежний работодатель должен отразить в Налоговом расчете по форме № 1ДФ и в отчетности по ЕСВ.
«Чистая» сумма компенсации за неиспользованный отпуск (за минусом всех удержаний) перечисляется на счет нового работодателя на основании письменного заявления работника. Моментом выплаты дохода в данном случае, по нашему мнению, следует считать
дату перечисления денежных средств предприятию, которое является новым местом работы физического лица. Перечисление денежной компенсации должно сопровождаться письмом (справкой), в котором следует указать период времени, за который работник не использовал ежегодный отпуск и общую сумму компенсации, а также информацию о том, что НДФЛ и ЕСВ начислены (удержаны) и перечислены в полном объеме.Новый работодатель
не отражает сумму компенсации, зачисленную на его счет, ни в составе доходов при ее получении, ни в составе расходов при выплате. Данная сумма является для него транзитной. При ее получении у нового работодателя возникает задолженность перед работником по выплате компенсации.В соответствии со
ст. 10 Закона об отпусках новый работодатель обязан по желанию работника предоставить ему ежегодный отпуск полной продолжительности до окончания шестимесячного срока с начала его работы на данном предприятии. При этом дни отпуска, «заработанные» на предыдущем месте работы, оплачиваются за счет полученной от старого работодателя компенсации.В Налоговом расчете по форме № 1ДФ и отчете по ЕСВ, по нашему мнению, новый работодатель сведения о выплаченной компенсации не указывает.
Уверены, что приведенный материал позволит работодателям без труда произвести окончательный расчет с увольняемым работником.
