О налогообложении излишне израсходованных средств, полученных на командировку
Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 30.12.2010 г. № 14545/6/17-0716
Государственная налоговая администрация Украины рассмотрела ваш запрос <…> и сообщает.
Налогообложение суммы излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленный срок, с 01.01.2011 г. регулируется п. 170.9 ст. 170 Налогового кодекса Украины (далее — Кодекс)
, согласно которому налоговый агент, выдавший сумму на командировку, должен обложить налогом сумму, превышающую сумму расходов плательщика налога на такую командировку, рассчитанную согласно п.п. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Раздела III Кодекса.В соответствии с п. 1 Заключительных положений Кодекса и подразделом 4 Переходных положений Кодекса раздел III этого Кодекса вступает в силу с 1 апреля 2011 года. В то же время в соответствии с п. 2 ст. 2 Заключительных положений Кодекса Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» (Відомості Верховної Ради України, 1995 г., № 4, ст. 28, с последующими изменениями) утрачивает силу с 1 апреля 2011 года.
Следовательно, в течение I квартала 2011 года будут продолжать действовать нормы Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в том числе его п.п. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 в отношении расчета сумм на командировку.
Учитывая приведенное,
при выполнении норм п. 170.9 ст. 170 раздела IV Кодекса в I квартале 2011 года следует руководствоваться п.п. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закона № 334.
Заместитель председателя С. Лекарь
комментарий редакции
До 1 апреля 2011 года расходы на командировку считаем по-старому
В соответствии с п.п. 164.2.11 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — НКУ) в общий месячный налогооблагаемый доход налогоплательщика включается сумма излишне израсходованных средств, полученных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки.
Как следует из положений п.п. 170.9.1 НКУ, налогообложению подлежат не возвращенные в установленные сроки средства, полученные налогоплательщиком на командировку, в сумме, превышающей сумму расходов налогоплательщика на такую командировку, рассчитанной согласно разделу III НКУ.
Что касается сроков, то в общем случае излишне израсходованные средства должны быть возвращены до или во время предоставления Отчета об использовании средств, выданных на командировку или по отчет, т. е. до окончания 5-го банковского дня, следующего за днем завершения командировки. Подробнее о сроках сдачи излишне израсходованных средств, выданных на командировку, читайте в статье «Подотчетные средства» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12.
А вот относительно расчета суммы превышения расходов на командировку возник вопрос, поскольку согласно п. 1 Заключительных положений НКУ раздел III этого Кодекса вступит в силу только с 1 апреля 2011 года.
Согласно разъяснениям ГНАУ, приведенным в комментируемом письме, для целей налогообложения излишне израсходованных подотчетных сумм
в течение I квартала при определении суммы командировочных расходов следует руководствоваться нормами п.п. 5.4.8 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР. Соответственно размеры суточных, как мы и предполагали, до 1 апреля 2011 года определяются в соответствии с постановлением КМУ от 23.04.99 г. № 663.
Екатерина Скрипкина
