Щодо оподаткування надміру витрачених коштів, отриманих на відрядження
Лист Державної податкової адміністрації України від 30.12.2010 р. № 14545/6/17-0716
Державна податкова адміністрація України розглянула ваш запит <…> і повідомляє.
Оподаткування суми надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт, та не повернутої у встановлений строк, з 01.01.2011 р. регулюється п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу України
(далі — Кодекс), згідно з яким податковий агент, який видав суму на відрядження, має оподаткувати суму, що перевищує суму витрат платника податку на таке відрядження, розраховану згідно з п.п. 140.1.7 п. 140.1 ст. 140 Розділу III Кодексу.Відповідно до п. 1 Прикінцевих положень Кодексу та підрозділу 4 Перехідних положень Кодексу розділ III цього Кодексу набирає чинності з 1 квітня 2011 року. Водночас, відповідно до п. 2 ст. 2 Прикінцевих положень Кодексу Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» (Відомості Верховної Ради України, 1995 р., № 4, ст. 28 із наступними змінами) втрачає чинність із 1 квітня 2011 року.
Отже, протягом I кварталу 2011 року продовжуватимуть діяти норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», у тому числі його п.п. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 щодо розрахунку сум на відрядження.
Враховуючи наведене,
при виконанні норм п. 170.9 ст. 170 розділу IV Кодексу у I кварталі 2011 року слід керуватися п.п. 5.4.8 п. 5.4 ст. 5 Закону № 334.
Заступник голови С. Лекарь
коментар редакції
До 1 квітня 2011 року витрати на відрядження обчислюємо «по-старому»
Відповідно до п.п. 164.2.11 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI (далі — ПКУ) до загального місячного оподатковуваного доходу платника податків уключається сума надміру витрачених коштів, отриманих платником податку на відрядження або під звіт та не повернених у встановлені законодавством строки.
Як випливає з положень п.п. 170.9.1 ПКУ, оподаткуванню підлягають не повернені в установлені строки кошти, отримані платником податків на відрядження в сумі, що перевищує суму витрат платника податків на таке відрядження, яку розраховано згідно з розділом III ПКУ.
Щодо строків, то в загальному випадку надміру витрачені кошти має бути повернено до або під час подання Звіту про використання коштів, виданих на відрядження або під звіт, тобто до закінчення 5-го банківського дня, наступного за днем завершення відрядження. Докладніше про строки здавання надміру витрачених коштів, виданих на відрядження, читайте у статті «Підзвітні кошти» // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 12.
А от щодо розрахунку суми перевищення витрат на відрядження виникло запитання, оскільки згідно з п. 1 Прикінцевих положень ПКУ розділ III цього Кодексу набере чинності тільки з 1 квітня 2011 року.
Згідно з роз’ясненнями ДПАУ, які наведено в листі, що коментується, для цілей оподаткування надміру витрачених підзвітних сум
протягом I кварталу при визначенні суми витрат на відрядження слід керуватися нормами п.п. 5.4.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції від 22.05.97 р. № 283/97-ВР. Відповідно розміри добових, як ми і передбачали, до 1 квітня 2011 року визначаються згідно з постановою КМУ від 23.04.99 р. № 663.
Катерина Скрипкіна
