Заполняем Налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц
В одном из прошлых номеров нашей газеты мы рекомендовали до появления разъяснений относительно заполнения Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц руководствоваться здравым смыслом и названиями строк. Но после появления методических рекомендаций налоговиков по заполнению декларации стало ясно: о здравом смысле нужно забыть, названиям строк верить нельзя… Как бы там ни было, но подавать декларацию нужно, а значит, разобраться с ее заполнением придется. Этим и займемся далее.
Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»
Документы статьи
НКУ
— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.КоАП
— Кодекс об административных правонарушениях Украины от 07.12.84 г. № 8073-X.Приказ № 58
— приказ ГНАУ «Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц» от 31.01.2011 г. № 58.Письмо № 4485
— письмо ГНАУ от 17.02.2011 г. № 4485/7/17-0217.
Общие положения
Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее — Налоговая декларация) — новая отчетность по налогу на доходы физических лиц (далее — НДФЛ), в которой указываются
общие суммы доходов, начисленные (выплаченные, предоставленные) в пользу налогоплательщиков, и общие суммы НДФЛ, удержанные с этих доходов, а также объемы перечисленного налога в бюджет. Форма декларации утверждена приказом № 58.В соответствии с
п.п. «д» п. 176.2 НКУ подавать ежемесячно Налоговую декларацию обязаны все налоговые агенты по НФДЛ. Напомним, что налоговым агентом по НДФЛ является юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог на доходы физических лиц в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, подавать налоговую отчетность налоговым органам и нести ответственность за нарушение его норм (п.п. 14.1.180 НКУ).Обращаем внимание: подавать декларацию должны также и юридические лица, и самозанятые лица, в том числе предприниматели, которые не ведут деятельность и не используют труд наемных работников.
Налоговая декларация подается независимо от того, выплачивал налоговый агент доходы налогоплательщикам или нет.
Налоговая декларация предоставляется в орган государственной налоговой службы (далее — ГНС) по месту регистрации налогового агента.
Филиалы, отделения, другие обособленные подразделения
, которые уполномочены начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет НДФЛ (уполномоченные подразделения), подают Налоговую декларацию относительно граждан, которым они начисляют (выплачивают) доход, в орган ГНС по своему местонахождению. При этом в реквизитах Налоговой декларации указываются данные о таком уполномоченном подразделении, как о налоговом агенте.Если обособленное подразделение
неуполномочено начислять, удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ, Налоговую декларацию за такое подразделение подает юридическое лицо по местонахождению неуполномоченного обособленного подразделения. Для этого юридическое лицо должно стать на учет в органе ГНС по местонахождению каждого неуполномоченного подразделения (отделения, филиала). В этом случае в реквизитах Налоговой декларации указываются данные юридического лица, состоящего на учете в органе ГНС вместо такого неуполномоченного подразделения.В случае осуществления процедуры ликвидации (прекращения деятельности) налогового агента Налоговая декларация за такой период должна подаваться в орган ГНС по местонахождению налогового агента до оформления его ликвидации (прекращения деятельности) (
п. 1.3 письма № 4485).
Сроки предоставления Налоговой декларации
Налоговая декларация предоставляется
отдельно за каждый месяц (налоговый период) в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного (налогового) месяца (п.п. «д» п. 176.2, п.п. 49.18.1 НКУ).В случае если
последний день срока предоставления Налоговой декларации приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем (п. 49.20 НКУ).Касательно срока предоставления Налоговой декларации за январь 2011 года отметим следующее. Поскольку процесс обнародования
приказа № 58, которым утверждена форма Налоговой декларации, затянулся (опубликован 18.02.2011 г.), учитывая нормы п. 46.6 НКУ, налоговикам пришлось продлить срок предоставления декларации за январь 2011 года (письмо ГНАУ от 17.02.2011 г. № 4486/717-0217 //«Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 16). Так, Налоговую декларацию по НДФЛ за январь 2011 года нужно предоставить не позднее срока, установленного для подачи декларации за февраль 2011 года, т. е. не позднее 21 марта 2011 года (20 марта 2011 года — воскресенье).В своем
письме № 4485 ГНАУ обращает внимание на то, что отдельная декларация за календарный год не подается.
Способы предоставления Налоговой декларации
Налоговые агенты, относящиеся к крупным и средним налогоплательщикам, подают Налоговую декларацию в орган ГНС
в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством (п. 49.4 НКУ).Налоговые агенты, не относящиеся к крупным и средним налогоплательщикам, могут подать Налоговую декларацию одним из следующих способов, определенных
п. 49.3 НКУ:а) лично плательщиком налогов либо уполномоченным на это лицом. При этом один экземпляр Налоговой декларации будет подан в орган ГНС, а второй с подписью ответственного за прием Налоговой декларации лица и штампом органа ГНС остается у налогового агента. Наличие штампа является подтверждением подачи декларации;
б) отправив почтой по адресу органа ГНС с уведомлением о вручении и с описью вложения согласно
Порядку оформления почтовых отправлений с вложением материалов отчетности, расчетных документов и деклараций, утвержденному постановлением КМУ от 28.07.97 г. № 799. Отправить Налоговую декларацию нужно не позднее чем за 10 дней до окончания предельного срока ее подачи (п. 49.5 НКУ). В данном случае подтверждением сдачи Налоговой декларации будет уведомление о вручении с подписью ответственного лица органа ГНС;в) с помощью средств электронной связи в электронной форме с соблюдением условия по регистрации электронной подписи подотчетных лиц в порядке, определенном законодательством. Подтверждением подачи Налоговой декларации в данном случае является квитанция о ее получении.
Общие правила заполнения Налоговой декларации
В Налоговой декларации указываются
все предусмотренные в ней показатели. В случае если в информационной строке есть незаполненные поля, в них проставляются прочерки.Если начисление (выплата) доходов налогоплательщикам не производилось, Налоговая декларация подается с прочерками.
Сумма начисленных доходов, сумма начисленного (перечисленного) НДФЛ, суммы начисленной пени и штрафа указываются в денежной форме, выраженной
в национальной валюте (в гривнях с копейками), независимо от того, в какой форме или в какой валюте осуществлялись начисление и выплата дохода.При заполнении Налоговой декларации на бумажных носителях налоговый агент должен соблюдать следующие правила:
1) бумажный носитель должен быть формата А4 и не иметь повреждений;
2) заполнение производится:
— чернилами, шариковой ручкой пастой синего или черного цвета либо с помощью печатных средств (заполнение карандашом не разрешается);
— машинописным текстом или печатными буквами;
— без замазок, зачеркиваний, исправлений, уточнений, помарок и подчисток.
Налоговая декларация или печатная копия файла на последнем листе заверяется:
—
для юридического лица — подписью руководителя, главного бухгалтера и удостоверяются печатью;—
для самозанятого лица — подписью такого лица, подающего Налоговую декларацию, и удостоверяется печатью (при наличии).Во время приема налоговой декларации уполномоченное должностное лицо органа ГНС, в котором состоит на учете плательщик налогов, обязано проверить наличие и достоверность заполнения всех обязательных реквизитов декларации. Декларацию не примут к рассмотрению, если она:
— не отвечает вышеуказанным требованиям;
— содержит текст или цифры, которые невозможно прочитать в результате повреждения листов, их потертости, заливки чернилами или вследствие других причин.
Правила исправления в Налоговой декларации самостоятельно выявленных ошибок
В случае
выявления налоговым агентом ошибки в ранее поданной Налоговой декларации до окончания предельного срока ее подачи, он обязан подать новую Налоговую декларацию. При этом ранее поданная с ошибками Налоговая декларация аннулируется органом ГНС. Что касается штрафных санкций, то они в данном случае не применяются.Например, в случае обнаружения налоговым агентом до 21 марта 2011 года (предельный срок подачи Налоговой декларации за январь 2011 года) ошибки в Налоговой декларации за январь 2011 года, уже поданной им в орган ГНС, такой налоговый агент должен подать новую Налоговою декларацию с отметкой в строке 1 «Звітна нова» или «Звітна нова за неуповноважений відокремлений підрозділ». При этом штрафные санкции к нему применены не будут.
Если налоговый агент
самостоятельно обнаружил ошибку в сданной Налоговой декларации после окончания предельного срока ее подачи, то исправиться можно:1) путем подачи
уточняющей Налоговой декларации, которая может предоставляться как за отчетный период, так и за предыдущие периоды. При этом сумма недоплаты и штраф в размере 3 % от такой суммы должны быть уплачены до подачи уточняющей декларации (п.п. «а» п. 50.1 НКУ);2) заполнив
Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц за отчетный период, в котором обнаружена ошибка (далее — Расчет), по форме, утвержденной приказом № 58, и приложив его к Налоговой декларации за отчетный период. Исправляясь таким способом, плательщику налога придется уплатить штраф в размере 5 % от суммы недоплаты (п.п. «б» п. 50.1 НКУ).Как видим, исправляться путем подачи уточняющей Налоговой декларации гораздо выгоднее для плательщика налога, так как при таком подходе размер штрафа меньше. Вместе с тем согласно
п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НКУ штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение. По нашему мнению, штраф в размере 1 грн. должен действовать не только в случаях применения штрафных санкций по налоговым уведомлениям-решениям, но и в указанных случаях самоисправления вместо штрафов в размере 3 % и 5 %.Также налоговый агент обязан самостоятельно начислить пеню, предусмотренную
п.п. 129.1.3 НКУ. В соответствии с указанной нормой НКУ начисление пени начинается в день наступления срока погашения налогового обязательства, определенного налоговым агентом при выплате (начислении) доходов в пользу плательщиков налогов — физических лиц.Далее рассмотрим порядок заполнения реквизитов и строк Налоговой декларации с учетом методических рекомендаций налоговиков, изложенных в
письме № 4485.
Порядок заполнения Налоговой декларации
1. Реквизиты Налоговой декларации
| Показатель | Пояснение |
| 1 | 2 |
| Строка 1 | В зависимости от того, какая Налоговая декларация подается, необходимо поставить отметку в соответствующей клеточке: «Звітна», «Звітна за неуповноважений підрозділ», «Звітна нова», «Звітна нова за неуповноважений відокремлений підрозділ», «Уточнююча», «Уточнююча за неуповноважений відокремлений підрозділ». При наличии более одной отметки Налоговая декларация считается заполненной неправильно |
| Строка 2 | При составлении Налоговой декларации за отчетный налоговый период напротив отметки «Звітний (податковий) період» указывается отчетный месяц (2 цифры) и год, за который составляется и подается декларация. Например, при составлении отчета за январь 2011 года необходимо указать «01» и «2011». В случае подачи уточняющего отчета напротив отметки «Звітний (податковий) період, що уточнюється» указывается номер месяца и отчетный год, декларация за который уточняется |
| Строка 3 | Указывается полное наименование юридического лица или ФИО самозанятого лица и проставляется соответствующая отметка в клеточке «Юридична особа» или «Самозайнята особа» |
| Строка 4 | 1) юридические лица указывают код ЕГРПОУ плательщика налога. Заполнение клеточек производится слева направо. Если значимых цифр меньше 8, он дополняется слева нулями до 8 цифр (незаполненных клеточек быть не должно!);2) самозанятые лица указывают десятиразрядный номер учетной карточки плательщика налога (для налогоплательщиков, которые были зарегистрированы в Государственном реестре физических лиц — плательщиков налогов и других обязательных платежей до вступления в силу НКУ — десятиразрядный идентификационный номер согласно справке ГНИ из Государственного реестра физлиц). Заполнение клеточек производится слева направо; 3) самозанятые лица, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налога (идентификационного номера), уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте, указывают серию и номер паспорта |
| Строка 5 | 1) юридические лица (уполномоченные обособленные подразделения) указывают свое местонахождение согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре предприятий и организаций Украины, почтовый индекс, междугородный код, телефон, факс и электронный адрес; |
| Строка 6 | Указывается местонахождение неуполномоченного обособленного подразделения, за которое подается Налоговая декларация, и почтовый индекс, а также междугородный код, телефон, факс и электронный адрес юридического лица, подающего Налоговую декларацию за такое неуполномоченное подразделение |
| Строка 7 | Указывается дата выплаты дохода за отчетный период (дата выплаты заработной платы за вторую половину месяца). Например, если согласно положениям коллективного договора заработная плата за вторую половину месяца выплачивается 7 числа, то при заполнении отчета за январь 2011 года необходимо будет указать «07.02.2011» |
| Строка 8 | Указывается название, код ЕГРПОУ органа ГНС, в который подается Налоговая декларация |
| Строка 9 | Указывается общее количество поданных юридическим лицом отдельных Налоговых деклараций за неуполномоченные обособленные подразделения. Заполняется слева направо. В случае если значимых цифр меньше 5, слева необходимо проставить нули. Например, если юридическое лицо имеет 1 неуполномоченное обособленное подразделение, за которое им была подана Налоговая декларация по его местонахождению, то такому юридическому лицу в данной строке необходимо будет указать «00001» |
| Строка 10 | Указывается количество лиц, работавших в отчетном периоде в штате (кроме лиц, находившихся в отпуске по уходу за ребенком), и отдельно количество лиц, работавших по гражданско-правовым договорам. Заполнение клеточек производится слева направо и дополняется слева нулями при необходимости |
2. Блок «Показники»
Заполнение строк 01 — 07 блока «Показники» производится
без учета доходов и налогов, начисленных (перечисленных) работникам неуполномоченных обособленных подразделений (отделений, филиалов). В случае подачи Налоговой декларации с отметкой «Уточнююча» или «Уточнююча за неуповноважений відокремлений підрозділ» блок «Показники» (строки с кодами 01 — 08) не заполняется.
| Код строки | Наименование показателя |
| 1 | 2 |
| 01 | Сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді |
| Указывается общая сумма доходов, начисленных налогоплательщикам за отчетный период (без уменьшения на сумму НДФЛ, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и налоговой социальной льготы). Доходы, которые в соответствии с нормами НКУ не подлежат обложению НДФЛ, в данной строке не отображаются. | |
| 02 | Сума доходів, які виплачені (надані) на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді |
| Указывается общая сумма доходов за отчетный период за вычетом сумм взносов и налогов, которая была выплачена (предоставлена) налогоплательщикам в отчетном периоде, в том числе за предыдущие периоды («чистая» сумма дохода, полученная работниками на руки!).Так, при заполнении Налоговой декларации за январь 2011 года в этой строке необходимо указать, в частности, сумму заработной платы за вторую половину декабря 2010 года, выплаченную в январе 2011 года, и сумму заработной платы за первую половину января, полученную работниками в январе 2011 года. Доходы, не облагаемые НДФЛ, в данной строке не указываются | |
| 03 | Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді |
| Указывается общая сумма начисленного (удержанного) НДФЛ за отчетный период, которая удержана с доходов за отчетный период (сумма НДФЛ, удержанная с доходов, указанных | |
| 04 | Сума податку на доходи фізичних осіб, яка перерахована до бюджету у звітному (податковому) періоді |
| Указывается общая сумма фактически перечисленного в отчетном периоде в бюджет НДФЛ, в том числе за предыдущие периоды | |
| 05 | Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована за попередні звітні (податкові) періоди та перерахована до бюджету у поточному звітному (податковому) періоді |
| Указывается сумма НДФЛ, которая начислена в предыдущих налоговых периодах, но перечислена в текущем отчетном периоде. | |
| 06* | Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді, але не перерахована до бюджету у зв’язку з невиплатою (ненаданням) доходів |
| Указывается сумма НДФЛ, которая начислена (удержана) с доходов в отчетном (налоговом) периоде, но не перечислена в бюджет в связи с невыплатой (непредоставлением) доходов полностью или частично по сроку, определенному в реквизитах декларации в строке 7. Поскольку в реквизитах декларации в строке 7 указываются сроки только для выплаты зарплаты за вторую половину месяца, в строку 06 блока «Показатели» попадет НДФЛ с начисленных, но не выплаченных доходов, отличных от зарплаты, а также НДФЛ с зарплаты, которая не будет выплачена в срок, указанный в реквизитах декларации в строке 7. В случае своевременной выплаты заработной платы НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца в данной строке не указывается. В случае полной выплаты доходов и перечисленному налогу за отчетный месяц (строки 14 и 06 = 0) | |
| *По нашему мнению, в строку 06 должен попадать НДФЛ со всех начисленных, но не выплаченных в отчетном месяце доходов, в том числе с невыплаченной зарплаты за вторую половину месяца | |
| 07* | Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає перерахуванню в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду |
| Указывается сумма НДФЛ, подлежащая уплате за отчетный месяц (налоговое обязательство), которая определяется расчетным путем. Если следовать порядку заполнения декларации, изложенному в письме № 4485, то сюда попадет начисленный в отчетном месяце НДФЛ за минусом НДФЛ с начисленных, но не выплаченных в отчетном месяце доходов (кроме НДФЛ с начисленной, но не выплаченной зарплаты, которая будет выплачена в срок, указанный в реквизитах декларации в строке 7), и НДФЛ, начисленный в прошлых отчетных месяцах, а перечисленный в отчетном месяце | |
| *Поскольку мы не согласны с порядком заполнения строки 06, не можем согласиться и с правильностью заполнения строки 07. При порядке заполнения декларации, изложенном в письме № 4485, получается, что работодатели, своевременно выплачивающие зарплату, в налоговое обязательство включают сумму НДФЛ как с выплаченной в этом месяце зарплаты, так и с зарплаты за отчетный месяц, которая будет выплачена только в следующем месяце, в то время как у работодателей, выплачивающих зарплату несвоевременно, налоговое обязательство возникает только на сумму НДФЛ с части зарплаты, выплаченной в отчетном месяце, или вообще не возникает (если зарплата вообще не выплачивалась). Где же логика? Разработчики формы Налоговой декларации такой порядок заполнения строки 07 объясняют особенностями учета сумм НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, который ведут органы ГНС.Однако, на наш взгляд, он не согласуется с нормами НКУ. Логичнее было бы выводить в строке 07 сумму налога, которая должна быть уплачена с выплаченных в отчетном месяце доходов. Во всяком случае, это соответствует нормам НКУ, согласно которым обязательство по уплате НДФЛ возникает только при выплате дохода или в банковский день, следующий за днем начисления (выплаты, предоставления) дохода в неденежной форме или за днем выплаты дохода из кассы. Кроме того, обращаем внимание на то, что в строку 07 не попадает НДФЛ, уплаченный в отчетном месяце с авансовых выплат (например, с отпускных, которые согласно действующему законодательству выплачены в отчетном месяце, а начислены будут в следующем месяце). Хотя согласно нормам НКУ такой НДФЛ должен попасть в налоговое обязательство отчетного месяца. Упущение это или задумка налоговиков, непонятно. Несмотря на наше несогласие с порядком заполнения блока «Показники» декларации, который приведен в письме № 4485, налоговым агентам безопаснее ему следовать. Дело в том, что в строке 07 налоговый агент выводит сумму налогового обязательства за текущий месяц, корректировка которого в следующих отчетных периодах, в результате которой увеличивается сумма НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет, влечет за собой наложение штрафа. А если работодатель, своевременно выплачивающий зарплату, в строке 07 не будет отражать НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца, то, с точки зрения налоговиков, налоговое обязательство за отчетный месяц будет занижено. | |
| 08 | Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) за неуповноважений(і) відокремлений(і) підрозділ(и) |
| Указывается общая сумма начисленного (удержанного) НДФЛ по всем обособленным подразделениям, которые не уполномочены начислять (перечислять) НДФЛ | |
Если налоговый агент обнаружил ошибку в сумме налогового обязательства в ранее поданной Налоговой декларации, срок предоставления которой истек, то, как мы уже указывали выше, он может исправить ее путем подачи Налоговой декларации с отметкой «Уточнююча» или «Уточнююча за неуповноважений відокремлений підрозділ» или путем заполнения Расчета и предоставления его с декларацией за отчетный период. В обоих случаях налоговому агенту необходимо будет заполнить блок «Показники розрахунків податкових зобов’язань». При этом в случае подачи Налоговой декларации с отметкой «Уточнююча» или «Уточнююча за неуповноважений відокремлений підрозділ» блок «Показники» (строки с кодами 01 — 08) не заполняется.
Как заполняется блок «Показники розрахунків податкових зобов’язань», рассмотрим ниже.
3. Блок «Показники розрахунків податкових зобов’язань»
| Код строки | Наименование показателя |
| 1 | 2 |
| 09 | Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (рядок 07 раніше поданої податкової декларації) |
| Указывается сумма НДФЛ к уплате по данным ранее поданной Налоговой декларации, которая уточняется (показатель строки 07 уточняемой Налоговой декларации или сумма строк 01 приложения к Налоговой декларации) | |
| 10 | Уточнена сума податкових зобов’язань за звітний (податковий) період, в якому виявлена помилка |
| Указывается уточненная сумма налоговых обязательств за отчетный период, в котором обнаружена ошибка, или сумма строк 02 приложений к Налоговой декларации | |
| 11 | Розрахунки у зв’язку з виправленням помилки: |
| 11.1 | збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 10 - рядок 09, якщо рядок 10 > рядка 09, та/або сума рядків 03.1 додатків до податкової декларації) |
| Указывается сумма недоимки (занижения налогового обязательства), которая увеличивает налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок). Заполняется, если выявленная ошибка привела к занижению суммы налогового обязательства. | |
| 11.2 | зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 10 - рядок 09, якщо рядок 10 < рядка 09, та/або сума рядків 03.2 додатків до податкової декларації) |
| Указывается сумма завышения налогового обязательства, которая уменьшает налоговое обязательство в связи с исправлением ошибки (ошибок) Заполняется, если выявленная ошибка привела к завышению налогового обязательства | |
| 12 | Сума штрафу, яка нарахована податковим агентом самостійно у зв’язку з виправленням помилки, ___ % (рядок 11.1 х 3 % або 5 %) |
| Указывается сумма штрафа, которая определяется плательщиком налога самостоятельно в соответствии с п. 50.1 НКУ. В случае если занижение налогового обязательства произошло в период с 1 января по 30 июня 2011 года, размер штрафа должен определяться налоговым агентом в соответствии с требованиями п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НКУ, а именно в размере 1 грн. за каждое нарушение (см. письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2963/7/10-1071/302 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 17) | |
| 13 | Сума пені, яка нарахована податковим агентом самостійно відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 розділу II Податкового кодексу України |
| Указывается сумма пени, которая определяется плательщиком налога самостоятельно в соответствии с п.п. 129.1.3 НКУ. | |
Заполнение строк Расчета производится аналогично заполнению блока «Показники розрахунків податкових зобов’язань».
При подаче вместе с Налоговой декларацией за отчетный период нескольких Расчетов, информация об их количестве указывается в строке «Кількість розрахунків податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб за звітний (податковий) період, у якому виявлено помилку». Напомним, что заполнение клеточек в Налоговой декларации производится слева направо. Поэтому, в случае если значимых цифр меньше 6, то слева необходимо проставить нули.
4. Блок «Інші показники»
| Код строки | Наименование показателя |
| 14 | Сума заборгованості з виплати заробітної плати на перше число місяця, що настає за звітним (за якою термін виплати не настав) |
| Указывается сумма доходов, начисленных в отчетном месяце, но не выплаченных своевременно. Сумма НДФЛ, удержанного с таких доходов, должна быть отражена в строке 06 Налоговой декларации. Соответственно, если в строке 06 стоит прочерк, то и в строке 14 тоже должен быть прочерк. Например, при заполнении Налоговой декларации за январь 2011 года заработная плата за вторую половину января 2011 года, которая будет своевременно выплачена в феврале 2011 года, в данной строке не отражается. В случае если сумма такой заработной платы будет выплачена позже срока, указанного в строке 7 реквизитов Налоговой декларации, то она подлежит отражению в этой строке | |
| 15 | Сума заборгованості з податку на доходи фізичних осіб станом на 01.01.2011 за даними обліку податкового агента |
| Указывается сумма налога на доходы физических лиц, начисленная, но не уплаченная налоговым агентом в бюджет (по состоянию на 01.01.2011 г.) в соответствии с порядком, действовавшим до вступления в силу НКУ. Текущая задолженность по заработной плате за декабрь 2010 года, подлежащая выплате в январе 2011 года, в данной строке не отражается. Данная строка заполняется налоговыми агентами только один раз при подаче Налоговой декларации за январь 2011 года. | |
Обращаем внимание налогоплательщиков, не согласных с порядком заполнения Налоговой декларации, предложенным ГНАУ: согласно
п. 46.4 НКУ если налоговый агент считает, что форма Налоговой декларации увеличивает либо уменьшает его налоговые обязательства по НДФЛ вопреки нормам НКУ, то он имеет право подать вместе с такой Налоговой декларацией дополнение к ней, с пояснением мотивов его подачи, которое будет считаться ее неотъемлемой частью. Сведения о наличии указанных дополнений отражаются в конце Налоговой декларации в строке «Доповнення до податкової декларації (заповнюється і подається податковим агентом відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу II Податкового кодексу України) на», где указывается количество страниц дополнения.В конце декларации налоговый агент должен проставить:
— дату подачи — в строке «Дата подання податкової Декларації»;
— регистрационный номер учетной карточки плательщика налога (для физических лиц, которые из-за своих религиозных убеждений отказались от принятия регистрационного номера учетной карточки плательщика налогов, уведомили об этом соответствующий орган ГНС и имеют отметку в паспорте);
— инициалы и фамилию руководителя и главного бухгалтера предприятия, самозанятого лица.
Обращаем внимание: в случае предоставления Налоговой декларации в орган ГНИ лично плательщиком налогов либо уполномоченным им на это лицом на бумажных носителях, служебное лицо органа ГНС обязано проставить отметку в конце Налоговой декларации о внесении данных из Налоговой декларации в электронную базу налоговой отчетности.
Согласование налоговых обязательств
Согласно
п. 54.2 НКУ согласование денежного обязательства по сумме налоговых обязательств по НДФЛ, подлежащее удержанию и уплате (перечислению) в бюджет в случае начисления/выплаты дохода в пользу плательщика налога — физического лица, производится в момент возникновения налогового обязательства, который определяется по календарной дате, установленной разделом IV НКУ для предельного срока уплаты налога в соответствующий бюджет.Предельные сроки уплаты НДФЛ установлены в
ст. 168 НКУ. НДФЛ уплачивается (перечисляется) в бюджет в день выплаты дохода (п.п. 168.1.2 НК), а при выплате дохода в неденежной форме или наличностью из кассы — в течение банковского дня, следующего за днем такого начисления (выплаты, предоставления) (п.п. 168.1.4 НК).Таким образом, согласование денежного обязательства относительно суммы налоговых обязательств по НДФЛ происходит при выплате дохода или в банковский день, следующий за днем начисления (выплаты, предоставления) дохода в неденежной форме или за днем выплаты дохода из кассы.
Что касается предельного срока уплаты НДФЛ с дохода, начисленного в денежной форме, но не выплаченного, то в
НКУ он четко не определен. Вместе с тем, в соответствии с абзацем первым п. 57.1 НКУ плательщик налогов обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного для подачи налоговой декларации. По НДФЛ налоговые агенты обязаны подавать в орган ГНС две налоговые декларации:1) Налоговую декларацию по НДФЛ, которая, как отмечалось выше, предоставляется ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним днем отчетного месяца;
2) Налоговый расчет по форме № 1ДФ, который имеет статус налоговой декларации в соответствии с нормами
НКУ и подается ежеквартально в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.В связи с наличием двух деклараций возникает вопрос, по какой из них происходит согласование налоговых обязательств по начисленным, но не выплаченным доходам?
В соответствии с
п.п. «ґ» п. 176.2 НКУ суммы НДФЛ, указанные в Налоговом расчете, считаются согласованными суммами налогового обязательства. А вот о согласовании налогового обязательства по НДФЛ по месячной Налоговой декларации в НКУ речь не идет. То, что суммы НДФЛ с начисленных, но не выплаченных доходов не согласовываются по Налоговой декларации, следует и из порядка ее заполнения. Как указывалось выше, при расчете налогового обязательства за отчетный месяц (строка 07), НДФЛ с начисленных, но не выплаченных доходов, в том числе с зарплаты, которые не будет выплачена в установленные сроки (строка 06), не учитывается.Из вышеизложенного следует, что суммы НФДЛ с начисленных, но не выплаченных доходов согласовываются только по Налоговому расчету. Соответственно, НДФЛ с таких доходов должен быть уплачен в течение 10 календарный календарных дней, следующих за предельным сроком подачи Налогового расчета. Такие выводы подтверждают налоговики в устных консультациях.
Ответственность за непредоставление или несвоевременное предоставление Налоговой декларации
За непредоставление или несвоевременное предоставление Налоговой декларации налоговые агенты несут ответственность в соответствии с нормами
НКУ.Согласно
п. 120.1 НКУ неподача или несвоевременная подача Налоговой декларации плательщиком налогов, обязанным начислять и уплачивать НДФЛ, влекут за собой наложение штрафа в размере 170 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.Те же действия, совершенные плательщиком налогов, который в течение года уже был привлечен к ответственности за такое нарушение, влекут за собой наложение штрафа
в размере 1020 грн. за каждую такую неподачу или несвоевременную подачу.Невыполнение плательщиком налогов требований, предусмотренных
абзацем вторым п. 50.1 НКУ, устанавливающих условия самостоятельного внесения изменений в налоговую отчетность в случае самоисправления за прошлые периоды, влечет за собой наложение штрафа в размере 5 % от суммы самостоятельно начисленного занижения налогового обязательства (недоплаты).В то же время, в соответствии
п. 7 подраздела 10 раздела ХХ НКУ штрафные санкции за нарушение налогового законодательства за период с 1 января по 30 июня 2011 года применяются в размере не более 1 грн. за каждое нарушение.Анализируя указанную норму
НКУ, можно прийти к выводу, что штрафные санкции в размере не более 1 грн. распространяются на любые нарушения налогового законодательства, допущенные налогоплательщиками в период с 1 января по 30 июня 2011 года, и в том числе и на случаи применения штрафных санкций за непредоставление или предоставление Налоговой декларации с нарушением установленных НКУ сроков, а также за невыполнение плательщиками налогов требований относительно внесения изменений в Налоговую отчетность.Однако ГНАУ в своем
письме от 14.02.2011 г. № 4091/7/23-4017/131 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 17) настаивает на том, что штрафная санкция, предусмотренная п. 7 подраздела 10 раздела XX НКУ, применяется за нарушения налогового законодательства исключительно при исчислении налоговых обязательств за период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г., тем самым неоправданно сужая круг тех нарушений, за которые может быть применен штраф в 1 грн., что по нашему мнению, неправомерно. С мнением редакции по данному вопросу читатели могут ознакомиться в комментарии к указанному письму ГНАУ (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 17, с. 16).Что касается административной ответственности, то, скорее всего, за непредоставление или предоставление с нарушением установленных
НКУ сроков подачи Налоговой декларации, должностным лицам предприятия и гражданам — субъектам предпринимательской деятельности грозит предупреждение либо админштраф, предусмотренный ст. 1634 КоАП. В соответствии с данной статьей КоАП непредоставление или несвоевременное предоставление государственным налоговым инспекциям по установленной форме сведений о доходах граждан влечет за собой предупреждение или наложение штрафа в размере от 2 до 3 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 34 грн. до 51 грн.). Те же действия, совершенные лицом, которое на протяжении года уже привлекалось к административной ответственности за то же нарушение, влекут за собой наложение штрафа на такое лицо в размере от 3 до 5 не облагаемых налогом минимумов доходов граждан (от 51 грн. до 85 грн.).Числовой пример по заполнению Налоговых деклараций за январь и февраль 2011 года, подготовленный при содействии Надежды ФИЛИППОВСКИХ, заместителя начальника отдела администрирования налога с доходов физических лиц ГНАУ, приведен на с. 42.
