Темы статей
Выбрать темы

Об обложении НДФЛ выходного пособия

Редакция НиБУ
Письмо от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715

Об обложении НДФЛ выходного пособия

Письмо Государственной налоговой администрации Украины от 09.03.2011 г. № 4628/6/17-0715

 

Государственная налоговая служба Украины, руководствуясь статьей 52 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI (далее — Кодекс), рассмотрела письмо <…> об обложении налогом на доходы физических лиц выходного пособия и сообщает.

Статьей 44 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. № 322-VII (далее — Кодекс о труде) установлено, что при прекращении трудового договора по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 36 и пунктах 1, 2 и 6 статьи 40 этого Кодекса, работнику выплачивается выходное пособие в размере не менее среднего месячного заработка; в результате нарушения собственником или уполномоченным им органом законодательства о труде, коллективного или трудового договора (статьи 38 и 39) — в размере, предусмотренном коллективным договором, но не менее трехмесячного среднего заработка.

В соответствии с подпунктом 163.1.1 пункта 163.1 Раздела IV «Налог на доходы физических лиц» Кодекса объектом налогообложения резидента является общий месячный налогооблагаемый доход.

Согласно подпункту 164.2.18 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются другие доходы, кроме определенных в статье 165 этого Кодекса. Доходы в виде выходного пособия, выплачиваемого работнику согласно статье 44 Кодекса о труде при прекращении трудового договора, не входят в перечень доходов, определенных статьей 165 Кодекса.

Учитывая приведенное,

указанное выходное пособие включается в общий месячный налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с подпунктом 164.2.18 пункта 164.2 статьи 164 Кодекса и облагается налогом по ставкам, установленным пунктом 167.1 статьи 167 Кодекса.

При этом подпунктом 169.4.1 пункта 169.4 статьи 169 Кодекса установлено, что налоговая социальная льгота применяется к доходу, начисленному в пользу плательщика налога в течение отчетного налогового месяца как заработная плата (другие приравненные к ней в соответствии с законодательством выплаты, компенсации и вознаграждения), если его размер не превышает сумму, которая равняется размеру месячного прожиточного минимума, действующего для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривень.

Применение налоговой социальной льготы к доходам плательщика налога иным, чем заработная плата, Кодексом не предусмотрено.

В соответствии с подпунктом «а» пункта 171.2 статьи 171 Кодекса лицом, ответственным за начисление, удержание и уплату (перечисление) в бюджет налога с других доходов, является налоговый агент — для налогооблагаемых доходов из источника их происхождения в Украине.

Подпунктом 168.1.2 пункта 168.1 статьи 168 Кодекса установлено, что налог уплачивается (перечисляется) в бюджет при выплате налогооблагаемого дохода единым платежным документом. Банки принимают платежные документы на выплату дохода только при условии одновременной подачи расчетного документа на перечисление этого налога в бюджет.

Согласно подпункту «б» пункта 176.2 статьи 176 Кодекса лица, которые в соответствии с этим Кодексом имеют статус налоговых агентов, обязаны подавать в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, если иное не определено нормами этого Кодекса, налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога в орган государственной налоговой службы по своему месторасположению. Такой расчет подается независимо от того, выплачивает или нет доходы плательщикам налога указанное лицо в течение отчетного периода.

 

Заместитель председателя комиссии
 по проведению реорганизации ГНА Украины,
 заместитель председателя ГНС Украины С. Лекарь



комментарий редакции

Налогообложение выходного пособия

Комментируемое письмо ГНАУ посвящено вопросам налогообложения выходного пособия, которое выплачивается согласно ст. 44 Кодекса законов о труде Украины от 10.12.71 г. в отдельных случаях прекращения трудового договора.

Отдельной нормы, которая предусматривала бы включение выходного пособия в общий налогооблагаемый доход физического лица, в Налоговом кодексе Украины от 02.12.2010 № 2755-VI (далее — НКУ) нет. Вместе с тем согласно п.п. 164.2.18 в состав общего налогооблагаемого дохода налогоплательщика включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ. В ст. 165 НКУ среди доходов, освобожденных от налогообложения, выходное пособие не названо.

Исходя из этого налоговики делают вывод:

выходное пособие включается в общий налогооблагаемый доход работника и облагается по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 и 17 %). Не смеем возражать.

Однако в комментируемом письме нет четкого ответа на вопрос: относится ли выходное пособие к доходам в виде зарплаты для целей налогообложения.

Напомним, что в период действия Закона Украины «О налоге на доходы физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV налоговики настаивали на том, что выходное пособие — это заработная плата (письмо ГНАУ от 25.05.2004 г. № 9402/7/17-3117). Хотя согласно п. 3.8 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 г. № 5, выходное пособие не входит в фонд оплаты труда. Несмотря на то что выходное пособие расценивали как зарплату, налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) к нему не применялась, поскольку данная выплата начисляется в месяце увольнения.

Теперь же ситуация изменилась: НСЛ применяется и в месяце увольнения, что следует из положений п.п. 169.3.4 НКУ. То есть ответ на вышеуказанный вопрос крайне важен. От него зависит, применять или нет НСЛ к выходному пособию, а также учитывать или нет данную выплату при определении права на НСЛ.

Из разъяснений, приведенных в письме ГНАУ, можно сделать предположение, что теперь налоговики не считают выходное пособие зарплатой. Подтверждением такого предположения может служить то, что выходное пособие налоговики относят в состав общего налогооблагаемого дохода на основании п.п. 164.2.18 НКУ, в то время как доходы в виде зарплаты включаются туда же на основании п.п. 164.2.1 НКУ. В таком случае НСЛ к выходному пособию не применяется, и данная выплата не учитывается при определении права на НСЛ.

Вместе с тем в консультации в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 9, с. 20 выходное пособие отнесено к доходам в виде зарплаты. Возможно, специалисты ГНС не договорились между собой при подготовке своих консультаций.

В любом случае надеемся на появление более четких разъяснений по данному вопросу.

В базу обложения ЕСВ сумма выходного пособия не включается, поскольку данная выплата не входит в фонд оплаты труда

.

 

Екатерина Скрипкина

App
Скачайте наше мобильное приложение Factor

© Factor.Media, 1995 -
Все права защищены

Использование материалов без согласования с редакцией запрещено

Ознакомиться с договором-офертой

Присоединяйтесь
Адрес
г. Харьков, 61002, ул. Сумская, 106а
Мы принимаем
ic-privat ic-visa ic-visa

Мы используем cookie-файлы, чтобы сделать сайт максимально удобным для вас и анализировать использование наших продуктов и услуг, чтобы увеличить качество рекламных и маркетинговых активностей. Узнать больше о том, как мы используем эти файлы можно здесь.

Спасибо, что читаете нас Войдите и читайте дальше