Отчет о суммах налоговых льгот: порядок заполнения и предоставления

Название графы

Порядок заполнения графы

1

2

Код податку, збору

Данные графы заполняются на основании Бюджетной классификации. В этом документе налоги и сборы, в отношении которых налогоплательщики имеют право на льготы, приведены под следующими кодами:
общегосударственные налоги и сборы:
 — 11020000 — налог на прибыль предприятий;
 — 12030000 — сбор за первую регистрацию транспортного средства;
 — 13050000 — плата за землю;
 — 14010000 — налог на добавленную стоимость;
 — 14020000 — акцизный налог с произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции);
 — 14030000 — акцизный налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции);
 — 22090000 — государственная пошлина;
местные налоги и сборы:
 — 18020000 — сбор за места для парковки транспортных средств;
 — 18030000 — туристический сбор

Найменування податку, збору

Код пільги згідно з довідником пільг

Эти графы заполняются по каждому виду льгот по налогам и сборам в соответствии со Справочником льгот, который уточняется, дополняется и утверждается ГНСУ ежеквартально. Последним из таких утвержденных на сегодняшний день справочников является Справочник льгот № 57 по состоянию на 1 апреля 2011 года.
После того как вы выбрали в последней версии Справочника льгот ту льготу, которой пользовались в течение отчетного периода, ее код нужно проставить в графе «Код пільги згідно з довідником пільг», а название льготы вписать в графу «Найменування податкової пільги» (здесь же целесообразно в скобках привести ссылку на пункт и название нормативного документа, которым она предусмотрена. Эта информация берется из граф 3 — 5 Справочника льгот).
Например, запись может быть такой:
код льготы — «14020030»;
название льготы — «Не подлежат налогообложению операции по вывозу (экспорту) подакцизных товаров (продукции) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины. Товары (продукция) считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налога за пределы таможенной территории Украины, если их вывоз (экспорт) подтвержден должным образом оформленной таможенной декларацией (п.п. 213.2.1 Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI)»

Найменування податкової пільги

Сума податкових пільг, гривень; усього

Здесь указывается сумма налоговых льгот, т. е. фактически сумма налога (сбора), не уплаченная в бюджет в связи с получением налоговых льгот.
Согласно п. 9 Порядка № 1233 такая сумма должна рассчитываться в порядке, установленном ГНСУ по согласованию с Министерством финансов Украины. Как мы сказали выше, это Порядок № 167, причем он касается исключительно льгот по НДС (порядок расчета льгот по НДС рассмотрен отдельно в табл. 2). По всем другим налогам и сборам сумму налоговых льгот придется определять самостоятельно. Впрочем, это будет несложно. Сумма полученных налоговых льгот — это сумма налога или сбора, которую должен был уплатить субъект хозяйствования, если бы не воспользовался льготами.

Пример 1. В I квартале 2011 года налогоплательщик вправе был в соответствии с п.п. 5.4.2 Закона о налоге на прибыль отразить в составе валовых расходов затраты, связанные с профессиональной подготовкой, обучением, переподготовкой или повышением квалификации лиц (код льготы — 11020208).
Напомним, что такие затраты могли быть отнесены на валовые расходы в пределах 3 % фонда оплаты труда отчетного периода.
Предположим, что предприятие в I квартале 2011 года оплатило обучение работника в сумме 6500 грн. Эту сумму оно включило в валовые расходы. Ставка налога на прибыль в этом периоде — 25 %. Следовательно, сумма льготы — 1625 грн. (6500 грн. х 25 % : 100 %).
Пример 2. Предприятие начислило нерезиденту доход в размере 10000 грн., которые облагаются налогом на доходы нерезидентов по ставке 15 % согласно п. 13.1 Закона о налоге на прибыль (код льготы — 11020065). Сумма льготы составляет (10000 грн. х (25 % - 15 %) : 100 %).
Пример 3. Детские санаторно-курортные и оздоровительные заведения Украины, находящиеся на балансе предприятия, освобождены от уплаты земельного налога (код льготы — 13050078). Условно сумма такого налога равна 6800 грн. Поэтому в данной графе проставляется сумма 6800 грн.
Обратите внимание: в этой графе Отчета о льготах отражается общая сумма полученных льгот (в гривнях без копеек)

Сума податкових пільг, гривень; у тому числі з державного бюджету

В этой графе отражается сумма льгот из графы «Сумма податкових пiльг; усього» Отчета о льготах по налоговым платежам, уплачиваемым в Государственный бюджет Украины.
Перечень налоговых платежей, уплачиваемых в общий фонд госбюджета, приведен в ст. 29, п. 51 разд. VI (по экологическому налогу) БКУ. А состав доходов специального фонда госбюджета определяется Законом о Государственном бюджете Украины на текущий год. Например, в 2011 году он приведен в ст. 4 Закона о госбюджете-2011.
В местные бюджеты зачисляются налоговые платежи, указанные в ст. 64, 66, 69, 71 и п. 51 разд. VI (по экологическому налогу) БКУ.
С учетом норм этих законодательных актов в 2011 году в Государственный бюджет Украины зачисляют:
 — налог на прибыль предприятий (кроме налога на прибыль предприятий и финансовых учреждений коммунальной собственности);
 — налог на добавленную стоимость;
 — акцизный налог с произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции) в части нефтепродуктов и транспортных средств (зачисляется в специальный фонд Государственного бюджета);
 — акцизный налог с произведенных в Украине других подакцизных товаров (продукции), зачисляемый в общий фонд Государственного бюджета (кроме уплачиваемого плательщиками, которые зарегистрированы в Автономной Республике Крым);
 — акцизный налог с ввезенных на таможенную территорию Украины подакцизных товаров (продукции);
 — государственная пошлина, взимаемая с исковых заявлений, подаваемых в хозяйственный суд, с апелляционных и кассационных жалоб на решения и постановления хозяйственных судов, заявлений об их пересмотре по вновь открывшимся обстоятельствам, а также за действия, связанные с выдачей охранных документов (патентов и свидетельств) на объекты интеллектуальной собственности, и за действия, связанные с поддержанием действия патентов на сорта растений, и за подачу в КМУ проекта создания промышленно-финансовой группы, за действия, предусмотренные пп. «б» — «е», «и», «к», «л» и «н» п. 6 ст. 3 Декрета о госпошлине в части, касающейся общегражданских загранпаспортов, государственная пошлина с исковых заявлений и заявлений кредиторов по делам о банкротстве, поступающих из других государств и рассматриваемых соответствующими органами Украины (см. ст. 6 Декрета о госпошлине).
Следовательно, налоговые льготы именно по этим видам налогов отражают отдельно в данной графе Отчета о льготах

Строк користування податковими пільгами у звітному періоді; дата початку

В этих графах указываются соответственно даты (число, месяц и год), на которые приходится начало и окончание действия льгот. В случае, когда срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода и продолжается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода.
Иначе говоря, если льгота действовала в течение всего отчетного периода, то даты начала и окончания применения льготы совпадут с датами начала и завершения отчетного периода.
Например, льгота появилась с первого дня I квартала 2011 года и продолжается после I квартала 2011 года. В таком случае в Отчете о льготах за I квартал 2011 года будет проставлена дата начала «01.01.2011 г.», а дата окончания — «31.03.2011 г.».
Если же право на льготу получено или утрачено в течение отчетного периода, в данных графах соответственно указывается конкретная дата начала или окончания применения льготы.
Если предприятие начало осуществлять льготную деятельность с середины налогового периода, в графе «дата початку» проставляется дата начала такой деятельности. Если окончание льготной деятельности пришлось на середину налогового периода, в графе «дата закінчення» проставляется дата завершения льготной деятельности

Строк користування податковими пільгами у звітному періоді; дата закінчення

Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням, гривень; усього

Данные графы заполняются в случае, если законодательством предусмотрено целевое использование полученных льгот и плательщик фактически использовал определенную часть средств, полученных вследствие применения льготы, по целевому назначению. Такая фактически использованная сумма средств и должна быть записана в этих графах (если льгота получена из госбюджета).
Например, согласно п. 209.2 НКУ сельскохозяйственные предприятия, избравшие спецрежим обложения НДС, сумму спецрежимного НДС аккумулируют на спецсчете, с которого потом используют эти средства для других производственных целей.
Предположим, что в I квартале 2011 года сельхозпредприятие перечислило (использовало) со спецсчета для других производственных целей 8000 грн. Другими льготами предприятие не пользовалось.
При таких условиях в этих обеих графах должна быть проставлена сумма 8000 грн.
В данных графах сумма льгот проставляется в гривнях без копеек

Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням, гривень; у тому числі з державного бюджету

№ п/п

Вид льготы (режим налогообложения)

Порядок расчета льготы

1

2

3

1

Освобождение от обложения НДС (см. п. 1 раздела ІІ Порядка № 167)

СП = (V пост. зв. - (V прид. з податком + V прид. без податку))

2

Налогообложение по нулевой ставке
(см. п. 2 раздела ІІ Порядка № 167)

СП = (V пост., нуль - V прид.) х розмір ставки податку

V прид. — объемы операций по приобретению товаров (услуг), которые используются в операциях по экспорту товаров (сопутствующих услуг) и/или в операциях по поставке товаров (услуг) на таможенной территории Украины, облагаемых по нулевой ставке.Такие объемы должны браться без НДС.
Здесь также учитываются только расходы, касающиеся объема поставки товаров (услуг) отчетного налогового периода, за который подается Отчет о льготах, аналогично предыдущему расчету (строка 1 данной таблицы).
Обращаем внимание, что в Справочнике льгот № 57 нет позиции, которая ранее классифицировалась как льгота под кодом 14010129 «Суми податку на додану вартість, сплачені постачальникам за матеріально-технічні ресурси, які підлягають відшкодуванню із бюджету при експорті товарів та супутніх такому експорту послуг платником податку» (см., например, Справочник льгот № 56). Это означает, что данная позиция в Отчет о льготах не включается. Сумма льгот в связи с осуществлением операций по экспорту товаров (сопутствующих услуг) определяется по приведенной здесь формуле и записывается в Отчет о льготах под кодом 14010394

3

Спецрежимы налогообложения
в области сельского и лесного
хозяйства, а также рыболовства — ст. 209 НКУ
(см. п. 3 раздела ІІ Порядка № 167)

СП = ПЗ декларацiй,

Код льготы

Название льготы

Пункт Закона о налоге на прибыль

Примечание

11020033

В состав валовых расходов включаются суммы средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления, в неприбыльные организации, определенные в пункте 7.11 статьи 7 этого Закона, суммы средств, перечисленные юридическим лицам, в том числе неприбыльным организациям — учредителям постоянно действующего третейского суда в размере, превышающем два процента, но не более пяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, за исключением взносов, предусмотренных подпунктом 5.6.2 пункта 5.6 этой статьи, и взносов, предусмотренных подпунктом 5.2.17 этого пункта

П.п. 5.2.2

Данная льгота отражается в Отчете о льготах
за I квартал 2011 года и повторяется в том же объеме до конца 2011 года.
Подобная норма относительно благотворительности, правда, в размере не более 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, предусмотрена и в НКУ (абзац «а» п.п. 138.10.6)

11020034

Учитывается в составе валовых расходов сумма средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы, на которых работает по основному месту работы не менее 75 процентов таких лиц, этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не более 10 процентов налогооблагаемой прибыли

П.п. 5.2.3

Данная льгота отражается в Отчете о льготах
за I квартал 2011 года и повторяется в том же объеме до конца 2011 года.
Аналогичная норма относительно благотворительности предусмотрена и в НКУ (абзац «в» п.п. 138.10.6)

11020035

Учитываются в составе валовых расходов плательщиков налогов, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте

П.п. 5.2.5

Данная льгота отражается в Отчете о льготах
за I квартал 2011 года и повторяется в том же объеме до конца 2011 года.
Аналогичная норма относительно платы за землю у производителей сельхозпродукции предусмотрена и в НКУ (п.п. 138.10.4)

11020044

Если объект налогообложения плательщика налога из числа резидентов по результатам налогового года имеет отрицательное значение объекта налогообложения (с учетом суммы амортизационных отчислений), сумма такого отрицательного значения подлежит включению в состав валовых расходов первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом отрицательного значения объекта налогообложения предыдущего года в составе валовых расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения

Пп. 6.1, 22.13

Данная льгота отражается в Отчете о льготах
за I квартал 2011 года и повторяется в том же объеме до конца 2011 года.
Аналогичная норма относительно переноса прошлогодних убытков предусмотрена и в НКУ (ст. 150; п. 3 подраздела 4 раздела XX)

11020045

Если в течение отчетного периода расходы на приобретение каждого из отдельных видов ценных бумаг, а также деривативов, понесенные (начисленные) плательщиком налога, превышают доходы, полученные (начисленные) от продажи (отчуждения) ценных бумаг или деривативов такого же вида в течение такого отчетного периода, отрицательный финансовый результат переносится на уменьшение финансовых результатов от операций с ценными бумагами или деривативами такого же вида будущих отчетных периодов в порядке, определенном статьей 6 этого Закона

П.п. 7.6.1

Данная льгота отражается в Отчете о льготах
за I квартал 2011 года и повторяется в том же объеме до конца 2011 года.
Аналогичная «ценнобумажная» норма предусмотрена и в НКУ (п. 153.8)

11020046

Балансовые убытки от совместной деятельности, понесенные в предыдущих периодах, уменьшают доходы, полученные от совместной деятельности

П.п. 7.7.5

Данная льгота отражается в Отчете о льготах
за I квартал 2011 года и повторяется в том же объеме до конца 2011 года.
Аналогичная «совместноубыточная» норма предусмотрена и в НКУ (п.п. 153.14.4)

11020047

Авансовый взнос, предусмотренный подпунктом 7.8.2 этого пункта, не взимается в случае выплаты дивидендов в виде акций (долей, паев), эмитированных (выпущенных) предприятием, которое начисляет дивиденды, при условии, что такая выплата никоим образом не изменяет пропорций (долей) участия всех акционеров (собственников) в уставном фонде предприятия-эмитента, независимо от того, были ли такие акции (доли, паи) надлежащим образом зарегистрированы (отражены в изменении к уставным документам) или нет, а также в случае выплат дивидендов в пользу институтов совместного инвестирования, а также в случае выплат дивидендов институтами совместного инвестирования и в случае выплаты дивидендов плательщиком налога, преимущественная часть доходов (более 90 процентов) которого получена в виде дивидендов, уплаченных юридическими лицами — резидентами, находящимися под его контролем согласно п. 1.26 этого Закона

П.п. 7.8.5

Данная льгота отражается в Отчете о льготах
за I квартал 2011 года и повторяется в том же объеме до конца 2011 года.
Аналогичная норма относительно авансового дивидендного взноса предусмотрена и в НКУ (п.п. 153.3.5)

11020162

Учитываются в составе валовых расходов суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) для целевого использования с целью охраны культурного наследия учреждениям науки, образования, культуры, заповедникам, музеям, в размере, превышающем два процента, но не более десяти процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода

П.п. 5.2.13

Данная льгота отражается в Отчете о льготах
за I квартал 2011 года и повторяется в том же объеме до конца 2011 года.
Аналогичная норма относительно благотворительности предусмотрена и в НКУ (абзац «д» п.п. 138.10.6)

11020184

Учитываются в составе валовых расходов суммы средств или стоимость имущества, добровольно перечисленные (переданные) организациям работодателей и их объединениям, созданным в соответствии с законом по этому вопросу, в виде вступительных, членских и целевых взносов, но не более 0,2 процента фонда оплаты труда плательщика налога в расчете за отчетный год

П.п. 5.2.17

Данная льгота отражается в Отчете о льготах
за I квартал 2011 года и повторяется в том же объеме до конца 2011 года.
Аналогичная норма относительно расходования средств в пользу организаций работодателей предусмотрена и в НКУ (п.п. 138.12.3)