Звіт про суми податкових пільг: порядок заповнення та подання

Назва графи

Порядок заповнення графи

1

2

Код податку, збору

Ці графи заповнюються на підставі Бюджетної класифікації. У цьому документі податки і збори, щодо яких платники податків мають право на пільги, наведені за такими кодами:
загальнодержавні податки і збори:
 — 11020000 — податок на прибуток підприємств;
 — 12030000 — збір за першу реєстрацію транспортного засобу;
 — 13050000 — плата за землю;
 — 14010000 — податок на додану вартість;
 — 14020000 — акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);
 — 14030000 — акцизний податок з ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції);
 — 22090000 — державне мито;
місцеві податки і збори:
 — 18020000 — збір за місця для паркування транспортних засобів;
 — 18030000 — туристичний збір

Найменування податку, збору

Код пільги згідно з довідником пільг

Ці графи заповнюються за кожним видом пільг з податків та зборів відповідно до Довідника пільг, що уточнюється, доповнюється та затверджується ДПСУ щокварталу. Останнім з таких затверджених на сьогодні довідників є Довідник пільг № 57 станом на 1 квітня 2011 року.
Після того, як ви вибрали в останній версії Довідника пільг пільгу, якою користувалися протягом звітного періоду, її код потрібно проставити у графі «Код пільги згідно з довідником пільг», а назву пільги зазначити у графі «Найменування податкової пільги» (тут же доцільно в дужках навести посилання на пункт і назву нормативного документа, яким вона передбачена. Ця інформація береться з граф 3 — 5 Довідника пільг).
Наприклад, запис може бути такий:
код пільги — «14020030»;
назва пільги — «Не підлягають оподаткуванню операції з вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України. Товари (продукція) вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення (експорт) підтверджено належним чином оформленою митною декларацією (п.п. 213.2.1 Податкового кодексу України від 02.12.2010 р. № 2755-VI)»

Найменування податкової пільги

Сума податкових пільг, гривень; усього

Тут указується сума податкових пільг, тобто фактично сума податку (збору), не сплачена до бюджету у зв’язку з отриманням податкових пільг.
Згідно з п. 9 Порядку № 1233 така сума має розраховуватися в порядку, установленому ДПСУ за погодженням з Міністерством фінансів України. Як уже зазначалося, це Порядок № 167, причому він стосується виключно пільг з ПДВ (порядок розрахунку пільг з ПДВ розглянуто окремо в табл. 2). Щодо всіх інших податків та зборів суму податкових пільг доведеться визначати самостійно. Утім, це буде нескладно. Сума отриманих податкових пільг — це сума податку або збору, яку мав сплатити суб’єкт господарювання, якби не скористався пільгами.

Приклад 1. У I кварталі 2011 року платник податків мав право відповідно до п.п. 5.4.2 Закону про податок на прибуток відобразити у складі валових витрат витрати, пов’язані з професійною підготовкою, навчанням, перепідготовкою або підвищенням кваліфікації осіб (код пільги — 11020208).
Нагадаємо, що такі витрати могли бути віднесені на валові витрати в межах 3 % фонду оплати праці звітного періоду.
Припустимо, що підприємство в I кварталі 2011 року оплатило навчання працівника в сумі 6500 грн. Цю суму воно включило до валових витрат. Ставка податку на прибуток у цьому періоді — 25 %. Отже, сума пільги — 1625 грн. (6500 грн. х 25 % : 100 %).
Приклад 2. Підприємство нарахувало нерезиденту дохід у розмірі 10000 грн., що обкладається податком на доходи нерезидентів за ставкою 15 % згідно з п. 13.1 Закону про податок на прибуток (код пільги — 11020065). Сума пільги становить 1000 грн. (10000 грн. х (25 % - 15 %) : 100 %).
Приклад 3. Дитячі санаторно-курортний та оздоровчий заклади України, що знаходяться на балансі підприємства, звільнені від сплати земельного податку (код пільги — 13050078). Умовно, сума такого податку дорівнює 6800 грн. Тому в цій графі проставляється сума 6800 грн.
Зверніть увагу: у цій графі Звіту про пільги відображається загальна сума отриманих пільг (у гривнях без копійок)

Сума податкових пільг, гривень; у тому числі з державного бюджету

У цій графі відображається сума пільг із графи «Сума податкових пiльг; усього» Звіту про пільги з податкових платежів, що сплачуються до Державного бюджету України.
Перелік податкових платежів, що сплачуються до загального фонду держбюджету, наведено у ст. 29, п. 51 розд. VI (з екологічного податку) БКУ. А склад доходів спеціального фонду держбюджету визначається Законом про Державний бюджет України на поточний рік. Наприклад, у 2011 році його наведено у ст. 4 Закону про держбюджет-2011.
До місцевих бюджетів зараховуються податкові платежі, зазначені у ст. 64, 66, 69, 71 та п. 51 розд. VI (з екологічного податку) БКУ.
З урахуванням норм цих законодавчих актів у 2011 році до Державного бюджету України зараховують:
 — податок на прибуток підприємств (крім податку на прибуток підприємств
та фінансових установ комунальної власності);
 — податок на додану вартість;
 — акцизний податок з вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції) у частині нафтопродуктів та транспортних засобів (зараховується
до спеціального фонду Державного бюджету);
 — акцизний податок з вироблених в Україні інших підакцизних товарів (продукції), що зараховується до загального фонду Державного бюджету (крім сплачуваного платниками, які зареєстровані в Автономній Республіці Крим);
 — акцизний податок з ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції);
 — державне мито, що справляється з позовних заяв, що подаються до господарського суду, з апеляційних та касаційних скарг на рішення й постанови господарських судів, заяв про їх перегляд у зв’язку з нововиявленими обставинами, а також за дії, пов’язані з видачею охоронних документів (патентів та свідоцтв) на об’єкти інтелектуальної власності,
та за дії, пов’язані з підтриманням дії патентів на сорти рослин, та за подання до КМУ проекту створення промислово-фінансової групи, за дії, передбачені пп. «б» — «е», «и», «к», «л» та «н» п. 6 ст. 3 Декрету про держмито в частині, що стосується загальногромадянських закордонних паспортів, державне мито з позовних заяв та заяв кредиторів у справах про банкрутство, що надходять з інших держав та розглядаються відповідними органами України (див. ст. 6 Декрету про держмито).
Отже, податкові пільги саме за цими видами податків відображають окремо в цій графі Звіту про пільги

Строк користування податковими пільгами у звітному періоді; дата початку

У цих графах зазначаються відповідно дати (число, місяць і рік), на які припадають початок та закінчення дії пільг. У разі, коли строк користування податковою пільгою встановлено до початку звітного періоду та продовжується після його закінчення, такий строк збігається з датою початку та закінчення зазначеного періоду.
Інакше кажучи, якщо пільга діяла протягом усього звітного періоду, то дати початку та закінчення застосування пільги збігатимуться з датами початку і завершення звітного періоду.
Наприклад, пільга з’явилася з першого дня I кварталу 2011 року і продовжується після I кварталу 2011 року. У такому разі у Звіті про пільги за I квартал 2011 року буде проставлена дата початку «01.01.2011 р.», а дата закінчення — «31.03.2011 р.».
Якщо ж право на пільгу отримане або втрачене протягом звітного періоду, у цих графах відповідно вказується конкретна дата початку або закінчення застосування пільги.
Якщо підприємство почало здійснювати пільгову діяльність із середини податкового періоду, у графі «дата початку» проставляється дата початку такої діяльності. Якщо закінчення пільгової діяльності припало на середину податкового періоду, у графі «дата закінчення» проставляється дата завершення пільгової діяльності

Строк користування податковими пільгами у звітному періоді; дата закінчення

Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням, гривень; усього

Ці графи заповнюються в разі, якщо законодавством передбачено цільове використання отриманих пільг та платник фактично використав певну частину коштів, отриманих унаслідок застосування пільги, за цільовим призначенням. Така фактично використана сума коштів і має бути записана в цих графах (якщо пільгу отримано з держбюджету).
Наприклад, згідно з п. 209.2 ПКУ сільськогосподарські підприємства, які обрали спецрежим обкладення ПДВ, суму спецрежимного ПДВ акумулюють на спецрахунку, з якого потім використовують ці кошти для інших виробничих цілей.
Припустимо, що в I кварталі 2011 року сільгосппідприємство перерахувало (використало) зі спецрахунка для інших виробничих цілей 8000 грн. Іншими пільгами підприємство не користувалося.
За таких умов у цих обох графах має бути проставлена сума 8000 грн.
У цих графах сума пільг проставляється у гривнях без копійок

Сума податкових пільг, що використана за цільовим призначенням, гривень; у тому числі з державного бюджету

№ з/п

Вид пільги (режим оподаткування)

Порядок розрахунку пільги

1

2

3

1

Звільнення від обкладення ПДВ (див. п. 1 розділу ІІ Порядку № 167)

СП = (V пост. зв. - (V прид. з податком + V прид. без податку))

2

Оподаткування за нульовою ставкою (див. п. 2 розділу ІІ Порядку № 167)

СП = (V пост, нуль - V прид.) х розмір ставки податку

V прид. — обсяги операцій з придбання товарів (послуг), які використані в операціях з експорту товарів (супутніх послуг) та/або в операціях з постачання товарів (послуг) на митній території України, які оподатковуються за нульовою ставкою. Такі обсяги повинні братися без ПДВ.
Тут також ураховуються тільки витрати, що стосуються обсягу постачання товарів (послуг) звітного податкового періоду, за який подається Звіт про пільги, аналогічно попередньому розрахунку (рядок 1 цієї таблиці).
Звертаємо увагу, що в Довіднику пільг № 57 немає позиції, яка раніше класифікувалася як пільга за кодом 14010129 «Суми податку на додану вартість, сплачені постачальникам за матеріально-технічні ресурси, які підлягають відшкодуванню із бюджету при експорті товарів та супутніх такому експорту послуг платником податку» (див., наприклад, Довідник пільг № 56). Це означає, що ця позиція до Звіту про пільги не включається. Сума пільг у зв’язку зі здійсненням операцій з експорту товарів (супутніх послуг) визначається за наведеною тут формулою та записується до Звіту про пільги за кодом 14010394

3

Спецрежими оподаткування у сфері сільського та лісового господарства, а також рибальства  — ст. 209 ПКУ (див. п. 3 розділу ІІ проекту Порядку № 167)

СП = ПЗ декларацій,

Код пільги

Назва пільги

Пункт Закону про податок на прибуток

Примітка

1

2

3

4

11020033

До складу валових витрат уключаються суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених у п. 7.11 ст. 7 цього Закону, суми коштів, перераховані юридичним особам, у тому числі неприбутковим організаціям — засновникам постійно діючого третейського суду, у розмірі, що перевищує два відсотки, але не більше п’яти відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за винятком внесків, передбачених п.п. 5.6.2 п. 5.6 цієї статті, та внесків, передбачених п.п. 5.2.17 цього пункту

П.п. 5.2.2

Ця пільга відображається

у Звіті про пільги
за I квартал 2011 року та повторюється в тому самому обсязі до кінця 2011 року.
Подібну норму щодо благодійності, щоправда, у розмірі не більше 4 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, передбачено й у ПКУ (абзац «а» п.п. 138.10.6)

11020034

Ураховується у складі валових витрат сума коштів, перерахованих підприємствами всеукраїнських об’єднань осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, на яких працює за основним місцем роботи не менше 75 % таких осіб, цим об’єднанням для проведення їх благодійної діяльності, але не більше 10 % оподатковуваного прибутку

П.п. 5.2.3

Ця пільга відображається
у Звіті про пільги
за I квартал 2011 року та повторюється в тому самому обсязі до кінця 2011 року.
Аналогічну норму щодо благодійності передбачено й у ПКУ (абзац «в» п.п. 138.10.6)

11020035

Ураховується у складі валових витрат платників податку, основною діяльністю яких є виробництво сільськогосподарської продукції, плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті

П.п. 5.2.5

Ця пільга відображається у Звіті про пільги за I квартал 2011 року та повторюється в тому самому обсязі до кінця 2011 року.
Аналогічну норму щодо плати за землю у виробників сільгосппродукції передбачено й у ПКУ (п.п. 138.10.4)

11020044

Якщо об’єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від’ємне значення (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від’ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат І календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об’єкта оподаткування за результатами півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від’ємного значення об’єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення

Пп. 6.1, 22.13

Ця пільга відображається у Звіті про пільги за I квартал 2011 року та повторюється в тому самому обсязі до кінця 2011 року.
Аналогічну норму щодо перенесення минулорічних збитків передбачено й у ПКУ (ст. 150; п. 3 підрозд. 4 розд. XX)

11020045

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від’ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному ст. 6 цього Закону

П.п. 7.6.1

Ця пільга відображається у Звіті про пільги
за I квартал 2011 року та повторюється в тому самому обсязі до кінця 2011 року.
Аналогічну «ціннопаперову» норму передбачено й у ПКУ (п. 153.8)

11020046

Балансові збитки від спільної діяльності, понесені в попередніх періодах зменшують доходи, отримані від спільної діяльності

П.п. 7.7.5

Ця пільга відображається у Звіті про пільги за I квартал 2011 року та повторюється в тому самому обсязі до кінця 2011 року.
Аналогічну «спільнозбиткову» норму передбачено й у ПКУ (п.п. 153.14.4)

11020047

Авансовий внесок, передбачений п.п. 7.8.2 цього пункту, не справляється в разі виплати дивідендів у вигляді акцій (часток, паїв), емітованих (випущених) підприємством, яке нараховує дивіденди, за умови, що така виплата жодним чином не змінює пропорцій (часток) участі всіх акціонерів (власників) у статутному фонді підприємства-емітента, незалежно від того, були такі акції (частки, паї) належно зареєстровані (відображені у зміні до статутних документів) чи ні, а також у разі виплат дивідендів на користь інститутів спільного інвестування, а також у разі виплат дивідендів інститутами спільного інвестування та в разі виплати дивідендів платником податку, переважна частина доходів (більше 90 відсотків) якого отримана у вигляді дивідендів, сплачених юридичними особами — резидентами, що перебувають під його контролем згідно з п. 1.26 цього Закону

П.п. 7.8.5

Ця пільга відображається у Звіті про пільги за I квартал 2011 року та повторюється в тому самому обсязі до кінця 2011 року.
Аналогічну норму щодо авансового дивідендного внеску передбачено й у ПКУ (п.п. 153.3.5)

11020162

Ураховуються у складі валових витрат суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) для цільового використання з метою охорони культурної спадщини установам науки, утворення, культури, заповідникам, музеям, у розмірі, що перевищує 2 %, але не більше 10 % оподатковуваного прибутку попереднього звітного періоду

П.п. 5.2.13

Ця пільга відображається у Звіті про пільги за I квартал 2011 року та повторюється в тому самому обсязі до кінця 2011 року.
Аналогічну норму щодо благодійності передбачено й у ПКУ (абзац «д» п.п. 138.10.6)

11020184

Ураховуються у складі валових витрат суми коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об’єднанням, створеним відповідно до закону щодо цього питання, у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 % фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний рік

П.п. 5.2.17

Ця пільга відображається у Звіті про пільги за I квартал 2011 року та повторюється в тому самому обсязі до кінця 2011 року.
Аналогічну норму щодо витрачання коштів на користь організацій роботодавців передбачено й у ПКУ (п.п. 138.12.3)