Поставка на основании счета-фактуры: что в налоговой накладной?
Подскажите, разрешается ли в налоговой накладной, выписанной на основании счета, в строке «Вид цивільно-правового договору» указывать «рахунок-фактура» или следует указывать «договір купівлі-продажу» или что-то иное?
(г. Харьков)
Прежде всего, отметим, что данный момент законодательством не конкретизируется, а в
п.п. «и» п. 201.1 НКУ присутствует лишь указание на обязательность данного реквизита. Ответа на этот вопрос не найти и в Порядке № 969. Таким образом, нам остается обратиться к разъяснениям налоговиков и здравой логике.На практике под счетом-фактурой понимается вид коммерческого счета, в котором указана сумма к оплате за какой-либо товар. При этом такой счет при определенных условиях может играть роль письменного договора. Дело в том, что исходя из положений
главы 53 ГКУ, договор не обязательно должен выглядеть как единый документ. В общем случае договор считается заключенным в момент получения ответа о принятии предложения, если стороны пришли к согласию по всем существенным условиям договора (ч. 1 ст. 638 ГКУ, ч. 1 ст. 640 ГКУ). То есть предложение должно содержать существенные условия договора и выражать намерение стороны взять на себя обязательства в случае его принятия, что также следует из ч. 1 ст. 641 ГКУ. Таким образом, если счет-фактура содержит в себе существенные условия и выражает намерения стороны, то он может играть роль письменного договора купли-продажи.Мы считаем,
что в таком случае в поле «Вид цивільно-правового договору» можно внести как «рахунок-фактура», так и «договір купівлі-продажу» — обе записи соответствуют действительности и не нарушают предписания НКУ и/или Порядка № 969. В то же время налоговики могут не согласиться с таким подходом — их позиция по данному вопросу достаточно изменчива. Например, в их последних методрекомендациях — Памятке об администрировании процедуры выписки, выдачи и получения налоговых накладных (приложение к письму ГНАУ от 06.04.2011 г. № 9497/7/16-1517 // см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 35, с. 7) они высказались лишь о варианте — «договір купівлі-продажу» без каких-либо рассуждений о счете-фактуре. В то же время ранее, в «Вестнике налоговой службы Украины» (2011, № 10, с. 23), они сделали вывод, что при поставке товара без письменного договора, но при наличии счета-фактуры в данном поле может фигурировать «усний договір купівлі-продажу,, рахунок-фактура».Таким образом,
наиболее безопасным вариантом при взаимодействии на основании счета-фактуры будет внесение в поле «Вид цивільно-правового договору» — «договір купівлі-продажу». В то же время те, у кого уже имеются налоговые накладные с записью «рахунок-фактура», могут воспользоваться представленной выше доказательной базой и отстаивать право на налоговый кредит.
Виталий Смердов, экономист-аналитик
