Подарок работнику предприятия: нюансы налогообложения
По решению руководителя предприятия лучшему работнику торгового отдела к Новому году будет вручен ценный подарок (холодильник), стоимость которого составляет 5000 грн. Облагается ли данный подарок НДФЛ и ЕСВ?
(г. Киев)
Для целей применения
раздела IV НКУ подарок от работодателя, безусловно, является доходом работника, который его получил. Причем, по нашему мнению, в данном случае — доходом в виде заработной платы.Дело в том, что согласно
п.п. 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма.Расширенный перечень составляющих заработной платы приведен в
Инструкции № 5, которая разработана в соответствии с Законом об оплате труда. Положениями Инструкции № 5 при определении выплат, входящих в фонд оплаты труда, активно пользуются налоговики в своих разъяснениях в базе налоговых знаний, расположенной на официальном сайте ГНАУ www.sta.gov.ua.Согласно
п.п. 2.3.2 Инструкции № 5 в фонд оплаты труда в составе других поощрительных и компенсационных выплат включаются одноразовые вознаграждения и поощрения, которые осуществляются раз в год или имеют разовый характер (как в денежной, так и натуральной форме), к которым как раз и относятся предоставляемые работодателями подарки работникам.Таким образом, для целей обложения НДФЛ доход работника в виде стоимости полученного подарка будет являться заработной платой*. Далее будем исходить именно из этой точки зрения.
* Вместе с тем на местах многие налоговики в своих устных разъяснениях склоняются к тому, что для целей обложения НДФЛ доход в виде стоимости подарка является для работника доходом в виде дополнительного блага.
При определении
базы обложения налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) работодателю следует учитывать:1)
форму, в которой предоставлен подарок работнику: денежная или неденежная;2)
стоимость подарка.Объясним почему.
В случае если работодатель предоставляет подарок
наемному работнику в неденежной форме**, стоимость подарка, не превышающая 50 % одной минимальной заработной платы (в расчете на месяц), установленной на 1 января отчетного налогового года (в 2011 году — 470,50 грн.), не будет включаться в общий месячный налогооблагаемый доход работника — получателя подарка (см. письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2918/7/17-0717 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 12).** НКУ не установлено, что для целей налогообложения следует понимать под термином «подарок». Согласно ст. 718 ГКУ
подарком могут быть движимые вещи, в том числе деньги и ценные бумаги, недвижимые вещи, имущественные права, которыми даритель владеет или которые могут возникнуть у него в будущем. Вместе с тем поскольку в п.п. 165.1.39 НКУ речь идет о стоимости подарков, то можно сделать вывод, что не облагаемую НДФЛ часть подарка следует выделять только в том случае, если подарок не является деньгами.Если
стоимость подарка, предоставленного в неденежной форме, в 2011 году превышает сумму 470,50 грн., то сумма такого превышения с учетом «натурального» коэффициента подлежит обложению НДФЛ.Если
подарок предоставляется работнику в денежной форме, то он полностью включается в налогооблагаемый доход такого работника независимо от суммы такой выплаты (п.п. 165.1.39 НКУ).Поскольку доход в виде стоимости подарка является заработной платой, при его начислении база налогообложения будет уменьшаться
на суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ) и налоговой социальной льготы (далее — НСЛ) при ее наличии (п. 164.6 НКУ). Сумма такого дохода также будет учитываться при определении права работника на НСЛ.Сведения о стоимости предоставленного работнику подарка и сумме удержанного НДФЛ предприятие — налоговый агент обязано отразить в Налоговом расчете по форме № 1 ДФ. При этом стоимость необлагаемых в соответствии с
п.п. 165.1.39 НКУ неденежных подарков (их часть) следует отразить Налоговом расчете с признаком дохода «160», а облагаемую стоимость подарков (их часть), предоставляемых наемным работникам и являющихся для целей обложения НДФЛ заработной платой, — с признаком дохода «101».Что касается ЕСВ, то вся стоимость подарка с учетом «натурального» коэффициента, примененного к части стоимости облагаемого НДФЛ подарка в неденежной форме,
является базой для взимания ЕСВ, поскольку, как уже отмечалось ранее, доход работника в виде стоимости подарка от работодателя включается в фонд оплаты труда на основании п.п. 2.3.2 Инструкции № 5.В случае начисления такого дохода, работодатель-страхователь обязан отразить его в приложении 4 к
Порядку формирования и подачи страхователями отчета по суммам начисленного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденному постановлением ПФУ от 08.10.2010 г. № 22-2, в составе заработной платы.Используя условия вопроса, рассмотрим порядок налогообложения дохода работника в виде стоимости подарка. Предположим, что заработная плата работника за декабрь 2011 года составляет 2000 грн. Ставка ЕСВ, установленная предприятию согласно классу профессионального риска производства, составляет 37,26 %.
1. Определяем базу обложения НДФЛ.
Поскольку стоимость холодильника (5000 грн.) превышает необлагаемую сумму 470,50 грн., то сумма такого превышения, равная 4529,50 грн. (5000 грн. - 470,50 грн.), с учетом «натурального» коэффициента подлежит включению в общий месячный налогооблагаемый доход работника.
Относительно применения
«натурального» коэффициента отметим следующее. Порядок его исчисления установлен п. 164.5 НКУ, и в связи с тем, что доход в виде заработной платы облагается по двум ставкам (15 % и 17 %), то таких коэффициентов два: для доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 15 %, «натуральный» коэффициент равен 1,176471, а по ставке 17 % — 1,204819.Предельная сумма дохода, к которой в 2011 году применяется ставка 15 %, составляет 9410,00 грн.
Согласно условию примера заработная плата работника — 2000,00 грн. Следовательно, кроме дохода в виде заработной платы, ставка 15 % может быть применена к доходу, равному 7410,00 грн. (9410,00 - 2000,00).
Определим «чистую» сумму дохода:
7410 : 1,176471 = 6298,50 (грн.).
Поскольку согласно условию вопроса «чистый» доход работника в виде стоимости налогооблагаемого подарка (4529,50 грн.) меньше расчетной величины (6298,50 грн.), то для приведения данной суммы к начисленной следует применить один коэффициент 1,176471.
Таким образом, доход работника в виде облагаемой НДФЛ части стоимости подарка составит:
4529,50 х 1,176471 = 5328,83 (грн.).
Общий налогооблагаемый доход работника за декабрь 2011 года составит:
2000 + 5328,83 = 7328,83 (грн.).
2. Определим базу начисления ЕСВ.
2000 + 5328,83 + 470,50 = 7799,33 (грн.).
3. Определим сумму ЕСВ, подлежащую перечислению в бюджет:
— в части начислений:
7799,33 х 37,26 : 100 = 2906,03 (грн.);
— в части удержаний:
7799,33 х 3,6 : 100 = 280,78 (грн.).
4. Определим сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет:
(7328,83 - 280,78) х 15 : 100 = 1057,21 (грн.).
5. Рассчитаем сумму дохода за декабрь 2011, которая будет выплачена работнику:
7799,33 - 1057,21 - 280,78 - 5000 = 1461,34 (грн.).
Лилия Ушакова,экономист-аналитик
