Подарунок працівнику підприємства: нюанси оподаткування
За рішенням керівника підприємства кращому працівнику торговельного відділу до Нового року буде вручено цінний подарунок (холодильник), вартість якого становить 5000 грн. Чи обкладається цей подарунок ПДФО та ЄСВ?
(м. Київ)
Для цілей застосування
розд. IV ПКУ подарунок від роботодавця, безумовно, є доходом працівника, який його отримав. Причому, на нашу думку, у цьому випадку — доходом у вигляді заробітної плати.Річ у тім, що згідно з
п.п. 14.1.48 ПКУ заробітна плата — це основна і додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму.Розширений перелік складових заробітної плати наведено в
Інструкції № 5, яку розроблено відповідно до Закону про оплату праці. Положеннями Інструкції № 5 при визначенні виплат, що входять до фонду оплати праці, активно користуються податківці у своїх роз'ясненнях в Єдиній базі податкових знань, розташованій на офіційному сайті ДПАУ www.sta.gov.ua.Згідно
з п.п. 2.3.2 Інструкції № 5 до фонду оплати праці у складі інших заохочувальних та компенсаційних виплат уключаються одноразові винагороди і заохочення, які здійснюються раз на рік або мають разовий характер (як у грошовій, так і натуральній формі), до яких саме й належать подарунки, що надаються роботодавцями працівникам.Таким чином, для цілей обкладення ПДФО дохід працівника у вигляді вартості отриманого подарунка буде заробітною платою*. Далі виходитимемо саме з цієї точки зору.
* Водночас на місцях чимало податківців у своїх усних роз’ясненнях схиляються до того, що для цілей обкладення ПДФО дохід у вигляді вартості подарунка є для працівника доходом у вигляді додаткового блага.
При визначенні
бази обкладення податком на доходи фізичних осіб (далі — ПДФО) роботодавцю слід ураховувати:1)
форму, в якій надано подарунок працівнику: грошова чи негрошова;2)
вартість подарунка.Пояснимо, чому.
Якщо роботодавець надає подарунок
найманому працівнику в негрошовій формі**, вартість подарунка, що не перевищує 50 % однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), установленої на 1 січня звітного податкового року (у 2011 році — 470,50 грн.), не включатиметься до загального місячного оподатковуваного доходу працівника — одержувача подарунка (див. лист ДПАУ від 03.02.2011 р. № 2918/7/17-0717 // «Податки та бухгалтерський облік», 2011, № 12).** У ПКУ не встановлено, що для цілей оподаткування слід розуміти під терміном «подарунок». Згідно зі ст. 718 ЦКУ
подарунком можуть бути рухомі речі, у тому числі гроші та цінні папери, нерухомі речі, майнові права, якими дарувальник володіє або які можуть виникнути в нього в майбутньому. Водночас, оскільки в п.п. 165.1.39 ПКУ йдеться про вартість подарунків, то можна зробити висновок, що частину подарунка, що не обкладається ПДФО, слід виділяти тільки у випадку, якщо подарунок не є грошима.Якщо
вартість подарунка, наданого в негрошовій формі, у 2011 році перевищує суму 470,50 грн., то сума такого перевищення з урахуванням «натурального» коефіцієнта підлягає обкладенню ПДФО.Якщо
подарунок надається працівнику у грошовій формі, то він повністю включається до оподатковуваного доходу такого працівника незалежно від суми такої виплати (п.п. 165.1.39 ПКУ).Оскільки дохід у вигляді вартості подарунка є заробітною платою, при його нарахуванні база оподаткування зменшуватиметься
на суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі — ЄСВ) та податкової соціальної пільги (далі — ПСП) за її наявності (п. 164.6 ПКУ). Сума такого доходу також ураховуватиметься при визначенні права працівника на ПСП.Відомості про вартість наданого працівнику подарунка та суму утриманого ПДФО підприємство — податковий агент зобов'язане відобразити в Податковому розрахунку за формою № 1ДФ. При цьому вартість неоподатковуваних відповідно до
п.п. 165.1.39 ПКУ негрошових подарунків (їх частину) слід відобразити в Податковому розрахунку з ознакою доходу «160», а оподатковувану вартість подарунків (їх частину), що надаються найманим працівникам та є для цілей обкладення ПДФО заробітною платою — з ознакою доходу «101».Що стосується ЄСВ, то вся вартість подарунка з урахуванням натурального коефіцієнта, застосованого до частини вартості подарунка у негрошовій формі, що обкладається ПДФО,
є базою для справляння ЄСВ, оскільки, як уже зазначалося, дохід працівника у вигляді вартості подарунка від роботодавця включається до фонду оплати праці на підставі п.п. 2.3.2 Інструкції № 5.У разі нарахування такого доходу роботодавець-страхувальник зобов'язаний відобразити його в
додатку 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою ПФУ від 08.10.2010 р. № 22-2, у складі заробітної плати.Використовуючи умови запитання, розглянемо порядок оподаткування доходу працівника у вигляді вартості подарунка. Припустимо, що заробітна плата працівника за грудень 2011 року дорівнює 2000 грн. Ставка ЄСВ, установлена підприємству згідно з класом професійного ризику виробництва, становить 37,26 %.
1. Визначаємо базу обкладення ПДФО.
Оскільки вартість холодильника (5000 грн.) перевищує неоподатковувану суму 470,50 грн., то сума такого перевищення, що дорівнює 4529,50 грн. (5000 грн. - 470,50 грн.), з урахуванням «натурального» коефіцієнта підлягає включенню до загального місячного оподатковуваного доходу працівника.
Щодо застосування «
натурального» коефіцієнта зазначимо таке. Порядок його обчислення встановлено п. 164.5 ПКУ й у зв'язку з тим, що дохід у вигляді заробітної плати обкладається за двома ставками 15 % і 17 %, то таких коефіцієнтів два: для доходів, що обкладаються ПДФО за ставкою 15 %, «натуральний» коефіцієнт дорівнює 1,176471, а за ставкою 17 % — 1,204819.Гранична сума доходу, до якої у 2011 році застосовується ставка 15 %, становить 9410,00 грн.
Згідно з умовами прикладу заробітна плата працівника — 2000,00 грн. Отже, крім доходу у вигляді заробітної плати, ставка 15 % може бути застосована до доходу, що дорівнює 7410,00 грн. (9410,00 - 2000,00).
Визначимо «чисту» суму доходу:
7410 : 1,176471 = 6298,50 (грн.)
Оскільки згідно з умовами запитання «чистий» дохід працівника у вигляді вартості оподатковуваного подарунка (4529,50 грн.) менше розрахункової величини (6298,50 грн.), то для приведення цієї суми до нарахованої слід застосувати один коефіцієнт 1,176471.
Таким чином, дохід працівника у вигляді частини вартості подарунка, що обкладається ПДФО, становитиме:
4529,50 х 1,176471 = 5328,83 (грн.)
Загальний оподатковуваний дохід працівника за грудень 2011 року:
2000 + 5328,83 = 7328,83 (грн.).
2. Визначимо базу нарахування ЄСВ:
2000 + 5328,83 + 470,50 = 7799,33 (грн.)
3. Визначимо суму ЄСВ, що підлягає перерахуванню до бюджету:
— у частині нарахувань:
7799,33 х 37,26 : 100 = 2906,03 (грн.);
— у частині утримань:
7799,33 х 3,6 : 100 = 280,78 (грн.).
4. Визначимо суму ПДФО, що підлягає перерахуванню до бюджету:
(7328,83 - 280,78) х 15 : 100 = 1057,21 (грн.)
5. Розрахуємо суму доходу за грудень 2011, яку буде виплачено працівнику:
7799,33 - 1057,21 - 280,78 - 5000 = 1461,34 (грн.)
Лілія Ушакова, економіст-аналітик
