Обычные цены: порядок определения и случаи применения

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Ноябрь, 2011/№ 91
Статья

Обычные цены: порядок определения и случаи применения

 

Налоговый кодекс, как и в свое время Закон о налоге на прибыль, обязывает налогоплательщиков при осуществлении целого ряда операций ориентироваться на обычные цены. А что представляют собой обычные цены в современных условиях? Каков порядок их определения? В каких случаях они применяются? Ответам на эти вопросы и посвящена данная статья.

Наталья БЕЛОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV.

Закон о налоге на прибыль — Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. № 283/97-ВР.

Постановление № 734 — постановление КМУ «О публикации уровней цен на отдельные потребительские товары» от 29.12.92 г. № 734.

Порядок № 969 — Порядок заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом ГНАУ от 21.12.2010 г. № 969.

Порядок № 1002 — Порядок ведения Реестра выданных и полученных налоговых накладных, утвержденный приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1002.

 

О понятии «обычная цена»

Расшифровку термина «обычная цена» дает п.п. 14.1.71 НКУ. В нем указано, что обычная цена — это цена товаров (работ, услуг), определенная сторонами договора, если иное не установлено НКУ. И если не доказано обратное, считается, что такая обычная цена соответствует уровню рыночных цен.

При этом под рыночной ценой п.п. 14.1.219 НКУ понимает цену, по которой товары (работы, услуги) передаются другому собственнику при условии, что:

— продавец желает передать такие товары (работы, услуги), а покупатель желает их получить на добровольной основе;

— обе стороны являются взаимно независимыми юридически и фактически;

— и продавец, и покупатель владеют достаточной информацией о таких товарах (работах, услугах), а также о ценах, сложившихся на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров (работ, услуг) в сравнимых экономических (коммерческих) условиях.

Иначе говоря, рыночной является цена, по которой продажа товаров (работ, услуг) осуществляется не связанным лицам, не в порядке принудительной реализации (принудительной реализацией может быть, к примеру, реализация имущества, полученного в залог) и по действующим на рынке ценам на такие товары (работы, услуги).

В свою очередь, идентичными товарами (работами, услугами) в соответствии с п.п. 14.1.80 НКУ считаются товары (работы, услуги), имеющие одинаковые характерные для них основные признаки. Под идентичными понимаются товары, имеющие одинаковые признаки с оцениваемыми товарами, в том числе такие, как:

— физические характеристики;

— качество и репутация на рынке;

— страна производства (происхождения);

— производитель.

Что касается однородных (подобных) товаров (работ, услуг), то к ним относятся товары (работы, услуги), которые не являются идентичными, но имеют похожие характеристики и состоят из похожих компонентов, в результате чего выполняют одинаковые функции по сравнению с оцениваемыми товарами и считаются коммерчески взаимозаменяемыми (п.п. 14.1.131 НКУ).

Для определения товаров как однородных (подобных) учитываются следующие признаки:

— качество и деловая репутация на рынке;

— наличие торговой марки;

— страна изготовления (происхождения);

— производитель;

— год изготовления;

— новый или бывший в употреблении;

— срок годности.

 

Порядок определения обычных цен

Методы определения и порядок применения обычной цены установлены ст. 39 НКУ.

Однако согласно п. 1 и п.п. 2 п. 2 разд. XIX НКУ данная статья вступает в силу с 1 января 2013 года. А до этой даты обычные цены определяются по правилам, установленным в п. 1.20 Закона о налоге на прибыль (эта норма Закона о налоге на прибыль не утратила силу с 01.04.2011 г. и продолжает действовать до 01.01.2013 г.).

Итак, обратимся к п. 1.20 Закона о налоге на прибыль.

В п.п. 1.20.2 Закона о налоге на прибыль указано, что для определения обычной цены используется информация о заключенных на момент продажи товаров (работ, услуг) договорах с идентичными (однородными) товарами (работами, услугами) в сопоставимых условиях.

При этом факторами, влияющими на формирование обычной цены и ценовой политики в целом, являются:

количество (объем) товара (объем товарной партии) — мелкая или, наоборот, крупная партия;

условия платежей, обычные для такой операции, — наличный или безналичный расчет, возможность оплаты в бартерной форме; отсрочка или рассрочка платежа;

сезонные и другие колебания потребительского спроса на данный товар или услугу;

потеря товаром качества и других свойств;

окончание (приближение даты окончания) срока хранения (годности, реализации);

предоставление опытных моделей и образцов товаров с целью ознакомления с ними потенциальных покупателей, в связи с чем цена на них может быть либо ниже, либо, наоборот, выше цены на подобные товары, продаваемые на рынке долгое время.

Кроме того, важным фактором для определения обычной цены при продаже товаров (работ, услуг) является территориальная и временная сопоставимость данных об уровне цен на такие товары (работы, услуги).

Территориально сопоставимыми могут быть цены ближайшей к любой из сторон договора территории, на которой покупатель (продавец) может реально и без значительных дополнительных расходов приобрести (продать) товар.

Источники, из которых можно почерпнуть информацию для подтверждения уровня обычных цен, подразделяются на так называемые персонифицированные (данные договоров, заключенных с третьими (не связанными) лицами, прайс-листы, рекламные проспекты и т. п.) и обезличенные (данные о средних ценах, которые периодически публикуются Госкомстатом в соответствующих сборниках, данные печатных СМИ о ценах на отдельные потребительские товары по перечню, утвержденному постановлением № 734).

Данные об источниках информации, которые служат для подтверждения уровня обычных цен при разных условиях продажи, приведем в табл. 1.

 

Таблица 1

Источники информации для подтверждения уровня обычных цен

Условия продажи товаров (работ, услуг)

Норма Закона о налоге на прибыль

Источники информации

1

2

3

Общее правило определения обычных цен

Продажа товаров (работ, услуг) в общем случае. Указания по определению размера обычной цены в общем случае содержатся в п.п. 1.20.2 Закона о налоге на прибыль

П.п. 1.20.1

1) договоры, заключенные с третьими (не связанными) лицами;
2) прайс-листы, рекламные проспекты (каталоги, буклеты, прейскуранты, брошюры, альбомы, плакаты, афиши, рекламные листки, открытки) других предприятий на товары (работы, услуги), идентичные (однородные) реализуемым;
3) справки, полученные от государственных органов статистики;
4) приказы по установлению скидок;
5) приказы о проведении различных маркетинговых мероприятий по продвижению товаров (работ, услуг) и т. д;
6) данные, полученные бухгалтерской службой, например, о качестве товара, его сроках годности и т. п.
Обращаем внимание: сотрудники налогового ведомства считают, что доход от продажи плательщику налога на прибыль товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), в том числе по цене ниже себестоимости, отражается продавцом — плательщиком налога на прибыль на общих основаниях по правилам, установленным ст. 134 НКУ (см. консультацию, размещенную в разделе 110.07.03 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua и на с. 46 этого номера)

Отдельный порядок определения обычных цен

Товары (работы, услуги), продаваемые путем публичного объявления условий их продажи

П.п. 1.20.3

Обнародованные рекламные объявления (так называемые публичные объявления), размещенные в СМИ, на стендах торговой точки и т. п.
То есть в обоснование уровня обычной цены в данном случае предприятие может предоставить оригиналы или заверенные в установленном порядке копии оригиналов рекламных проспектов, прайс-листов, рекламных объявлений, опубликованных в СМИ, в том числе электронных, а также распространенных другими общеизвестными способами.
Таким образом, публичное объявление условий продажи — это объявление, предназначенное для неопределенного круга лиц, т. е. для всех покупателей.

Следовательно, информация о предстоящих скидках и распродажах, доведенная до покупателей путем размещения объявлений в местах продажи товаров, в торговом зале магазина, в прессе, на телевидении, в Интернете, вполне можно считать публичным объявлением условий продажи акционного товара (ведь оно обращено ко всем покупателям и устанавливает для них одинаковые условия продажи). В свою очередь, скидки, указанные в таких объявлениях, на основании п.п. 1.20.3 Закона о налоге на прибыль и будут считаться обычными, а цены товаров с учетом скидок — обычными ценами. С этим согласны и налоговики (см. консультацию, размещенную в разделе 110.06.05 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua).
Однако при поставке на территории Украины ранее импортированных товаров по цене ниже их таможенной стоимости нужно учитывать, что база обложения НДС в этом случае определяется исходя из таможенной стоимости таких товаров (см. консультацию, размещенную в разделе 130.21 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ:
www.sta.gov.ua)

Товары (работы, услуги), продаваемые на конкурсах, аукционах, биржах, рынке ценных бумаг или в принудительном порядке в соответствии с законодательством

П.п. 1.20.4

Расчетные документы, в которых цена продажи и будет являться обычной ценой.
То есть в обоснование уровня обычной цены в данном случае предприятие может предоставить справки, выданные биржами, аукционными центрами или другими специализированными организациями по проведению аукционов, Торгово-промышленной палатой Украины или региональными торгово-промышленными палатами.
При этом напомним, что согласно ст. 15 Закона Украины «О товарной бирже» от 10.12.91 г. № 1956-XII вещи, определенные индивидуальными признаками, если они не продаются партией, а также любые товары бывшие в употреблении, включая транспортные средства, и капитальные активы не могут быть предметом биржевой торговли

Товары (работы, услуги), цены на которые подлежат государственному регулированию

П.п. 1.20.5

Документы, устанавливающие цены на товар (постановления КМУ). То есть в обоснование уровня обычной цены в данном случае предприятие может предоставить:
 — копию законодательного акта, в соответствии с которым орган государственной власти или орган местного самоуправления был уполномочен осуществлять государственное регулирование цен на соответствующий товар (работу, услугу);
 — копию решения уполномоченного органа государственной власти или органа местного самоуправления об установлении размера (уровня) цены на продаваемый товар (роботу, услугу) в соответствующем периоде;

— согласование на повышение оптово-отпускных цен на некоторые продовольственные товары, выданное Советом министров АРК, областными, Киевской, Севастопольской городскими госадминистрациями в соответствии с Порядком декларирования изменения оптово-отпускных цен на продовольственные товары, утвержденным постановлением КМУ от 17.10.2007 г. № 1222

Продажа товаров (работ, услуг), по которым определить обычную цену приведенными выше способами невозможно

П.п. 1.20.51

Правила бухгалтерского учета об определении справедливой, рыночной стоимости или чистой стоимости реализации.
В национальных положениях (стандартах) бухгалтерского учета содержится довольно объемный перечень определений справедливой стоимости в зависимости от вида активов. В частности, методы оценки активов приведены в П(С)БУ 7, П(С)БУ 8, П(С)БУ 9, П(С)БУ 12, П(С)БУ 18, П(С)БУ 19. Кроме того, сотрудники налогового ведомства при использовании «бухучетного» критерия ссылаются также на нормы П(С)БУ 23. Вместе с тем, поскольку сферы применения справедливых цен и обычных цен в значительной степени отличаются друг от друга, налоговики в период действия Закона о налоге на прибыль предпочитали прибегать не к бухгалтерскому учету, а рекомендовали применять для этих целей прайс-листы, рекламные объявления и т. п. (см., в частности, письмо ГНА в Хмельницкой области от 24.11.2006 г. № 15824/10/15-122, а также консультацию специалистов налогового ведомства, опубликованную в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 40, с. 43). Эта тенденция, скорее всего, пока сохранится

 

Теперь приведем случаи применения обычных цен, оговоренные НКУ.

 

Таблица 2

Случаи применения обычных цен

Налог

Норма НКУ

Основания

1

2

3

Налог на прибыль

П.п. 135.5.4

Стоимость бесплатно полученных товаров, работ, услуг определяется по цене не ниже обычной

Пп. 137.19, 144.1

Стоимость основных средств, полученных концессионером от концессиедателя согласно Закону Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотведения, находящихся в коммунальной собственности» от 21.10.2010 г. № 2624-VI, определяется на уровне обычной цены

П.п. 140.1.6

Затраты на страхование включаются в расходы в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения страхового договора

П. 146.7

Первоначальная стоимость основных средств, обязательства по расчетам за которые определены общей суммой по нескольким объектам, исчисляется распределением этой суммы пропорционально обычной цене отдельного объекта

П. 146.8

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал предприятия, является стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной.
Так, если, например, учредители (участники) определили, что стоимость объекта основных средств, вносимого в уставный капитал хозяйственного общества, составляет 100000 грн., при том что его обычная цена равна 1000 грн., то первоначальной стоимостью такого объекта должна быть признана стоимость на уровне 1000 грн., т. е. не выше обычной цены. В противном случае к хозяйственному обществу у налоговиков могут возникнуть вопросы. Дело в том, что операции по получению основных средств в уставный капитал приравниваются к приобретению основных средств (п.п. 146.17.1 НКУ), поэтому такие основные средства наравне с другими в налоговом учете подлежат «налоговой» амортизации. И если предприятие при начислении амортизации будет исходить из завышенной первоначальной стоимости объекта основных средств, то объект обложения налогом на прибыль в итоге окажется заниженным, что, конечно же, вызовет негативную реакцию у контролеров

П. 146.9

Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, является амортизируемая стоимость переданного объекта за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта, полученного в обмен

П. 146.10

Первоначальной стоимостью объекта основных средств, полученного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, является амортизируемая стоимость переданного объекта за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенная/уменьшенная на сумму средств или их эквивалента, которая была передана/получена при обмене, но не выше обычной цены объекта, полученного в обмен

П. 146.14

Доход от продажи или другого отчуждения основных средств и нематериальных активов определяется в соответствии с договором, но не ниже обычной цены такого объекта (актива)

П. 147.3

Если объект недвижимости приобретается вместе с землей, которая находится под ним или является условием для обеспечения функционального использования такого объекта недвижимости в соответствии с нормами законодательства, стоимость такого объекта недвижимости определяется в сумме, не превышающей обычную цену без учета стоимости земли

П. 147.5

Доход от продажи или иного отчуждения земли определяется в соответствии с договором купли-продажи или другого отчуждения, но не ниже обычной стоимости такой земли

П.п. 153.2.1

Доход от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) связанным лицам определяется в соответствии с договорными ценами, но не ниже обычных цен на такие товары, работы, услуги, действовавшие на дату такой продажи, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 % от обычной цены на них

П.п. 153.2.2

Расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг) у связанного лица, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен, действовавших на дату такого приобретения, если договорная цена на такие товары (работы, услуги) отличается более чем на 20 % от обычной цены на них

П.п. 153.2.3

По операциям с неплательщиками налога на прибыль (в том числе с нерезидентами и физлицами) или нестандартными его плательщиками доход от продажи товаров (выполнения работ, предоставления услуг) и расходы, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), определяются в том же порядке, что и по операциям со связанными лицами, т. е. исходя из обычных цен с учетом 20 % коридора

П.п. 153.2.4

Расходы в виде уплаты процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными лицами определяются согласно ставкам, установленным в договоре, но не выше обычной процентной ставки за депозит, кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров

П.п. 153.2.5

Доходы в виде процентов по депозитам, кредитам (операциям финансового лизинга), займам, другим гражданско-правовым договорам со связанными лицами определяются согласно ставкам, указанным в договоре, но не ниже обычной процентной ставки за депозит, обычной ставки процента за кредит (заем) на дату заключения соответствующих договоров

П.п. 153.2.6

В расходы включается фактическая сумма оплаты вознаграждения или других видов поощрений связанным с налогоплательщиком физическим лицам, но не больше суммы, рассчитанной по обычным ценам, при наличии документальных доказательств, что такая оплата была осуществлена как компенсация за фактически предоставленную услугу (отработанное время)

Расходы, понесенные в связи с продажей/обменом товаров, выполнением работ, предоставлением услуг связанным лицам или по операциям с давальческим сырьем, признаются в размере, не превышающем доходы, полученные от такой продажи/обмена

П.п. 153.3.2

В случае выплаты дивидендов в форме, отличной от денежной, база для начисления авансового взноса рассчитывается исходя из стоимости такой выплаты, рассчитанной по обычным ценам

П. 153.7

Если стоимость объекта финансового лизинга, который впервые или повторно вводится в эксплуатацию, определяется договором в сумме меньшей, чем стоимость расходов на его приобретение или сооружение, налоговый орган имеет право провести внеплановую проверку для определения уровня обычной цены

П. 153.10

Доходы и расходы от проведения товарообменных (бартерных) операций определяются в соответствии с договорной ценой такой операции, но не ниже (выше) обычных цен.
Заметим, что под бартерной (товарообменной) операцией п.п. 14.1.10 НКУ понимает хозяйственную операцию, предусматривающую проведение расчетов за товары (работы, услуги) в неденежной форме в рамках одного договора. То есть фактически здесь речь идет исключительно о договоре мены (ст. 715 ГКУ). Если же предприятия производят зачет встречных однородных требований, руководствуясь ст. 601 ГКУ и ст. 203 ХКУ, т. е. когда у контрагентов существуют взаимные задолженности (требования) друг перед другом по разным договорам (например, у предприятия «Монолит» существует задолженность перед предприятием «Сигма» в сумме 6000 грн. за полученные товары, а предприятие «Сигма» должно предприятию «Монолит» 6000 грн. за выполненные работы), то обычноценовые нормы в таких случаях не должны применяться. Хотя налоговики поэтому поводу свое слово еще не сказали

П. 157.15

Отнесение к основной деятельности неприбыльных организаций операций по продаже товаров, выполнению работ, предоставлению услуг, которые пропагандируют принципы и идеи, для защиты которых была создана такая неприбыльная организация и которые тесно связаны с ее основной деятельностью, если цена таких товаров, выполненных работ, предоставленных услуг ниже обычной или если такая цена регулируется государством

НДФЛ

Абзац «е» п.п. 164.2.17

В доход плательщика налога включаются:
 — стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг), определенная по обычным ценам;
 — суммы скидки обычной цены товаров (работ, услуг), индивидуально установленной для такого плательщика (если такая скидка распространяется на любого плательщика и не является индивидуальной, ее сумма не включается в налогооблагаемый доход)

П. 164.5

При начислении (предоставлении) доходов в неденежной форме базой налогообложения является стоимость такого дохода, рассчитанная по обычным ценам, умноженная на коэффициент, рассчитываемый по формуле

К = 100 : (100 - Сн),

где Сн — ставка налога, установленная для таких доходов на момент их начисления.
В таком же порядке определяются объект налогообложения и база налогообложения для средств, излишне израсходованных плательщиком налога на командировку или под отчет и не возвращенных в установленные законодательством сроки

Абзацы «б», «в» п.п. 165.1.27

Суммы страховой выплаты, страхового возмещения или выкупные суммы, полученные плательщиком налога от страховщика-резидента по договору страхования, иному, нежели долгосрочное страхование жизни (в том числе страхование пожизненных пенсий) и негосударственное пенсионное обеспечение, не включаются в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход такого плательщика налога при условии, что:

 

— при страховании имущества сумма страхового возмещения не превышает стоимость застрахованного имущества, определенную по обычным ценам на дату заключения страхового договора, увеличенную на сумму уплаченных страховых платежей (страховых взносов, страховых премий);
 — при страховании гражданской ответственности сумма страхового возмещения не превышает размер ущерба, фактически причиненного выгодоприобретателю (бенефициару), который определяется по обычным ценам на дату такой страховой выплаты

НДС

П. 184.7

Условная поставка при аннулировании регистрации НДС (кроме случаев реорганизации путем присоединения, слияния, преобразования, разделения и выделения) по товарам и необоротным активам, остающимся на учете налогоплательщика, при приобретении которых был сформирован налоговый кредит, определяется исходя из обычных цен.
Причем такая условная поставка должна быть осуществлена не позднее даты подачи заявления об аннулировании

П. 188.1

База налогообложения операций по поставке (как оплатной, так и бесплатной) товаров/услуг определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен (теперь 20 % обычноценовый коридор отсутствует). Это же касается и поставки товаров/услуг лицам, не зарегистрированным плательщиками НДС.
База налогообложения операций по поставке товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости товаров, из которой были определены налоги и сборы, взимаемые при их таможенном оформлении, с учетом акцизного налога и ввозной таможенной пошлины, за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров/услуг согласно закону.
При поставке на территории Украины ранее импортированных товаров по цене ниже их таможенной стоимости база обложения НДС определяется исходя из таможенной стоимости таких товаров (см. консультацию, размещенную в разделе 130.21 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua)

П. 189.1

База налогообложения при поставке товаров/услуг в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования, поставке товаров/услуг и производственных основных средств в соответствии с п. 198.5 НКУ, использовании производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, переводе производственных основных средств в состав непроизводственных основных средств, определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг — не ниже цен приобретения

П. 189.3

Цена продажи бывшего в употреблении транспортного средства определяется для плательщика НДС исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен.
При этом напомним, что согласно ст. 15 Закона Украины «О товарной бирже» от 10.12.91 г. № 1956-XII вещи, определенные индивидуальными признаками, если они не продаются партией, а также любые товары бывшие в употреблении, включая транспортные средства, и капитальные активы не могут быть предметом биржевой торговли

П. 189.4

Базой налогообложения для товаров/услуг, которые передаются/получаются в рамках договоров комиссии (консигнации), поручительства, доверительного управления, является стоимость поставки этих товаров, определенная в порядке, установленном ст. 188 НКУ, т. е. исходя из договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен

П. 189.9

При ликвидации основных производственных или непроизводственных средств по самостоятельному решению налогоплательщика, такая ликвидация для целей налогообложения рассматривается как их поставка по обычным ценам, но не ниже балансовой стоимости на момент ликвидации.
Исключение: ликвидация указанных объектов без согласия налогоплательщика (в результате уничтожения или разрушения при форс-мажорных обстоятельствах, в том числе в случае хищения). Однако такие обстоятельства должны подтверждаться в соответствии с законодательством или налогоплательщик должен подать налоговому органу соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основных производственных или непроизводственных средств другим способом, вследствие чего они не могут использоваться по первоначальному назначению

П. 189.11

В случае условной поставки товаров базой налогообложения является обычная цена соответствующих товаров или необоротных активов.
Однако в отношении признания условной поставки по основным средствам, которые впоследствии стали использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения (если ранее по таким основным средствам был отражен налоговый кредит), работает другая нормап. 198.5 НКУ, согласно которому база налогообложения определяется исходя из балансовой стоимости таких основных средств на момент их использования. Это же касается и перевода основных средств в непроизводственные, а также использования производственных и непроизводственных средств не в хозяйственной деятельности (п. 189.1 НКУ)

П. 190.2

В случае бесплатного получения услуг от нерезидента база налогообложения определяется исходя из обычных цен

П. 198.3

Налоговый кредит определяется исходя из договорной стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен (20 % обычноценовый коридор отсутствует)

П. 198.5

Если товары/услуги, основные производственные средства, «входной» НДС по которым был отнесен в налоговый кредит, фактически используются в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобожденных от налогообложения в соответствии с НКУ, международными договорами (соглашениями) (за исключением случаев реорганизации юридических лиц), то такие товары/услуги, основные производственные средства считаются проданными в налоговом периоде, на который приходится такое использование. При этом база налогообложения по такой операции определяется с учетом норм п. 189.1 НКУ — исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг — не ниже цен приобретения

Ст. 210

Базой налогообложения для операций по поставке дилером культурных ценностей является его маржинальная прибыль (без учета налога), которая представляет собой сумму, полученную в виде разницы между ценой продажи товаров и ценой их приобретения, рассчитанных по обычным ценам

 

Порядок выписки налоговой накладной при продаже товаров/услуг по цене ниже обычной

Особенности начисления налоговых обязательств и выписки налоговой накладной в случае, когда обычная цена превышает договорную, оговорены п. 17 Порядка № 969. Так, в этом случае налогоплательщик (продавец) должен выписать две налоговые накладные в двух экземплярах:

— первую пару — на сумму исходя из фактической (договорной) цены поставки (по общим правилам); один экземпляр такой налоговой накладной выдается покупателю;

— вторую пару — на сумму превышения обычной цены над фактической. Такая налоговая накладная покупателю не выдается, а оба ее экземпляра остаются у продавца.

При этом заметьте: теперь в номере налоговой накладной, выписанной на сумму превышения обычной цены над фактической, проставлять через дробь отметку «ЗЦ» не требуется. Вместо этого в верхней левой части оригинала налоговой накладной в поле «Залишається у продавця» проставляется отметка «Х» и тип причины «01» (см. п. 8 Порядка № 969).

Согласно консультации сотрудников налогового ведомства, размещенной в разделе 130.21 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua, в полях налоговой накладной «Покупець (найменування; прізвище, ім'я, по батькові — для фізичної особи — підприємця)» и «індивідуальний податковий номер покупця» продавец, который выписывает такую налоговую накладную, указывает свои реквизиты.

А в графе 3 «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» указывается: «Перевищення звичайної ціни над фактичною за товарами, послугами, указаними в податковій накладній № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, выписанной на сумму поставки таких товаров (услуг), определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости) (п. 12.2 Порядка № 969).

Все остальные реквизиты и графы такой налоговой накладной заполняются аналогично реквизитам и графам налоговой накладной, выписанной на сумму исходя из фактической цены поставки.

Отдельно скажем несколько слов о нумерации таких налоговых накладных. Так, если налоговая накладная, выписанная на сумму исходя из фактической цены поставки, имела номер, к примеру, «87», то следующая за ней налоговая накладная (выписанная на сумму превышения обычной цены над фактической) должна нумероваться как «88».

В Реестре выданных и полученных налоговых накладных и в декларации по НДС выписываемые таким образом налоговые накладные отражаются с учетом следующих особенностей (см. также консультацию, размещенную в разделе 130.23 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ: www.sta.gov.ua):

 

Таблица 3

Порядок учета налоговых накладных, выписываемых в случае применения обычных цен

Налоговые накладные

Порядок отражения

в Реестре выданных и полученных налоговых накладных

в декларации по НДС

Первая налоговая накладная (выписанная на сумму исходя из фактической цены поставки)

В разделе I Реестра отражается в обычном порядке

Включается в строку 1 декларации по НДС.
В разделе I «Податкові зобов'язання» приложения «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів (Д5)» расшифровывается в обычном порядке
(т. е. с проставлением ИНН покупателя)

Вторая налоговая накладная (на сумму превышения обычной цены над фактической)

В разделе I Реестра записывается:
 — в графе 1 — порядковый номер налоговой накладной;
 — в графе 2 — дата выписки налоговой накладной;
 — в графе 3 — порядковый номер налоговой накладной, соответствующий номеру из графы 1;
 — в графе — вид документа с обозначением «ПН01» (см. п. 9.4 Порядка № 1002);
 — в графе 5 — наименование (фамилия, имя, отчество — для физического лица — предпринимателя) продавца (т. е. здесь продавец проставляет свои реквизиты);
 — в графе 6 — индивидуальный налоговый номер продавца
(т. е. здесь продавец проставляет свои реквизиты);
 — в графах 7 — 12 — информация о поставке товаров/услуг

Включается в строку 1 декларации по НДС.
В разделе I «Податкові зобов'язання» приложения «Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту
в розрізі контрагентів (Д5)» попадает в строку «Інші»
(с проставлением ИНН продавца)

 

Таковы основные особенности определения и применения обычных цен на сегодняшний день.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить