Перерасчет налога на доходы физических лиц

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Ноябрь, 2011/№ 93
Статья

Перерасчет налога на доходы физических лиц

Поводом для написания данной статьи послужило письмо нашей читательницы, в котором она просила разъяснить, кому, в каких случаях и каким образом в соответствии с требованиями Налогового кодекса Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI следует проводить в 2011 году перерасчет налога на доходы физических лиц. Ответы на эти вопросы мы дадим в данной статье.

Екатерина СКРИПКИНА, Лилия УШАКОВА, экономисты-аналитики Издательского дома «Фактор»

Документы статьи

НКУ

 — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 889

 — Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.2003 г. № 889-IV (утратил силу с 01.01.2011 г.).

Закон об оплате труда

 — Закон Украины «Об оплате труда» от 24.03.95 г. № 108/95-ВР.

Инструкция № 5

 — Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Виды перерасчета

В отличие от 

Закона № 889, регулировавшего ранее порядок проведения перерасчета налога с доходов физических лиц и утратившего силу с 01.01.2011 г., разделом IV НКУ предусмотрено два вида перерасчета: обязательный и добровольный (не обязательный).

Обязательный

перерасчет производят работодатели, которыми в соответствии с п.п. 14.1.222 НКУ являются юридические лица (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения или их представительства) или самозанятые лица, которые используют наемный труд физических лиц на основании заключенных трудовых договоров (контрактов) и несут обязанности по выплате им заработной платы, а также по начислению, удержанию и уплате налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) в бюджет, начислений на фонд оплаты труда, другие обязанности, предусмотренные законами.

Кроме того, к работодателям приравниваются юридические лица (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения или их представительства), постоянные представительства нерезидента или самозанятые лица, которые начисляют (выплачивают) доход за выполнение работы или оказание услуги по гражданско-правовым договорам в случае, если будет установлено, что отношения по таким договорам фактически

являются трудовыми.

Добровольный перерасчет

 могут проводить работодатели и/или налоговые агенты. Налоговыми агентами по НДФЛ являются юридические лица (их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), самозанятые лица, представительства нерезидента — юридического лица независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме), которые обязаны начислять, удерживать и уплачивать НДФЛ в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу (п.п. 14.1.180 НКУ).

Теперь разберемся, когда для работодателя проведение перерасчета является обязанностью, а когда — его правом.

Случаи проведения перерасчета

Согласно

п.п. 169.4.2 НКУ обязательный перерасчет НДФЛ производится с учетом абзаца третьего п. 167.1 НКУ:

1) по результатам каждого отчетного налогового года при начислении заработной платы за последний месяц отчетного года. То есть перерасчет по результатам 2011 года работодатели обязаны произвести при начислении работникам заработной платы за декабрь 2011 года. Причем такой перерасчет производится по всем работникам независимо от того, применялась к их заработной плате налоговая социальная льгота (далее — НСЛ) или нет;

2) при проведении расчета за последний месяц применения НСЛ:

— в случае изменения места применения НСЛ по самостоятельному решению налогоплательщика. Основанием для проведения такого перерасчета будет

заявление работника об отказе от применения НСЛ. Такое заявление составляется в произвольной форме;

— в случаях, определенных

п.п. 169.2.3 НКУ. Данная формулировка в НКУ не совсем корректна, поскольку в п.п. 169.2.3 НКУ перечислены доходы, к которым НСЛ не применяется. По нашему мнению, здесь законодатель хотел указать на необходимость проведения перерасчета в случаях нарушения работником порядка применения НСЛ, вследствие чего, в частности, НСЛ применялась также во время получения других доходов, указанных в п.п. 169.2.3 НКУ, в течение любого отчетного налогового месяца или по нескольким местам получения доходов. То есть корректнее была бы ссылка на п.п. 169.2.4 НКУ. Основанием для проведения такого перерасчета будет заявление работника об отказе от применения НСЛ с указанием причины отказа и/или уведомление органа ГНС о наличии нарушений применения НСЛ, лишении налогоплательщика права на НСЛ по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1023. Подробно о том, какие действия должен предпринять работодатель, если его работник нарушил порядок применения НСЛ, читайте в статье «Если работник нарушил порядок применения НСЛ…» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 79, с. 34;

3) при проведении окончательного расчета с налогоплательщиком, который прекращает трудовые отношения с таким работодателем (

п.п. «в» п.п. 169.4.2 НКУ). Перерасчет при увольнении заключается, в частности, в уточнении (перепроверке) сумм, начисленных налогоплательщику в течение определенного календарного периода, доходов в виде заработной платы и предоставленных НСЛ.

Добровольный перерасчет

 производится работодателем или налоговым агентом за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения.

Доходы, участвующие
в перерасчете

В случае проведения

обязательного перерасчета работодатель производит перерасчет сумм доходов, начисленных работнику — плательщику налога в виде заработной платы.

Согласно

п.п. 14.1.48 НКУ заработная плата — это основная и дополнительная заработная плата, другие поощрительные и компенсационные выплаты, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма. Более подробного перечня выплат, которые облагаются НДФЛ в составе заработной платы, а также ссылок на какой-либо документ, содержащий такой перечень, НКУ не содержит. В то же время можно отметить, что определение заработной платы, данное в НКУ, практически повторяет определение заработной платы, которое дано в Законе об оплате труда.

Расширенный перечень составляющих заработной платы приведен в 

Инструкции № 5, которая разработана в соответствии с Законом об оплате труда. В настоящее время нормы Инструкции № 5 для целей определения составляющих заработной платы широко используются налоговиками в Единой базе налоговых знаний, которая находится на официальном сайте ГНСУ www.sta.gov.ua.

Таким образом, при обязательном перерасчете будет учитываться

основная, дополнительная заработная плата, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты. Следует также иметь в виду, что для целей НКУ к заработной плате относятся и некоторые выплаты, не относящиеся к фонду оплаты труда, в частности пособие по временной нетрудоспособности и оплата первых пяти дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ), дивиденды в пользу физических лиц (в том числе нерезидентов) по акциям или другим корпоративным правам, которые имеют статус привилегированных или другой статус, предусматривающий выплату фиксированного размера дивидендов или суммы, которая является большей, чем сумма выплат, рассчитанная на какую-либо другую акцию (корпоративное право), эмитированную плательщиком налога (п.п. 153.3.7 НКУ). Обращаем внимание: если работнику в течение отчетного года начислялись и выплачивались выплаты за налоговые периоды, отличные от месячного (например, премии за квартал, полугодие, год), для целей перерасчета они не распределяются по месяцам, за которые они были начислены. Такие выплаты относятся к месяцу их начисления.

Что касается добровольного перерасчета, то доходы, в отношении которых может производиться такой перерасчет, в

п.п. 169.4.3 НКУ не конкретизированы. По нашему мнению, это могут быть доходы, которые включаются в общий налогооблагаемый доход плательщика налога в соответствии с п. 164.2 НКУ и которые облагаются по ставкам, определенным п. 167.1 НКУ.

Перерасчет НДФЛ для работников — пользователей НСЛ

Перерасчет заработной платы работника, который в течение 2011 пользовался НСЛ, проводится с целью обеспечения выполнения норм

НКУ, устанавливающих порядок применения НСЛ, и проверки правильности исчисления и начисления НДФЛ за каждый отдельный налоговый период (месяц). На это, в частности, указывают и разъяснения налоговиков в Единой базе налоговых знаний под кодом 160.09.05.

Напомним, что

НСЛ — это сумма, на которую налогоплательщик вправе уменьшить свой общий месячный налогооблагаемый доход, полученный от одного работодателя в виде заработной
платы
.

Размеры НСЛ

определены п. 169.1 НКУ и зависят от размера прожиточного минимума для трудоспособного лица (в расчете на месяц), установленного законом на 1 января отчетного налогового года.

Размеры НСЛ, применяющиеся в 2011 году, и предельные размеры заработной платы, дающие право на применение НСЛ в 2011 году, в зависимости от вида НСЛ, на которую имеет право налогоплательщик, приведем в таблице.

Вид НСЛ (норма

НКУ)

Размер НСЛ в 2011 году, грн.

Предельный размер зарплаты, дающий право на применение НСЛ в 2011 году

Обычная НСЛ (

п.п. 169.1.1 НКУ)

470,50

1320,00 грн.

Обычная НСЛ на детей
(

п.п. 169.1.2 НКУ)

470,50 х количество детей возрастом
до 18 лет

Для

одного из родителей — 1320 грн. х количество детей возрастом до 18 лет;
для второго родителя — 1320 грн.

Повышенная НСЛ на детей (

пп. «а» и «б» п.п. 169.1.3 НКУ)

705,75 х количество детей в возрасте
до 18 лет

С 01.01.2011 г. по 04.08.2011 г. —

1320 грн.
С 06.08.2011 г. для одного из родителей — 1320 грн. х количество детей возрастом до 18 лет;
для второго родителя — 1320 грн.

Повышенная НСЛ (

пп. «в» — «е» п.п. 169.1.3 НКУ)

705,75

1320,00 грн.

Максимальная НСЛ (

п.п. «а» — «ґ» п.п. 169.1.4 НКУ)

941,00

1320,00 грн.

 

 

Перечень документов, которые плательщик налога должен предоставить для применения к его заработной плате НСЛ, установлен

Порядком предоставления документов для применения налоговой социальной льготы, утвержденным постановлением КМУ от 29.12.2010 г. № 1227. Подробно о порядке применения НСЛ читайте в статье « Налоговая социальная льгота: спрашивали? — отвечаем!» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 77, с. 30.

Порядок проведения перерасчета заработной платы работника, который в течение 2011 года пользовался НСЛ, с учетом разъяснений налоговиков, представленных в Единой базе налоговых знаний, выглядит следующим образом:

1. Проверяются (уточняются)

основания для применения НСЛ. Для этого бухгалтер должен проверить наличие заявления работника о применении НСЛ и подтверждающих документов (в случае необходимости). Напомним, что НСЛ применяется к начисленной заработной плате за месяц, в котором было подано заявление о применении НСЛ и подтверждающие документы, независимо от даты их подачи в данном месяце.

2. Уточняются начисленные

в течение отчетного 2011 года месячные доходы в виде заработной платы с учетом «переходящих» выплат (отпускных, больничных и т. д.), которые с целью определения предельной суммы заработной платы, дающей право на НСЛ, относятся к месяцам, за которые они начислены (абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ). Обращаем внимание: уточненные месячные налогооблагаемые доходы рассчитываются каждый отдельно в качестве объектов налогообложения.

3. Рассчитанная по каждому месяцу 2011 года сумма заработной платы сравнивается

с предельным размером заработной платы, дающим право на НСЛ (см. таблицу выше).

4.

По каждому месяцу 2011 года:

определяется база налогообложения путем уменьшения начисленной заработной платы на сумму единого взноса на общеобязательное социальное страхование (далее — ЕСВ) и сумму НСЛ в случае наличия права на нее;

— рассчитывается сумма НДФЛ

.

5. Производится расчет 

годовой суммы НДФЛ путем суммирования сумм налогов, определенных по результатам перерасчета каждого отдельного месячного налогооблагаемого дохода.

6.

Сравнивается рассчитанная сумма НДФЛ с суммой налога, которая фактически удержана за год.

 

Перерасчет НДФЛ для работников, доходы которых в месяцах 2011 года превышали 9410 грн.

После вступления в силу

Закона № 3609 (с 06.08.2011 г.), которым были внесены изменения, в том числе в НКУ, в п.п. 169.4.2 НКУ появилась оговорка о том, что работодатель осуществляет перерасчет заработной платы и сумм НСЛ с учетом положений абзаца третьего п. 167.1 НКУ. Это означает, что для работников, у которых в каком-либо из месяцев 2011 года доход, облагаемый по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %), превысил 10-кратный размер минзарплаты, установленной на 1 января 2011 года (9410 грн.), для целей перерасчета нужно рассчитать среднемесячный годовой налогооблагаемый доход.

Как отмечалось выше, в обязательном порядке работодатель проводит только перерасчет доходов в виде заработной платы (

п.п. 169.4.2 НКУ). Но в данном случае, учитывая возможность добровольного перерасчета (п.п. 169.4.3 НКУ), по согласованию с работником работодатель может провести перерасчет всех доходов, которые начислялись данному работнику и облагались по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ (15 % и 17 %). Например, если в одном или нескольких календарных месяцах отчетного года физическому лицу были начислены заработная плата и вознаграждение по договору гражданско-правового характера, общая сумма которых превысила 9410 грн., для целей перерасчета среднемесячный доход следует рассчитывать исходя из общей суммы начисленного работнику дохода. Дело в том, что усреднение дохода в отдельных случаях дает возможность пересчитать НДФЛ по меньшей ставке, т. е. по 15 %, соответственно вернуть физическому лицу излишне уплаченную сумму налога.

Однако если физическое лицо получало в течение отчетного года доходы от нескольких налоговых агентов, общая сумма которых за какой-либо месяц 2011 года превысила 9410 грн., он обязан подать годовую налоговую декларацию и среднемесячный доход с целью применения ставок 15 % и 17 % рассчитать самостоятельно на основании

абзаца третьего п. 167.1 НКУ. То есть в таком случае нет смысла при перерасчете НДФЛ работодателем учитывать другие доходы, кроме зарплаты.

Что касается

алгоритма перерасчета сумм доходов с целью применения ставок, установленных п. 167.1 НКУ, то будем опираться на консультацию из Единой базы налоговых знаний под кодом 160.09.05, размещенную на официальном сайте ГНС www.sta.gov.ua, поскольку «самодеятельность» в данном случае — дело неблагодарное. Итак, по работникам, которым в месяцах 2011 года были начислены доходы, облагаемые по ставкам 15 % и 17 %, в сумме, превышающей 9410 грн., работодатель производит следующие действия:

1) определяет общий годовой налогооблагаемый доход путем сложения месячных налогооблагаемых доходов;

2) рассчитывает сумму среднемесячного налогооблагаемого дохода путем деления суммы общего годового налогооблагаемого дохода на количество календарных месяцев, в течение которых были получены доходы;

3) сравнивает рассчитанную сумму среднемесячного налогооблагаемого дохода с предельной величиной — 9410 грн.:

— если размер среднемесячного налогооблагаемого дохода не превышает 9410 грн., то такой доход облагается по ставке 15 %;

— если размер среднемесячного налогооблагаемого дохода превышает 9410 грн., то часть налогооблагаемого дохода в пределах указанной суммы облагается по ставке 15 %, а сумма превышения — по ставке 17 %;

4) определяет среднемесячную базу налогообложения путем уменьшения суммы среднемесячного налогооблагаемого дохода на сумму ЕСВ. Очевидно, что и сумму ЕСВ для целей определения среднемесячной базы придется усреднить, т. е. общую сумму ЕСВ, удержанного с доходов работника в течение 2011 года, также нужно разделить на количество месяцев, в которых были получены доходы. В случае если среднемесячный доход превышает 9410 грн., то для расчета среднемесячной базы сумму среднемесячного ЕСВ нужно распределить пропорционально между частями дохода: 9410 грн. и суммой превышения;

5) рассчитывает месячную сумму налога по ставке 15 % (17 %);

6) рассчитывает общую годовую сумму налога как произведение расчетной месячной суммы налога и количества календарных месяцев, за которые начислены доходы;

7) сравнивает расчетную годовую сумму налога с суммой налога, фактически удержанной за год, и определяет результаты перерасчета.

Результаты перерасчета НДФЛ

В результате перерасчета НДФЛ может образоваться как недоплата, так и переплата налога.

Так, если годовая расчетная сумма налога превышает фактически удержанную сумму налога за год, т. е. имеет место

недоплата НДФЛ, необходимо доначислить налог. Сумма недоплаты удерживается за счет любого налогооблагаемого дохода после его налогообложения за соответствующий месяц (при годовом перерасчете — это декабрь), а в случае недостаточности суммы такого дохода — за счет налогооблагаемых доходов следующих месяцев, до полного погашения суммы недоплаты (п.п. 169.4.4 НКУ).

Если в результате проведения окончательного расчета с плательщиком налога, который прекращает трудовые отношения с работодателем, возникает сумма недоплаты, превышающая сумму налогооблагаемого дохода налогоплательщика за последний отчетный период (месяц), то непогашенная часть такой недоплаты отражается в годовой налоговой декларации и уплачивается самим плательщиком.

Что касается ситуации, когда в результате перерасчета возникла переплата по НДФЛ, то она в НКУ не прописана. Но соответствующие разъяснения налоговиков появились в Единой базе налоговых знаний в консультации под кодом 160.09.05. Так, если годовая расчетная сумма налога меньше фактически удержанной суммы налога за год, то на 

сумму переплаты уменьшается сумма начисленного налогового обязательства налогоплательщика за соответствующий месяц (при годовом перерасчете — это декабрь), а при недостаточности такой суммы — сумма налоговых обязательств следующих налоговых периодов (месяцев), до полного возврата суммы такой переплаты.

В бухгалтерском учете предприятия результаты перерасчета отражаются следующим образом:

сумма недоплаты налога, удерживаемая с работника, — Дт 661 — Кт 641/НДФЛ;

сумма переплаты НДФЛ, подлежащая возврату работнику, — Дт 661 — Кт 641/НДФЛ методом «красное сторно».

Порядок проведения перерасчета НДФЛ рассмотрим на числовых примерах.

Числовые примеры

Пример 1.

Марченко О. Г. работает на предприятии в отделе сбыта с 1 ноября 2010 года. В январе 2011 года ею были поданы заявление о применении НСЛ и подтверждающие документы на право применения к ее зарплате НСЛ в размере 100 % обычной НСЛ, как лица, которое содержит двоих детей возрастом до 18 лет (п.п. 169.1.2 НКУ). В заявлении о применении НСЛ Марченко О. Г. указала, что ее муж не пользуется правом на увеличение предельного размера дохода кратно количеству детей. Общая сумма НСЛ, на которую имеет право работница — 941,00 грн.

Согласно штатному расписанию оклад Марченко О. Г. составляет 2600 грн.

С 28 ноября по 21 декабря 2011 года включительно Марченко О. Г. находилась в ежегодном отпуске. Общая сумма отпускных составила 2109,36 грн., из них за 3 дня ноября 2011 года — 263,67 грн., за 21 день декабря 2011 года — 1845,69 грн. Вся сумма отпускных была начислена работнице в ноябре 2011 года.

Представим в таблице информацию о начисленной в 2011 году работнице заработной плате, а также о предоставленных НСЛ и удержанном НДФЛ.

Расчетный период 2011 года

Сумма фактически начисленной заработной платы, грн.

Сумма ЕСВ, 
грн.

НСЛ, 
грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ

Январь

2600,00

93,60

941,00

234,81

Февраль

2600,00

93,60

941,00

234,81

Март

2600,00

93,60

941,00

234,81

Апрель

2600,00

93,60

941,00

234,81

Май

2600,00

93,60

941,00

234,81

Июнь

2600,00

93,60

941,00

234,81

Июль

2600,00

93,60

941,00

234,81

Август

2600,00

93,60

941,00

234,81

Сентябрь

2600,00

93,60

941,00

234,81

Октябрь

2600,00

93,60

941,00

234,81

Ноябрь

4354,81

156,77

629,71

Декабрь

827,27

29,78

941,00

0,00

Итого

31182,08

1122,55

2977,81

 

 

Поскольку сумма отпускных за ноябрь — декабрь 2011 года не была отнесена к месяцам, за которые она начислена, как того требует

абзац третий п.п. 169.4.1 НКУ:

— в ноябре 2011 года НСЛ не была применена, так как сумма заработной платы превысила предельный размер дохода (2640 грн.);

— в декабре 2011 года было получено отрицательное значение базы налогообложения, поэтому НДФЛ, подлежащий удержанию с зарплаты работницы, равен нулю.

Проведем перерасчет НДФЛ, уточнив начисленные в течение 2011 года месячные доходы в виде заработной платы с учетом «переходящих» выплат. Результаты перерасчета представим в таблице.

Расчетный период 2011 года

Сумма начисленной заработной платы, грн.

Сумма ЕСВ, 
грн.

НСЛ, 
грн.

Сумма НДФЛ по результатам перерасчета, 
грн.

Сумма фактически удержанного НДФЛ, 
грн.

Сумма НДФЛ, подлежащая возврату, 
грн.

Январь

2600,00

93,60

941,00

234,81

234,81

Февраль

2600,00

93,60

941,00

234,81

234,81

Март

2600,00

93,60

941,00

234,81

234,81

Апрель

2600,00

93,60

941,00

234,81

234,81

Май

2600,00

93,60

941,00

234,81

234,81

Июнь

2600,00

93,60

941,00

234,81

234,81

Июль

2600,00

93,60

941,00

234,81

234,81

Август

2600,00

93,60

941,00

234,81

234,81

Сентябрь

2600,00

93,60

941,00

234,81

234,81

Октябрь

2600,00

93,60

941,00

234,81

234,81

Ноябрь

2509,12

90,33

941,00

221,67

629,71

-408,04

Декабрь

2672,96

96,22

386,51

0,00

386,51

Итого

31182,08

1122,55

2956,28

2977,81

-21,53

 

 

По результатам перерасчета доходов в виде заработной платы, начисленной Марченко О. Г.
в течение 2011 года, выявлена сумма излишне удержанного НДФЛ в сумме 21,53 грн. (2977,81 грн. - 2956,28 грн.). Указанная сумма должна быть возвращена работнице путем уменьшения на нее суммы НДФЛ.

Пример 2.

В течение января — августа 2011 года оклад работника составлял 7000 грн., в сентябре 2011 года он был повышен и составил 10000 грн.

С 1 по 24 июля 2011 года работник находился в отпуске. В июле 2011 года ему были начислены: заработная плата в сумме 1666,67 грн., отпускные — 5678,88 грн., материальная помощь на оздоровление — 3500 грн.

Данные о доходах, начисленных работнику в течение 2011 года, представим в таблице.

Месяцы отчетного периода (2011 года)

Начисленная заработная плата, грн.

Сумма удержанного ЕСВ

НДФЛ, грн.

Январь

7000,00

252,00

1012,20

Февраль

7000,00

252,00

1012,20

Март

7000,00

252,00

1012,20

Апрель

7000,00

252,00

1012,20

Май

7000,00

252,00

1012,20

Июнь

7000,00

252,00

1012,20

Июль

10845,55

390,44

1595,95

Август

7000,00

252,00

1012,20

Сентябрь

10000,00

360,00

1457,38

Октябрь

10000,00

360,00

1457,38

Ноябрь

10000,00

360,00

1457,38

Декабрь

10000,00

360,00

1457,38

Итого

99845,55

3594,44

14510,87

 

 

1. Определим сумму среднемесячного годового налогооблагаемого дохода: 99845,55 грн. : 12 мес. =
= 8320,46 грн.

Поскольку размер среднемесячного годового налогооблагаемого дохода не превысил предельную величину (9410 грн.), вся его сумма подлежит налогообложению по ставке 15 %.

2. Для определения среднемесячной базы налогообложения определим среднемесячную сумму ЕСВ: 3594,44 грн. : 12 мес. = 299,54 грн.

3. Среднемесячная база налогообложения составляет: 8320,46 грн. - 299,54 грн. = 8020,92 грн.

4. Рассчитаем месячную сумму НДФЛ:

8020,92 грн. х 15 % = 1203,14 грн.

5. Общая годовая сумма НДФЛ составляет:

203,14 грн. х 12 = 14437,68 грн.

6. Определяем результат перерасчета:

14437,68 грн. - 14510,87 грн. = -73,19 грн.

Как видим, в результате перерасчета НДФЛ возникла переплата по НДФЛ на сумму 73,19 грн. На эту сумму должна быть уменьшена сумма НФДЛ, которая удержана из зарплаты работника за декабрь 2011 года.

Определим сумму, которая подлежит уплате в бюджет за декабрь 2011 года по данному работнику: 1457,38 грн. - 73,19 грн. = 1384,19 грн.

На этом мы не заканчиваем рассмотрение вопросов, связанных с перерасчетом доходов физических лиц. В следующих номерах рассмотрим тему перерасчета более детально.

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить