Сверхнормативные суточные: налогообложение и учет

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Октябрь, 2011/№ 81
Статья

Сверхнормативные суточные: налогообложение и учет

 

Порядок командирования работников в пределах Украины и за границу вызывает у наших читателей множество вопросов. И несмотря на то что прошлый номер газеты «Налоги и бухгалтерский учет» был полностью посвящен данной теме, сегодня мы опять возвращаемся к ней. В данной статье мы рассмотрим особенности налогообложения сверхнормативных суточных расходов, выплачиваемых командируемым работникам.

Лилия УШАКОВА, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Документы статьи

НКУ

— Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

Закон № 2464

— Закон Украины «О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование» от 08.07.2010 г. № 2464-VI.

Инструкция № 5

— Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Государственного комитета статистики Украины от 13.01.2004 г. № 5.

Перечень № 1170

— Перечень видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденный постановлением КМУ от 22.12.2010 г. № 1170.

 

Суточные расходы

— это не требующие документального подтверждения расходы на питание и финансирование других личных потребностей командируемого физического лица (абзац четвертый п.п. 140.1.7 НКУ).

Размер суточных расходов работодатель определяет самостоятельно

во внутренних документах, регулирующих вопросы командирования работников в пределах Украины и за границу. Суммы суточных могут быть установлены работодателем:

в едином размере для всех работников предприятия;

отдельно для каждой категории работников;

для каждого работника в отдельности и т. д.

Вместе с тем

п.п. 140.1.7 НКУ утверждены предельные нормы суточных расходов, которые могут быть отнесены плательщиком налога на прибыль в состав расходов на командировку:

— не более 0,2 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете на каждый календарный день такой командировки (в 2011 году —

188,20 грн.) — для командировок в пределах Украины;

— не более 0,75 размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января налогового (отчетного) года, в расчете на каждый календарный день такой командировки (в 2011 году —

705,75 грн.) — для командировок за границу.

Сумма превышения суточных расходов, выплачиваемая работнику, сверх норм, установленных

п.п. 140.1.7 НКУ, является его доходом, полученным от работодателя, в виде дополнительного блага, облагается налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) и не включается в состав расходов работодателя — плательщика налога на прибыль. То есть сверхнормативными суточными являются суточные, выплачиваемые сверх норм, установленных НКУ.

При определении

базы налогообложения следует учитывать, что, как правило, в документе, устанавливающем размер суточных расходов, работодатель указывает «чистую» сумму суточных, которую следует выплатить работнику на руки. Поэтому база обложения НДФЛ должна определяться с учетом «натурального» коэффициента, установленного п. 164.5 НКУ.

Поскольку сверхнормативные суточные не являются заработной платой работника, то они не учитываются при определении предельного размера заработной платы, дающего право на налоговую социальную льготу (далее — НСЛ), и

НСЛ к ним не применяется.

Сумма сверхнормативных суточных

облагается НДФЛ по ставкам, установленным п. 167.1 НКУ, а именно — 15 (17) %.

Относительно сроков удержания и перечисления НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных отметим следующее. Положения

НКУ не содержат указаний, в какие именно сроки работодателю следует удержать НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных и перечислить его в бюджет. По нашему мнению, при выдаче аванса на командировку удерживать НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных не нужно, поскольку сумма такого аванса в момент выдачи не является доходом работника. Достоверно известной сумма расходов работника на командировку (в том числе и суточных) становится после утверждения его Отчета об использовании средств, предоставленных на командировку или под отчет (далее — Отчет), который подается работником по форме, утвержденной приказом ГНАУ от 23.12.2010 г. № 996. Соответственно и сумма дохода работника в виде сверхнормативных суточных будет известна в день утверждения Отчета. Поэтому наиболее безопасно для работодателя удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных именно в этот день.

Если же

аванс на командировку работнику не выдавался, то удержание НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных осуществляется в день утверждения Отчета, а перечисление в бюджет — в момент погашения кредиторской задолженности перед работником по Отчету (п.п. 168.1.2 НКУ), но не позднее 30 числа месяца, следующего за последним днем месяца начисления дохода (утверждения Отчета) (п.п. 168.1.5 НКУ).

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ сумма сверхнормативных суточных отражается

с признаком дохода «126».

Что касается

единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее — ЕСВ), то с суммы сверхнормативных суточных он не взимается. Объясним почему. Из положений Закона № 2464 следует, что в базу для взимания ЕСВ, в частности, включаются выплаты, которые входят в фонд оплаты труда в соответствии с Инструкцией № 5 и не указаны в Перечне № 1170. Поскольку сумма суточных (в том числе сверхнормативных) не входит в фонд оплаты труда в соответствии с п. 3.15 Инструкции № 5 и указана среди выплат, на которые не начисляется ЕСВ согласно п. 6 разд. І Перечня № 1170, то ЕСВ с них не удерживается и на них не начисляется.

Как отмечалось выше, сумма суточных сверх норм, установленных

п.п. 140.1.7 НКУ разд. III НКУ, не включатся в состав расходов работодателя.

Рассмотрим на примере порядок практического применения приведенных выше требований законодательства.

Пример

. Предприятие направило заместителя директора Вовченко В. В. (идентификационный номер — 2727272727) в командировку из г. Харькова в г. Киев для проведения переговоров и заключения договора. Срок командировки согласно приказу составляет 3 дня (с 26.09.2011 г. по 28.09.2011 г.). Аванс на командировку был выдан работнику 12.09.2011 г. в размере 2000,00 грн.

Отчет в бухгалтерию был предоставлен работником 29.09.2011 г. К Отчету были подложены следующие документы:

1) счет гостиницы, налоговая накладная и кассовый чек на оплату услуг проживания — 900,00 грн., в том числе НДС — 150 грн.;

2) железнодорожные билеты на проезд в г. Киев и обратно — 132,56 грн., в том числе НДС — 17,94 грн.

Предприятие возмещает работнику суточные расходы в сумме 600,00 грн. (200 грн.*

х 3 дн.).

* 188,20 грн. — суточные в пределах норм, 11,80 грн. — сверхнормативные суточные.

Общая сумма командировочных расходов составила 1632,56 грн.

Отчет утвержден руководителем предприятия 29.01.2011 г. в полной сумме.

Неиспользованные в командировке средства возвращены в кассу предприятия в день утверждения Отчета

.

Приведем заполненный Отчет работника.

 

 

В бухгалтерском и налоговом учете расходы на командировку предприятие отразит следующим образом:

 

Дата

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Сумма, грн.

Расходы, грн.

Дт

Кт

1

2

3

4

5

6

12.09.2011

Выдан аванс работнику на командировку

372

301

2000,00

29.09.2011

Утвержден Отчет и списаны:

— суточные в пределах норм (188,20 х 3)

92

372

564,60

564,60

— расходы на проезд

 

 

114,62

114,62

— расходы на проживание

 

 

750,00

750,00

29.09.2011

Отражена сумма сверхнормативных суточных (11,80 х 3)

663

372

35,40

29.09.2011

Начислен доход работника в сумме сверхнормативных суточных с учетом «натурального» коэффициента (35,40 х 1,176471)

92

663

41,65

29.09.2011

Удержан НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных (41,65 х 15 : 100)

663

641/НДФЛ

6,25

29.09.2011

Отражен налоговый кредит по НДС, уплаченному в составе стоимости проживания и проезда

641/НДС

372

167,94

29.09.2011

Перечислен в бюджет НДФЛ с суммы сверхнормативных суточных

641/НДФЛ

311

6,25

29.09.2011

Возвращен работником в кассу неизрасходованный остаток аванса

301

372

367,44

 

В Налоговом расчете по форме № 1ДФ за 3 квартал 2011 года предприятие отразит сумму сверхнормативных суточных следующим образом:

 

Фрагмент Налогового расчета по форме № 1ДФ за 1 квартал 2011 года

1

2

3

4

5

6

7

8

9

<…>

16

2727272727

41

65

41

65

6

25

6

25

126

 

 

 

 

<…>

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить