Отчетность по экологическому налогу

В избранном В избранное
Печать
Редакция НиБУ
Налоги и бухгалтерский учет Октябрь, 2011/№ 82
Статья

Отчетность по экологическому налогу

 

Апогеем процесса исчисления какого угодно налога является декларирование налоговых обязательств по нему в соответствующей налоговой отчетности. После этого остается только уплатить задекларированную сумму — и, как говорится, можно спать спокойно. Однако не всем это удается, многим не дают покоя возможные ошибки в декларациях (особенно в пользу бюджета). Как признают сами налоговики, налогоплательщики жалуются даже не столько на высокие ставки налогов, сколько на чересчур сложную налоговую отчетность*. Об отчетности по экологическому налогу тоже нельзя сказать, что она так уж проста, значит, будет не лишним прямо сейчас разобраться в нюансах ее заполнения. Заметим, что порядок предоставления такой отчетности изложен в статье на с. 4, поэтому возвращаться к нему здесь не будем.

Нина КОСТЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

* См. результаты опроса налогоплательщиков на официальном сайте ГНС Украины по ссылке http://www.sta.gov.ua/control/uk/publish/article?art_id=337246&cat_id=90622.

 

Состав отчетности

Отчетность по эконалогу по сравнению с отчетностью по сбору за загрязнение окружающей среды претерпела кардинальные изменения. Этими изменениями не просто внесены правки в старую форму отчетности с целью приведения ее в соответствие с требованиями

НКУ, как это было сделано для некоторых налогов и сборов, а полностью обновлен порядок отражения в отчетности информации о начисленном налоге.

Так, теперь отчетность по эконалогу состоит из:

Налоговой декларации экологического налога, форма которой утверждена приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1010 (далее — декларация), — в ней отражаются общие суммы рассчитанного эконалога за соответствующий период по всем видам загрязнения окружающей природной среды;

семи приложений к декларации, в каждом из которых будет осуществляться расчет налоговых обязательств по эконалогу для отдельного вида загрязнения окружающей природной среды.

Состав отчетности по эконалогу и перечень лиц, которые должны подавать эту отчетность, приведены в таблице.

 

Состав отчетности по эконалогу

Название формы

Плательщики эконалога

Налоговые агенты

1

2

3

Налоговая декларация

+

+

Приложение 1 — Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения

+

Приложение 2 — Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ передвижными источниками загрязнения

+

Приложение 3 — Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за сбросы загрязняющих веществ непосредственно в водные объекты

+

Приложение 4 — Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за размещение отходов в специально отведенных для этого местах или на объектах

+

Приложение 5 — Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за образование радиоактивных отходов (включая уже накопленные)

+

Приложение 6 — Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за образование радиоактивных отходов и уплачиваемому за приобретение источников(а) ионизирующего излучения

+

Приложение 7 — Расчет налогового обязательства по экологическому налогу, взимаемому за временное хранение радиоактивных отходов их производителями сверх установленного особыми условиями лицензии срока

+

 

Все приложения к декларации являются ее неотъемлемой составляющей, поэтому такие приложения нужно подавать в орган ГНС вместе ней

. В то же время при отсутствии у плательщика эконалога соответствующего объекта налогообложения приложения, в которых рассчитывается эконалог по такому объекту, вместе с декларацией не подаются, а строки декларации, в которые переносятся данные из этих приложений, прочеркиваются.

Кроме изменения состава отчетности по эконалогу, произошли изменения и в порядке отражения данных о начисленном эконалоге. Так, для отражения данных о начисленном размере эконалога в декларации плательщику сначала нужно

рассчитать размер эконалога в соответствующих приложениях по отдельным объектам загрязнения окружающей природной среды, а затем перенести рассчитанные результаты в соответствующие графы декларации.

 

Порядок заполнения декларации

При заполнении декларации

и приложений к ней плательщику экологического налога ничего не остается, кроме как пользоваться текстовой частью таблиц отчетной формы и примечаниями к ним, поскольку отдельный порядок заполнения налоговики не утвердили. Остановимся подробнее на порядке заполнения тех строк, которые могут вызвать затруднение. Начнем с шапки декларации.

Отметка в поле «звітна», «звітна нова» или «уточнююча»

проставляется в зависимости от того, какая декларация подается:

«звітна» — если подается текущая декларация по эконалогу за отчетный период;

«звітна нова» — если декларация по эконалогу за отчетный квартал уже подавалась, но в ней была допущена ошибка, которую плательщик обнаружил и желает исправить. Подать такую декларацию можно только в том случае, если не истек предельный срок подачи налоговой отчетности за квартал;

«уточнююча» — если декларация по эконалогу за отчетный квартал уже подавалась, но в ней была допущена ошибка, которую плательщик обнаружил после истечения предельного срока предоставления квартальной отчетности и желает исправить такую ошибку. Подать декларацию с пометкой «уточнююча» можно в любое время.

В графе

«Порядковий № за рік» указывается порядковый номер поданной декларации. Такой номер определяется нарастающим итогом с начала года и зависит от количества поданных в течение года деклараций (учитываются все декларации: отчетные, новые отчетные и уточняющие). Налоговики в своих разъяснениях говорят о том, что нумерация деклараций проводится плательщиком отдельно по каждому налоговому органу, в который подается декларация (см. консультацию из ЕБНЗ под кодом 300.06, а также «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 6, с. 11). Важно отметить, что порядковый номер, указанный в поле 1 декларации, проставляется также и во всех приложениях, которые подаются вместе ней независимо от количества таких приложений.

Отметка в поле «копія»

. Заполняется в том случае, если место загрязнения окружающей среды (стационарный источник или место размещения отходов) не совпадает с местом постановки на учет. В этом случае оригинал декларации подается в налоговую по месту загрязнения (в таком случае в поле «копия» ничего не ставится), а копия — в налоговую по месту налогового учета плательщика налога (при этом в поле «копия» проставляется отметка «Х»). Подробнее о том, куда и в каких случаях предоставляются копии деклараций по эконалогу, рассказывалось в статье на с. 4.

Поле 3

«платник». В зависимости от того, к каким субъектам хозяйствования относится плательщик, делается соответствующая отметка в одной из строк поля 3 общей части: «юридическое лицо», «физическое лицо — предприниматель», «постоянное представительство нерезидента», «налоговый агент». Здесь возникает вопрос, а как быть тем предприятиям, которые одновременно являются и налоговыми агентами, и плательщиками экологического налога? Налоговики при ответе на этот вопрос, приведенном в ЕБНЗ под кодом 300.06, отмечают, что в этом случае субъект хозяйствования должен проставить в этом поле две отметки: одну — в строке «юридическое лицо», другую — в строке «налоговый агент» и подавать одну декларацию с данными, касающимися разных категорий плательщиков эконалога.

Заметим, что такие рекомендации налоговиков удастся выполнить только тем субъектам хозяйствования, которые подают декларацию по эконалогу в бумажном виде. Те же плательщики, которые подают декларации в электронном виде с помощью программного обеспечения для подачи налоговой отчетности OPZ, так поступить не смогут. Ведь при заполнении декларации в OPZ отметку в поле 3 можно поставить только в одной строке, две отметки в этом поле не допускаются. Как быть в этом случае таким плательщикам налога, непонятно, поэтому для разъяснения следует обратиться в местные органы ГНС. При этом не исключено, что налоговики предложат им в этом случае подать не одну, а две декларации: одну — с данными о налоге, начисленном налоговым агентом при реализации топлива, а другую — о налоге, начисленном обычным юридическим лицом.

В поле 4

шапки декларации по эконалогу указывают место размещения стационарных источников загрязнения и/или специально отведенных для размещения отходов мест или объектов, по которым плательщик отчитывается в соответствующий налоговый орган (по одному КОАТУУ). Если плательщик подает налоговую декларацию по неосновному месту учета, то такой плательщик в соответствующей строке поля 4 указывает код органа местного самоуправления по месту размещения стационарных источников загрязнения и/или специально отведенных для размещения отходов мест или объектов (по неосновному месту учета плательщика) согласно КОАТУУ, по которым он подает декларацию в орган ГНС по этому неосновному месту учета.

Что касается табличной части декларации, то сложности с ее заполнением возникать не должны, поскольку

данные в нее переносятся из соответствующих приложений. При этом важно помнить, что декларация и ее приложения заполняются за каждый квартал отдельно, без нарастающего итога.

 

Нюансы заполнения декларации по эконалогу и приложений к ней

Вопрос

Ответ

1

2

Следует ли подавать Налоговую декларацию экологического налога с приложениями, если в некоторых отчетных периодах текущего года у субъекта хозяйствования не было объекта налогообложения (не осуществлял загрязнения окружающей природной среды)?

Плательщик экологического налога, у которого в некоторых отчетных периодах текущего года не было объекта налогообложения (не осуществлял выбросов, сбросов загрязняющих веществ, размещения отходов, образования радиоактивных отходов), обязан за эти отчетные периоды (кварталы) подавать налоговую декларацию экологического налога без приложений. В декларации подлежат заполнению обязательные реквизиты и все строки всех разделов с учетом примечаний. В случае отсутствия показателей в той или иной строке такие строки прочеркиваются (см. консультацию из ЕБНЗ под кодом 300.06)

Сколько знаков после запятой указывается в соответствующих колонках декларации по эконалогу и приложениях к ней?

Как рекомендуют налоговики в консультации, приведенной в ЕБНЗ под кодом 300.06, указывать в декларации и приложениях к ней данные нужно по следующим правилам:
 — данные о фактических выбросах в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными источниками загрязнения (приложение 1), количество фактически реализованного топлива (приложение 2), фактические объемы сбросов (приложение 3),
фактические объемы размещения отходов (приложение 4) — в тоннах (это следует и из самой формы приложений)
с округлением до трех знаков после запятой;
 — показатели строк декларации и приложений к ней — в гривнях с копейками с округлением до двух знаков после запятой

Сколько приложений 1 необходимо заполнять к декларации по эконалогу, если плательщик налога имеет несколько стационарных источников загрязнения в пределах одного населенного пункта (села, поселка или города) либо за его пределами (код КОАТУУ один и тот же)?

По мнению налоговиков (см. консультацию из ЕБНЗ под кодом 300.06), в этом случае субъект хозяйствования должен подать в орган ГНС одну декларацию по эконалогу и столько приложений 1 к ней, сколько стационарных источников загрязнения имеет субъект хозяйствования в пределах одного населенного пункта. То есть для каждого отдельного стационарного источника загрязнения субъект хозяйствования должен составить отдельное приложение 1.
Выводы налоговиков о количестве приложений 1, которые следует подавать вместе с декларацией, ничем не мотивированы — так и осталось непонятно, зачем им данные по выбросам загрязняющих веществ в разрезе отдельно взятого источника загрязнения, если такие расчеты можно провести в одном приложении 1 к декларации

Каков порядок заполнения приложения 4 к декларации, а именно: колонки 2 «Виды опасных отходов, уровень опасности и класс опасности отходов», колонки 3 «Фактические объемы размещения отходов», колонки 4 «Ставки налога в текущем году», колонок 5 и 6 «Коэффициенты» и колонки 7 «Налоговое обязательство»?

Заполнять колонки приложения 4 к декларации по эконалогу нужно так:
 — в колонке 2 следует указывать: виды опасных отходов, уровень опасности и класс опасности отходов согласно нормам ст. 246 НКУ;
 — в колонке 3 указывать в тоннах фактические объемы размещенных отходов (округление осуществляют до трех десятичных знаков), а для оборудования и приборов, содержащих ртуть, элементов с ионизирующим излучением, люминесцентных ламп — количество единиц оборудования и приборов;
 — в колонке 4 записываются ставки налога для текущего года, установленные в ст. 246 НКУ, с учетом норм п. 2 подразд. 5 разд. ХХ «Переходные положения» этого Кодекса;
 — в колонке 5 указывают коэффициент 3, если размещение отходов происходит на свалках, не обеспечивающих полного исключения загрязнения атмосферного воздуха или водных объектов, либо 1, если обеспечено незагрязнение воздуха;
 — в колонке 6 указывается или коэффициент 3 при размещении отходов в пределах населенного пункта либо на расстоянии менее 3 км от таких пределов, или коэффициент 1 — при размещении отходов на расстоянии 3 км и более от границ населенного пункта;
 — в колонке 7 указывают сумму начисленного налогового обязательства, рассчитанную по формуле: к. 3 х к. 4 х к. 5 х к. 6

Каков порядок заполнения декларации по экологическому налогу и приложений к ней в случае предоставления уточняющей декларации (исправления ошибки за предыдущий(е) квартал(ы))?

Уточняющая декларация подается отдельно за каждый прошедший налоговый период, который уточняется. В ней налогоплательщик самостоятельно начисляет штраф в размере 3 % от суммы недоплаты и пеню. В случае отсутствия у налогоплательщика тех или иных объектов налогообложения соответствующие приложения не подаются, а строки уточняющей налоговой декларации прочеркиваются (см. консультацию из ЕБНЗ под кодом 300.06)

Каков порядок заполнения приложений (сколько) к декларации экологического налога в случае исправления ошибки за предыдущий(е) квартал(ы) в составе отчетной (отчетной новой) налоговой декларации?

В консультации из ЕБНЗ под кодом 300.05 разъясняется, что в случае уточнений показателей ранее поданной декларации в составе отчетной (отчетной новой) или подаче уточняющей декларации приложения к ней заполняются по каждому объекту налогообложения отдельно за отчетный период и отдельно за каждый период, который уточняется. Порядковый номер декларации за год из общей части налоговой декларации переносится в приложения, которые подаются вместе с такой декларацией. Нумерация приложений начинается с 1

Как отражается в декларации экологического налога и приложениях к ней пеня, самостоятельно начисленная налогоплательщиком на заниженную сумму налогового обязательства по экологическому налогу?

В продолжение предыдущего вопроса в другой консультации из ЕБНЗ под тем же кодом 300.05 указывается, что в приложениях, составленных за каждый уточняемый период, в соответствующих строках приводится самостоятельно начисленная плательщиком сумма пени. Эта сумма из приложений переносится в соответствующие строки разд. 6 декларации. Пеня начисляется на сумму занижения за весь период занижения (со дня наступления срока погашения налогового обязательства по день фактической уплаты (включительно) суммы заниженного налогового обязательства) из расчета 120 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на день занижения

 

Напоследок приведем пример заполнения декларации по экологическому налогу.

Пример.

Предприятие, осуществляющее оптовую торговлю топливом, за III квартал этого года реализовало 150 тонн бензина и 200 тонн дизтоплива с содержанием серы в пределах от 0,035 до 0,2 % мас. Реализация топлива осуществлялась с нефтебазы, которая расположена в том административном районе города, в котором предприятие стоит на налоговом учете. Кроме того, такое предприятие эксплуатирует стационарный источник загрязнения (котельную), размещенный в том же районе. Фактические объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферу таким стационарным источником за III квартал составили (условно):

азота оксиды — 0,5 т;

углерода окись — 0,4 т;

— сероуглерод — 0,01 т.

Исходя из этого заключаем, что декларация по эконалогу предприятия будет содержать 2 приложения: приложение 1 и приложение 2. Поскольку предприятие является одновременно и налоговым агентом (по эконалогу «за топливо»), и плательщиком «стационарного» эконалога, в шапке декларации придется отметить оба поля — «юридична особа» и «податковий агент» (именно такой вариант заполнения мы и предлагаем). Вместе с тем, как указывалось выше, надо быть готовыми к тому, что суммы налога, задекларированного за выбросы передвижными источниками загрязнения, и суммы налога за выбросы стацисточником, придется разнести по двум отдельным декларациям. Подается такая декларация(и) с приложениями в орган государственной налоговой службы по месту пребывания на налоговом учете предприятия.

В соответствии с использованными в примере данными приведем фрагмент декларации по эконалогу и приложений к ней (см. на с. 43).

 

 

 

 

Оформи подписку и читай все Подписаться на журнал

Похоже, что вы используете блокировщик рекламы :(

Чтобы пользоваться всеми функциями сайта, добавьте нас в исключения!

Как отключить