Импорт товаров

Импорт товаров

 

Вступивший в силу НКУ изменил привычный порядок налогообложения импортных операций — сделал его приближенным к бухучету. Кроме того, не так давно свои коррективы в отношении импорта внес Закон № 3609. Об особенностях учета таких операций сейчас и поговорим.

Людмила СОЛОШЕНКО, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Для начала обратим внимание на то, что

ст. 1 Закона о ВЭД дает следующее «внешнеэкономическое» определение импорту. Импорт (импорт товаров) — это покупка (в том числе с оплатой в неденежной форме) украинскими субъектами ВЭД у иностранных субъектов хозяйственной деятельности товаров с ввозом или без ввоза этих товаров на территорию Украины. Таким образом, как видим, по Закону о ВЭД для импорта пересечение товаром таможенной границы Украины принципиального значения не имеет (так как возможен импорт и без ввоза). Однако для таможенных целей и в целях налогообложения этот факт имеет решающее значение. Так, к примеру, согласно гл. 29 ТКУ импорт — это таможенный режим, в соответствии с которым товары ввозятся на таможенную территорию Украины для свободного обращения без ограничения срока их пребывания на этой территории и могут использоваться без каких-либо таможенных ограничений. Вдобавок именно операции по ввозу товаров (сопутствующих услуг) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта, как предусмотрено п.п. «в» п. 185.1 НКУ, являются объектом обложения НДС. А значит, в таможенно-налоговых целях импорт должен сопровождаться непременным ввозом товаров на таможенную территорию Украины. И наоборот, импорт без ввоза импортом не считается.

 

Бухгалтерский учет

Первоначальная стоимость импортных товаров

. Первоначальная стоимость импортных товаров формируется с учетом совместного применения П(С)БУ 9 (п. 9 которого, в частности, оговаривает составляющие первоначальной стоимости в случае приобретения запасов за плату) и «валютного» П(С)БУ 21, устанавливающего свои правила учета валютных операций. При этом при пересчете валютной составляющей в гривневый эквивалент при формировании первоначальной стоимости импортных товаров важное значение имеет, какое событие было первым: оприходование товаров или перечисление за них оплаты. Ведь с учетом положений «валютного» П(С)БУ 21 первоначальная стоимость импортных товаров определяется следующим образом (см. таблицу):

 

Первоначальная стоимость импортных товаров: порядок формирования

Первое событие	Пункт П(С)БУ 21	Первоначальная стоимость определяется: (курс НБУ на какую дату используется)	Курсовые разницы (КР)
Получение товара	п. 5 П(С)БУ 21	по курсу НБУ на дату осуществления операции (признания активов — оприходования товаров)	Поскольку возникшая перед нерезидентом задолженность за полученный товар является монетарной (будет погашаться деньгами), по ней рассчитываются КР. При этом КР определяют (пп. 7, 8 П(С)БУ 21):  — на дату баланса (т. е. на конец квартала);  — на дату расчетов (погашения задолженности)*
Перечисление предоплаты (аванса)	п. 6 П(С)БУ 21	по курсу НБУ на дату уплаты аванса (т. е. запоминается курс НБУ на дату перечисления предоплаты и по нему в дальнейшем приходуется ввезенный товар)	Поскольку возникшая после перечисления предоплаты задолженность нерезидента является немонетарной (будет погашена товаром, п. 7 П(С)БУ 21) по ней КР не рассчитываются*
*Заметим, что по таким же бухучетным правилам определяются «валютные» курсовые разницы и в налоговом учете (п.п. 153.1.3 НКУ, подробнее об этом еще будет сказано далее).

 

Кроме того, помимо сумм, уплачиваемых за товар нерезиденту, в первоначальную стоимость при импорте (Дт 28 — Кт 631, 685, 371, 377) с учетом

п. 9 П(С)БУ 9 также включается ряд следующих расходов, неразрывно связанных с приобретением импортных товаров:

— таможенные платежи (ввозная таможенная пошлина, плата за таможенное оформление);

— оплата услуг таможенного брокера;

— расходы на сертификацию импортных товаров (если сертификат связан с конкретной партией импортного товара);

— расходы на хранение товаров на таможенно-лицензионном складе;

— транспортно-заготовительные расходы.

 

Налоговый учет

 

«Налоговые» расходы при импорте

Порядок определения «налоговых» расходов при импорте оговорен

п.п. 153.1.2 НКУ. Напомним, что изначально изложенный не совсем корректно (и вызывавший вопросы относительно порядка формирования расходов, в частности, при импорте товаров с последующей оплатой), впоследствии он был подкорректирован Законом № 3609. Причем действие внесенных изменений было распространено задним числом на период с 1 апреля 2011 года, т. е. на время с начала действия «прибыльного» раздела III НКУ (подробнее об этом см. статью «Импорт товара с постоплатой: «налоговые» расходы — по курсу НБУ на момент покупки» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 69). Так что неудачная формулировка п.п. 153.1.2 НКУ была подправлена и ситуация с «налоговыми» расходами при импорте разрешилась благополучно. При этом на сегодняшний день подкорректированный «валютный» п.п. 153.1.2 НКУ устанавливает следующий порядок определения «налоговых» расходов при импорте:

 

«Налоговые» расходы при импорте товаров

	Норма НКУ	Пояснения
Размер «налоговых» расходов	п.п. 153.1.2, п. 138.6	Размер «налоговых» расходов при импорте товаров (формирующих себестоимость приобретенных импортных товаров), как и в бухучете, зависит от того, какое событие было первым, и определяется (п.п. 153.1.2 НКУ):  — по курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления операции приобретения — если первым событием было получение товара и товар не был раньше оплачен;  — по курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления оплаты — если первым событием было перечисление предоплаты за товар. Также себестоимость приобретенных импортных товаров согласно п. 138.6 НКУ формируется с учетом ввозной таможенной пошлины, расходов на доставку и прочих расходов на доведение до состояния, пригодного к продаже
Момент отражения «налоговых» расходов	п. 138.4	При приобретении импортных товаров (покупаемых с целью дальнейшей продажи) «налоговые» расходы не возникают, а «запоминаются на будущее». В дальнейшем при реализации таких товаров они формируют их «налоговую» себестоимость (себестоимость приобретенных и реализованных товаров) и включаются в «налоговые» расходы по правилам п. 138.4 НКУ, т. е. признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (т. е. становятся расходами при продаже). Если стоимость импортных товаров у налогоплательщика попадает в налоговом учете в прочие (например, административные) «налоговые» расходы, то такие расходы признаются расходами в периоде их осуществления по правилам бухгалтерского учета (п. 138.5 НКУ). В случае приобретения по импорту основных средств (ОС) их балансовая стоимость определяется по правилам «валютного» п.п. 153.1.2 НКУ, описанным выше (т. е. также зависит от того, какое событие было первым: предоплата или получение ОС), и при условии использования объектов в хозяйственной деятельности подлежит в налоговом учете равномерному включению в расходы путем начисления амортизации (п. 144.1 НКУ)

 

Частичные оплаты

Свои учетные особенности сопутствуют ситуации, когда за импортный товар предприятие рассчитывается (перечисляет предоплату либо постоплату) частями.

Заметим, что в предоплатном случае — когда авансовые оплаты (предоплаты) за товар перечисляются нерезиденту в несколько этапов (частями) —

в бухгалтерском учете первоначальная стоимость таких импортных товаров при получении определяется по сумме уплаченных авансов с применением валютных курсов НБУ на моменты перечисления таких частичных оплат (п. 6 П(С)БУ 21). То есть в этом случае используется своего рода метод ФИФО (берутся курсы НБУ исходя из последовательности осуществления авансовых платежей), а вот курс НБУ на дату получения импортных товаров становится при этом не важен.

Если же взять несколько иную ситуацию, когда

за частичной предоплатой следует оприходование всей партии товара, а потом перечисляется доплата оставшейся суммы за товар нерезиденту, то первоначальная стоимость импортных товаров при поступлении будет сформирована из:

— части, равной перечисленному авансу (определяемой по курсу НБУ на дату перечисления такой частичной предоплаты), и

— оставшейся части стоимости товаров, фактически полученной без предварительной оплаты (определяемой по курсу НБУ на дату оприходования товаров).

То есть в этом случае последующая доплата оставшейся стоимости уже оприходованного товара на формирование его первоначальной стоимости не повлияет (поскольку будет вторым событием).

Причем

таким же образом согласно п.п. 153.1.2 НКУ формируется себестоимость приобретенных импортных товаров и в налоговом учете.

 

Курсовые разницы

При осуществлении валютных операций из-за изменения официального валютного курса (курса НБУ) в налоговом учете возникают курсовые разницы (КР). Причем рассчитывают их по правилам, аналогичным бухучетным (

п.п. 153.1.3 НКУ). А стало быть, как предусматривают пп. 4, 7, 8 П(С)БУ 21, курсовые разницы определяют по монетарным статьям баланса, т. е. при импорте по:

— валюте (на валютных счетах в банках и в кассе предприятия) и

— кредиторской задолженности в инвалюте (монетарной задолженности, которая будет погашаться перед нерезидентом денежными средствами).

При этом (как и в бухучете) в налоговом учете

курсовые разницы рассчитывают на следующие даты:

— на дату баланса (т. е. на конец квартала);

— на дату осуществления расчетов (погашения задолженности).

На это же в своих консультациях, размещенных в разделе 110.13 Единой базы налоговых знаний, обращают внимание и налоговики.

Результаты такого расчета КР отражаются в налоговом учете следующим образом:

—

прибыль (положительное значение КР) увеличивает доходы — включается в состав прочих «налоговых» доходов (п.п. 135.5.11 НКУ) и отражается в специальной строке 03.19 приложения ІД;

—

убыток (отрицательное значение КР) увеличивает расходы — включается в состав прочих «налоговых» расходов (п.п. 138.12.1 НКУ) и отражается в специальной строке 06.5.12 приложения ІВ.

Заметим: с этими курсовыми разницами при импорте не следует путать другую «валютную» разницу, возникающую (единоразово) при приобретении налогоплательщиком иностранной валюты
(

п.п. 153.1.4 НКУ), — разницу между коммерческим курсом, по которому приобретается валюта, и курсом НБУ на такую дату ее приобретения (которая курсовой по сути не является — см. определения «курсовая разница» и «валютный курс» из п. 4 «валютного» П(С)БУ 21 — поскольку обусловлена не изменением курса НБУ, а отклонением коммерческого курса от официального). Такая «валютная» разница (ввиду того что коммерческий курс покупки валюты, как правило, обычно оказывается выше официального курса НБУ) должна оборачиваться для предприятия расходами и в налоговом учете включаться в состав прочих «налоговых» расходов с отражением в строке 06.5.37 приложения ІВ (подробнее о покупке валюты см. в статье на с. 31).

 

НДС

Ввоз

товаров в таможенном режиме импорта сопровождается уплатой ввозного (импортного) НДС. Причем уплачивать его (ввозя товары в объемах, подлежащих налогообложению) должны и лица, не зарегистрированные плательщиками НДС (п. 181.2 НКУ). В таком случае налог уплачивается при таможенном оформлении, без НДС-регистрации (к числу лиц, уплачивающих ввозной НДС таким образом, относятся, в частности, импортеры-единоналожники: предприятия-единоналожники на ставке 10 % и предприниматели-упрощенцы, см. п. 8 постановления № 507 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 5, с. 5).

Согласно

п.п. «в» п. 185.1 НКУ операции по ввозу товаров (сопутствующих услуг, т. е. услуг, включаемых в таможенную стоимость импортных товаров по правилам таможенного законодательства, см. п.п. 14.1.242 НКУ) на таможенную территорию Украины в таможенном режиме импорта или реимпорта являются объектом обложения НДС по ставке 20 %. Исключением является ввоз льготных товаров, который согласно п. 197.4 НКУ также льготируется (согласно п. 197.4 НКУ освобождение от налогообложения товаров, предусмотренное п. 197.1 НКУ, распространяется на операции по ввозу на таможенную территорию Украины; кроме того, заметим, ряд НДС-льгот, в том числе при импорте, также устанавливает подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ). Таким образом, по льготным товарам НДС-льгота сохраняется и при импорте.

Налоговые обязательства по

НДС при ввозе возникают на дату подачи ГТД для таможенного оформления (п. 187.8 НКУ). А вот предварительная (авансовая) оплата стоимости импортирумых товаров (если, к примеру, она оказалась первым событием) на НДС-учет не влияет и к необходимости начисления налоговых обязательств не приводит (п. 187.11 НКУ). Таким образом, общепринятое правило первого события при импорте не работает, а для НДС важен исключительно факт ввоза товара, подкрепленный ГТД.

Ввозной НДС при импорте начисляется исходя из договорной (контрактной), но

не ниже таможенной стоимости, с учетом таможенной пошлины и акцизного налога, подлежащих уплате (база налогообложения согласно п. 190.1 НКУ). Попутно, пожалуй, напомним, что порядок определения таможенной стоимости импортных товаров оговорен гл. 47 ТКУ, ст. 267 которой предусмотрено, что при этом к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за товары, прибавляются, в частности, следующие дальнейшие расходы, если они еще не были включены в цену, в частности:

— стоимость работ, связанных с упаковкой;

— расходы на транспортировку товаров до места ввоза на таможенную территорию Украины;

— расходы на погрузку, разгрузку и обработку товаров, связанные с их транспортировкой до места ввоза на таможенную территорию Украины;

— расходы на страхование товаров.

При этом «контролируют» правильность декларирования таможенной стоимости и уплату ввозного НДС при импорте таможенные органы (являются контролирующими органами при ввозе согласно

п.п. 41.1.2, п. 41.3 НКУ). Для начисления ввозного НДС базу налогообложения пересчитывают с инвалюты в гривни по курсу НБУ на дату подачи ГТД (а при начислении налоговых обязательств таможенным органом в случае, если таможенная декларация не подавалась, — по курсу НБУ на день определения налоговых обязательств, п. 190.1 НКУ).

В отношении отражения импорта товаров в НДС-отчетности заметим: в разделе I декларации по НДС (в составе налоговых обязательств) сумма ввозного НДС не отражается. Право на налоговый кредит (

п. 198.1 НКУ) возникает на дату уплаты ввозного НДС при импорте (п. 198.2 НКУ). Причем если таможенная стоимость превышает договорную, то в налоговый кредит может быть отнесена вся сумма НДС, указанная в ГТД, уплаченная на таможне (что подтверждается и консультацией налоговиков в разделе 130.18 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ).

При этом ввозной НДС показывается (в составе налогового кредита)

в разделе II декларации по НДС, где в зависимости от направления дальнейшего использования импортных товаров может отражаться в строках 12.1, 13.1, 14.1, а также в строке 15 (если импортируемый товар будет одновременно использоваться в облагаемых и необлагаемых операциях; подробнее о распределении входного НДС и заполнении строки 15 декларации в таком случае см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 40). Документом, удостоверяющим право на налоговый кредит, является ГТД, оформленная в соответствии с требованиями законодательства и подтверждающая уплату налога (п. 201.12 НКУ).

Импорт — без ввоза.

Заметим: если товар приобретается и продается налогоплательщиком за пределами территории Украины (импорт — без ввоза), то такие операции не являются объектом обложения НДС (не подпадают под объект налогообложения согласно п.п. «а» п. 185.1, п. 186.1 НКУ), ведь место поставки товара в таком случае находится за пределами таможенной территории Украины.

ГТД в таком случае не будет (на такие операции ГТД не оформляется). При этом поскольку операции осуществляются

за пределами Украины, то ни в Реестре выданных и полученных налоговых накладных, ни в декларации по НДС их показывать не нужно (подтверждают это и налоговые органы на местах; попутно, пожалуй, заметим, что, например, в похожей ситуации в отношении услуг, полученных от нерезидента за пределами таможенной территории Украины, ГНАУ пришла к аналогичному выводу, разъяснив, что ни в Реестре, ни в декларации их отражать не нужно, письмо ГНАУ от 05.09.2011 г. № 9962/5/15-3416). В остальном же учет таких операций будет аналогичным учету обычного импорта-экспорта.

 

Продажи импортных товаров — с кодом УКТ ВЭД в налоговой накладной

Говоря об импорте, также стоит отметить следующее новшество, заслуживающее внимания. Напомним, что с 06.08.2011 г. (после внесения изменений в

НКУ Законом № 3609) для товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины (импортных товаров), в налоговой накладной нужно указывать новый обязательный реквизит — «код товару згiдно з УКТ ЗЕД» (п. 201.1 НКУ дополнен новым пунктом «і»). Правда, специальной графы для его отражения в сегодняшней форме налоговой накладной не предусмотрено. Комментируя нововведения (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 65), мы предлагали пока вписывать код УКТ ВЭД вслед за наименованием товара в графу 3 «Номенклатура постачання товарів/послуг продавця» налоговой накладной. Такой же подход был поддержан и налоговыми органами, которые до внесения изменений в форму налоговой накладной также советовали приводить код УКТ ВЭД в ее графе 3 (письма ГНАУ от 08.09.2011 г. № 24316/7/15-3117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 77; от 23.08.2011 г. № 22722/7/15-3417-15 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 81).

Однако при этом налоговики говорят о необходимости его проставления в налоговых накладных

на всех этапах поставки импортных товаров на таможенной территории Украины, т. е. по всей цепочке продаж (см. консультацию в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 75, с. 45). В то же время интерес представляют следующие консультации контролирующих органов (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 81, с. 28), поясняющие, что:

— узнать о том, что товар импортный, можно из сопроводительной документации;

— код УКТ ВЭД должен указываться в налоговой накладной, даже если товар еще не ввезен;

— код УКТ ВЭД в налоговой накладной не указывается, если из импортных товаров была произведена другая продукция или они подвергались переработке.

В результате, учитывая такие введенные требования законодательства, отныне при заключении договоров купли-продажи (особенно когда товар приобретается с целью его дальнейшей реализации на территории Украины) придется интересоваться его происхождением (см. об этом также статью «Код по УКТ ВЭД: новый реквизит налоговой накладной» // «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 77, с. 24).

Также, заглянув в будущее, заметим:

с 1 января 2012 года такие налоговые накладные — выписанные при продажах на территории Украины импортных товаров (ввезенных на таможенную территорию), окажутся под особым контролем. Ведь их нужно будет регистрировать в ЕРНН независимо от указанной в них суммы НДС
(т. е. в том числе, даже если она окажется меньше 10 тыс. грн. — что теперь предусматривает измененный Законом № 3609 п. 11 подразд. 2 разд. ХХ «Переходные положения» НКУ).

 

Бесплатное получение товаров от нерезидента

Ввозя бесплатно полученный товар от нерезидента (попутно заметим, что согласно

п.п. 135.5.4 НКУ стоимость бесплатно полученных товаров включается в прочие «налоговые» доходы), нужно учитывать, что с него в общеустановленном порядке также предстоит уплатить импортный НДС. При этом напомним, что ГНАУ, как в прошлом (письма ГНАУ от 08.08.2007 г. № 3955/Т/16-1515-20 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2007, № 70; от 07.11.2007 г. № 22703/7/16-1117 // «Налоги и бухгалтерский учет», 2008, № 15), так и сейчас (см. консультацию в разделе 130.18 Единой базы налоговых знаний), выступает против отражения налогового кредита с ввозного НДС по бесплатно полученным товарам. Аргумент налоговиков — бесплатно полученные товары не считаются «приобретенными», о возможности отражения налогового кредита по которым якобы и говорит п. 198.3 НКУ.

С этим мы согласиться не можем. Считаем, что, выполнив обязательства перед бюджетом и

уплатив при импорте ввозной НДС на таможне, предприятие имеет все основания отнести его в налоговый кредит (отразив соответственно в строке 12.1 НДС-декларации, в случае использования, конечно, товаров в налогооблагаемой операции в рамках хозяйственной деятельности).

Кстати, похожая ситуация складывается и с расходами, сопутствующими импорту бесплатных товаров (в частности, таможенными платежами — ввозной пошлиной, платой за таможенное оформление, а также расходами на транспортировку). На наш взгляд, такие

сопутствующие импорту расходы, как связанные с хозяйственной деятельностью (при условии, конечно, использования налогоплательщиком самого бесплатно полученного имущества в хоздеятельности), имеют полное право попасть в «налоговые» расходы. Причем примечательно, что, к примеру, при бесплатном получении ОС с возможностью формирования из таких сопутствующих расходов в налоговом учете отдельного объекта ОС с его последующей амортизацией по правилам ст. 146 НКУ подчас соглашаются и налоговики (см. Консультацию, размещенную в разделе 110.09.01 Единой базы налоговых знаний на сайте ГНАУ, а также ответ на вопрос в газете «Налоги и бухгалтерский учет», 2011, № 41, с. 46). И тем не менее, учитывая неоднозначность позиции контролирующих органов в рассматриваемой ситуации, бесплатного получения при импорте, по возможности, все же лучше избегать.

А теперь порядок учета импортных операций рассмотрим на примере.

Пример

. По условиям ВЭД-договора предприятие импортирует товар стоимостью $20000. При этом по договоренности сторон импортные операции осуществляются в следующей последовательности:

 

Дата	Курс НБУ	Операции
08.09.2011 г.	7,9727 грн./$	Перечислен 50 % аванс (в размере $10000) за товар нерезиденту
20.09.2011 г.	7,9737 грн./$	Фактически ввезен (стоит отметка в ГТД) и оприходован товар (вся партия товара стоимостью $20000)
04.10.2011 г.	7,9727 грн./$	Перечислена оставшаяся часть оплаты нерезиденту ($10000)

 

Таможенные платежи, уплаченные при импорте на таможне, составили 51235 грн., в том числе:

— таможенная пошлина — 15950 грн. (условно);

— ввозной НДС — 35085 грн.;

— плата за таможенное оформление — 200 грн.

Услуги таможенного брокера — 1200 грн. (в том числе НДС — 200 грн.).

В учете операции отразятся следующим образом:

 

Импорт товара

(частичная предоплата за товар — получение всей партии товара — оплата оставшейся части)

Дата	Содержание операции	Бухгалтерский учет		Сумма, $/грн.	Налоговый учет
		дебет	кредит		доходы	расходы
1	2	3	4	5	6	7
Перечисление 50 % аванса за товар нерезиденту
Предположим, для перечисления 50 % аванса нерезиденту предприятие 08.09.2011 г. приобрело валюту ($10000); курс НБУ на эту дату — 7,9727 грн./$ (проводки по покупке валюты в примере опускаются, подробнее о приобретении валюты см. в статье на с. 31).
08.09.2011 г.	Перечислена оплата за товар нерезиденту ($10000 х 7,9727 грн./$)	371	312	$10000 79727	—	— *
	*По предоплате импортного товара «налоговые» расходы не возникают. Однако расходы, связанные с приобретением, запоминаются на будущее (по курсу НБУ на дату перечисления 50 % аванса, т. е. в сумме 79727 грн.) и в дальнейшем будут формировать себестоимость товара.
Ввоз и оприходование импортного товара
20.09.2011 г.	Уплачены таможенные платежи (курс НБУ — 7,9737 грн./$):
	— ввозная таможенная пошлина [($20000 х 7,9737 грн./$) х 10 %]	377	311	15950	—	—
	— плата за таможенное оформление	377	311	200	—	—
	— ввозной НДС [($20000 х 7,9737 грн./$ + 15950 грн.) х 20 %)]	377	311	35085	—	—
	Оплачены услуги таможенного брокера	371	311	1200	—	—
		641	644	200	—	—
20.09.2011 г.	Оприходован импортный товар ($10000 х 7,9727 грн./$ + $10000 х 7,9737 грн./$ = 79727 грн. + 79737 грн. = 159464 грн.)	28	632	$20000 159464*	—	— *
	Отражен зачет задолженности (на сумму ранее уплаченного 50 % аванса)	632	371	$10000 79727	—	—
	В первоначальную стоимость товара включены:
	— ввозная таможенная пошлина	28	377	15950	—	— *
	— плата за таможенное оформление	28	377	200	—	— *
	— стоимость услуг таможенного брокера	28	685	1000	—	— *
		644	685	200	—	—
		685	371	1200	—	—
	Отнесена в состав налогового кредита сумма ввозного НДС (на основании ГТД)	641	377	35085	—	—
	*С учетом положений п. 6 П(С)БУ 21 в бухгалтерском учете первоначальная стоимость импортных товаров формируется из следующих составляющих:  — по предоплаченной части ($10000) — с учетом курса НБУ на дату ранее осуществленной частичной предоплаты (7,9727 грн./$);  — по оставшейся части товара, поступившей без оплаты ($10000), — с учетом курса НБУ на дату оприходования (7,9737 грн./$). Таким образом, первоначальная стоимость импортных товаров равна: $10000 х 7,9727 грн./$ + $10000 х 7,9737 грн./$ = 79727 грн. + 79737 грн. = 159464 грн. Соответственно вместе с таможенными платежами и услугами таможенного брокера себестоимость приобретенных импортных товаров составит: 159464 грн. + 15950 грн. + 200 грн. + 1000 грн. = 176614 грн. В дальнейшем при реализации импортных товаров эта сумма будет являться их «налоговой» себестоимостью и включаться в «налоговые» расходы по правилам п. 138.4 и п.п. 153.1.2 НКУ (см. далее в примере раздел «Продажа импортного товара»).
30.09.2011 г.	На дату баланса отражена курсовая разница по оставшейся монетарной (денежной) задолженности перед нерезидентом (в сумме $10000) (курс НБУ — 7,9727 грн./$) [$10000 х (7,9727 грн./$ - 7,9737 грн./$) = 10 грн. ]	632	714	10	10*	—
	* Доходы по курсовой разнице отражаются в строке 03.19 приложения ІД.
Перечисление оплаты (оставшихся 50 % стоимости товара) нерезиденту
Предположим, для перечисления нерезиденту оставшихся 50 % оплаты предприятие 04.10.2011 г. приобретает валюту ($10000); курс НБУ на эту дату — 7,9727 грн./$ (проводки по покупке валюты в примере опускаются).
04.10.2011 г.	Перечислены нерезиденту остальные 50 % оплаты за товар ($10000 х 7,9727 грн./$)	632	312	$10000 79727	— *	— *
*Курсовой разницы на дату расчетов в учете не возникает, поскольку курс НБУ при этом не менялся и, как и 30.09.2011 г., равен 7,9727 грн./$.
Продажа импортного товара
Предположим, 12.10.2011 г. предприятие реализует импортный товар покупателю (на территории Украины) по цене 300000 грн. (в том числе НДС — 50000 грн.)
12.10.2011 г.	Отгружен товар покупателю	361	702	300000	250000	176614*
	Начислены налоговые обязательства по НДС	702	641**	50000	—	—
	Списана себестоимость реализованного товара	902	28	176614	—	—
*Согласно п. 138.4 НКУ одновременно с признанием дохода от реализации товаров (в строке 02 декларации) предприятие показывает «налоговые» расходы (в строке 05.1 декларации) в виде «налоговой» себестоимости импортных товаров (которая, как отмечалось выше, составляет 176614 грн. = 159464 грн. + 15950 грн. + 200 грн. + 1000 грн.; см. выше в примере раздел «Ввоз и оприходование импортного товара»). **Напомним, что согласно абзацу третьему п. 188.1 НКУ налоговые обязательства по НДС при продаже импортных товаров определяются исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже таможенной стоимости.
14.10.2011 г.	Поступила оплата от покупателя за товар	311	361	300000	—	—

 

Таким образом, как видим, со вступлением в силу

НКУ налоговый учет импортных операций оказался приближен к бухучету, однако по-прежнему требует внимания.