Нехозяйственное использование корпоративной мобильной связи: налоговые последствия
У предприятия несколько рабочих мобильных телефонов, на которых установлен лимит разговоров для работников. При превышении лимита или при использовании телефонов в личных целях такие суммы удерживаются из заработной платы работников. Подскажите, каким образом отразить данную операцию, в том числе в учете налога на прибыль и НДС.
(г. Луганск)
НДФЛ и ЕСВ
. Начнем с того, что при использовании рабочего мобильного телефона в личных целях или при превышении лимита (далее — «сверхлимитные» суммы) доходы у работников не возникают, поскольку они полностью возмещают работодателю данные суммы. Причем даже если «сверхлимитные» суммы не компенсируются работниками, то доход у них возникнет лишь в том случае, если телефоны закреплены за конкретными лицами. Если идентификация пользователей телефонов невозможна, то доходов, как и НДФЛ-последствий, не будет (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 17-18, с. 5).В соответствии с
п. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ удержание стоимости «сверхлимитных» телефонных разговоров для целей ЕСВ будет рассматриваться как выплата заработной платы. Поэтому уплатить ЕСВ необходимо уже при зачете «сверхлимитных» сумм в уменьшение заработной платы (п. 8 ст. 9 Закона о ЕСВ), не дожидаясь следующего периода ее выплаты. В то же время при таком зачете ЕСВ можно не уплачивать, если:1)
обязательство по ЕСВ было полностью погашено во время выплаты зарплаты за первые полмесяца;2)
за плательщиком числится переплата по ЕСВ;3)
в положении о телефонной связи и в приказе руководителя указано, что удержание «сверхлимитных» сумм производится в день выплаты зарплаты.Налог на прибыль
. Оплата за услуги мобильной связи может осуществляться как по истечении расчетного периода, установленного договором, так и авансом — причем последний вариант встречается на порядок чаще. В этой связи стоит напомнить, что согласно п.п. 139.1.3 НКУ авансы не учитываются при исчислении налога на прибыль. Таким образом, плательщик может увеличить расходы на оплату услуг мобильной связи лишь по итогам периода, в котором они были осуществлены (п. 138.5 НКУ). То есть если плательщик оплатил авансом стоимость услуг за полугодие, то отразить данную сумму в расходах он сможет лишь в том периоде, к которому они относятся.Сказанное, в свою очередь, означает, что
при авансовой оплате услуг мобильной связи корректировать расходы (или увеличивать доходы*) на «сверхлимитные» суммы (по причине нехозяйственного использования), как это было раньше, не нужно — ведь к моменту их отражения плательщику будет известно, какие суммы будут «сверхлимитными». Кроме того, суммы удержаний в связи со «сверхлимитными» разговорами не должны учитываться и в составе доходов налогоплательщика, так как они являются компенсацией его прямых расходов (п.п. 136.1.5 НКУ). Важно, что с отсутствием доходов в данном случае соглашаются и налоговики (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 110.07.20; см. на с. 45 данного номера).* Данный подход был в свое время предложен в журнале «Вестник налоговой службы Украины», 2005, № 35, с. 24.
НДС
. Если плательщик отнес «входной» НДС по мобильным услугам в состав налогового кредита и в него попал НДС по «сверхлимитным» суммам, то в связи с нехозяйственным использованием данной услуги налогоплательщик должен осуществить условную поставку (п. 189.1 НКУ).
Бухгалтерский и налоговый учет удержания
из зарплаты работника стоимости
«сверхлимитных» разговоров по телефону*
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, грн. | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | ||
| Дт | Кт | Д | Р | |||
| 1 | Перечислен авансовый платеж за услуги мобильной связи (за квартал) | 3825,00* | 371 | 311 | — | — |
| 2 | Отражен налоговый кредит по НДС | 600,00 | 641 | 644 | — | — |
| 3 | Отнесена стоимость услуг мобильной связи на расходы будущих периодов | 3225,00 | 39 | 371 | — | — |
| 4 | Списана сумма НДС | 600,00 | 644 | 371 | — | — |
| 5 | Отнесена на расходы стоимость услуг мобильной связи в пределах лимита (по окончании месяца) | 1075,00 | 92 | 39 | — | 1075,00 |
| 6 | Признана условная поставка на «сверхлимитную» сумму | 40,00 | 643 | 641 | — | — |
| 7 | Сумма начисленного НДС отнесена в состав задолженности работника | 40,00 | 377 | 643 | — | — |
| 8 | Отражена задолженность работника перед предприятием на «сверхлимитную» сумму | 215,00 | 377 | 39 | — | — |
| 9 | Начислена зарплата работнику | 4800,00 | 92 | 661 | — | 4800,00 |
| 10 | Удержан ЕСВ (3,6 %) | 172,80 | 661 | 651 | — | — |
| 11 | Начислен ЕСВ (36,78 % — условно) | 1765,44 | 92 | 651 | — | 1765,44 |
| 12 | Уплачен ЕСВ (36,78 % + 3,6 %) | 1938,24 | 651 | 311 | — | — |
| 13 | Удержан НДФЛ | 694,08 | 661 | 641/НДФЛ | — | — |
| 14 | Уплачен НДФЛ | 694,08 | 641/НДФЛ | 311 | — | — |
| 15 | Удержана из зарплаты работника «сверхлимитная» сумма | 255,00 | 661 | 377 | — | — |
| 16 | Выплачена работнику зарплата | 3678,12 | 661 | 311 | — | — |
| *В том числе НДС (600 грн.) и пенсионный сбор (225 грн.). | ||||||
* При условии указания в положении о телефонной связи о том, что удержание «сверхлимитных» сумм производится в день выплаты зарплаты.
Виталий Смердов, экономист-аналитик
