Негосподарське використання корпоративного мобільного зв’язку: податкові наслідки
У підприємства декілька робочих мобільних телефонів, на які встановлено ліміт розмов для працівників. У разі перевищення ліміту або використання телефонів в особистих цілях такі суми утримуються із заробітної плати працівників. Підкажіть, як відобразити цю операцію, у тому числі в обліку податку на прибуток та ПДВ.
(м. Луганськ)
ПДФО та ЄСВ
. Почнемо з того, що в разі використання робочого мобільного телефону в особистих цілях або перевищення ліміту (далі — «понадлімітні» суми) доходи у працівників не виникають, оскільки вони повністю відшкодовують роботодавцю ці суми. Причому навіть якщо «понадлімітні» суми не компенсуються працівниками, то дохід у них виникне лише у випадку, якщо телефони закріплено за конкретними особами. Якщо ідентифікація користувачів телефонів неможлива, то як доходів, так і ПДФО-наслідків, не буде (див. «Вісник податкової служби України», 2011, № 17 — 18, с. 5).Відповідно до
п. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ утримання вартості «понадлімітних» телефонних розмов для цілей ЄСВ буде розглядатися як виплата заробітної плати. Виходячи з цього, сплатити ЄСВ необхідно вже при зарахуванні «понадлімітних» сум у зменшення заробітної плати (п. 8 ст. 9 Закону про ЄСВ), не очікуючи наступного періоду її виплати. Водночас при такому зарахуванні ЄСВ можна не сплачувати, якщо:1)
зобов’язання щодо ЄСВ було повністю погашено під час виплати зарплати за перші півмісяця;2)
за платником значиться переплата з ЄСВ;3)
у положенні про телефонний зв’язок та в наказі керівника зазначено, що утримання «понадлімітних» сум здійснюється в день виплати зарплати.Податок на прибуток
. Оплата за послуги мобільного зв’язку може здійснюватися як після закінчення розрахункового періоду, установленого договором, так і авансом — причому останній варіант зустрічається значно частіше. У зв’язку з цим варто нагадати, що згідно з п.п. 139.1.3 ПКУ аванси не враховуються при обчисленні податку на прибуток. Отже, платник може збільшити витрати на оплату послуг мобільного зв’язку лише за підсумками періоду, в якому вони були здійснені (п. 138.5 ПКУ), тобто якщо платник оплатив авансом вартість послуг за півріччя, то відобразити цю суму у витратах він зможе лише в тому періоді, до якого вони належать.Викладене, у свою чергу, означає, що
в разі авансової оплати послуг мобільного зв’язку коригувати витрати (або збільшувати доходи*) на «понадлімітні» суми (унаслідок негосподарського використання), як це було раніше, не потрібно — адже до моменту їх відображення платнику буде відомо, які суми будуть «понадлімітними». Крім того, суми утримань у зв’язку з «понадлімітними» розмовами не повинні враховуватися й у складі доходів платника податків, оскільки вони є компенсацією його прямих витрат (п.п. 136.1.5 ПКУ). Важливо, що з відсутністю доходів у цьому випадку погоджуються й податківці (див. Єдину базу податкових знань, розділ 110.07.20 — див. на с. 45 цього номера).* Цей підхід було свого часу запропоновано в журналі «Вісник податкової служби України», 2005, № 35, с. 24.
ПДВ
. Якщо платник відніс «вхідний» ПДВ за мобільними послугами до складу податкового кредиту, і до нього потрапив ПДВ за «понадлімітними» сумами, то у зв’язку з негосподарським використанням цієї послуги платник податків повинен здійснити умовне постачання (п. 189.1 ПКУ).
Бухгалтерський та податковий облік утримання
із зарплати працівника вартості
«понадлімітних» телефонних розмов*
| № з/п | Зміст господарської операції | Сума, грн. | Бухгалтерський облік | Податковий облік | ||
| Дт | Кт | Д | В | |||
| 1 | Перераховано авансовий платіж за послуги мобільного зв’язку (за квартал) | 3825* | 371 | 311 | — | — |
| 2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 600 | 641 | 644 | — | — |
| 3 | Віднесено вартість послуг мобільного зв’язку на витрати майбутніх періодів | 3225 | 39 | 371 | — | — |
| 4 | Списано суму ПДВ | 600 | 644 | 371 | — | — |
| 5 | Віднесено на витрати вартість послуг мобільного зв’язку в межах ліміту (після закінчення місяця) | 1075 | 92 | 39 | — | 1075 |
| 6 | Визнано умовне постачання на «понадлімітну» суму | 40 | 643 | 641 | — | — |
| 7 | Суму нарахованого ПДВ віднесено до складу заборгованості працівника | 40 | 377 | 643 | — | — |
| 8 | Відображено заборгованість працівника перед підприємством на «понадлімітну» суму | 215 | 377 | 39 | — | — |
| 9 | Нараховано зарплату працівнику | 4800 | 92 | 661 | — | 4800 |
| 10 | Утримано ЄСВ (3,6 %) | 172,8 | 661 | 651 | — | — |
| 11 | Нараховано ЄСВ (36,78 % умовно) | 1765,44 | 92 | 651 | — | 1765,44 |
| 12 | Сплачено ЄСВ (36,78 % + 3,6 %) | 1938,24 | 651 | 311 | — | — |
| 13 | Утримано ПДФО | 694,08 | 661 | 641/ПДФО | — | — |
| 14 | Сплачено ПДФО | 694,08 | 641/ПДФО | 311 | — | — |
| 15 | Утримано із зарплати працівника «понадлімітну» суму | 255 | 661 | 377 | — | — |
| 16 | Виплачено працівнику зарплату | 3678,12 | 661 | 311 | — | — |
| * У тому числі ПДВ (600 грн.) та пенсійний збір (225 грн.). | ||||||
* За умови зазначення в положенні про телефонний зв’язок про те, що утримання «поднадлімітних» сум здій’снюється в день виплати зарплати.
Віталій Смердов, економіст-аналітик
