Торговые патенты: приобретение и аннулирование

Торговые патенты: приобретение и аннулирование

 

Со вступлением в силу Налогового кодекса в части торговых патентов образовалась определенная дихотомия. С одной стороны, процедура получения патентов, их использования и аннулирования практически не изменилась. С другой — множество вопросов осталось за бортом правового регулирования. Материал, представленный в данной статье, поможет разобраться с порядком получения и аннулирования торговых патентов.

Виталий СМЕРДОВ, экономист-аналитик Издательского дома «Фактор»

 

Где приобретать торговый патент: по месту регистрации или по месту осуществления деятельности?

В соответствии с

п.п. 267.4.1 НКУ заявка (по форме согласно приказу ГНАУ от 28.02.2011 г. № 109, далее — приказ № 109) на приобретение торгового патента подается в ГНИ по месту уплаты сбора. При этом местом уплаты сбора является (п.п. 267.5.1 НКУ):

1) местонахождение пункта продажи

(п.п. 14.1.211 НКУ) или пункта предоставления бытовых услуг — при осуществлении торговой деятельности или предоставлении бытовых услуг согласно Перечню № 1258 (см. на с. 33);

2) местонахождение пункта обмены иностранной валюты*

(п.п. 14.1.208 НКУ) — при торговле валютными ценностями;

3) местонахождение пункта предоставления услуг в сфере развлечений

— при осуществлении деятельности в сфере развлечений;

4) место регистрации плательщика

— при осуществлении торговли через передвижную торговую сеть;

5) место осуществления деятельности

— при осуществлении торговли на ярмарках, выставках-продажах и прочих краткосрочных мероприятиях, связанных с демонстрацией и продажей товаров.

* Закон № 3609 несколько изменил определение пунктов обмена валюты — теперь в нем прямо указано, что такие пункты открываются за пределами операционного зала. В то же время налоговики и ранее признавали это, соглашаясь с тем, что при торговле валютой в собственных операционных залах банков торговый патент приобретать не нужно (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 8, с. 28).

Таким образом

, торговый патент приобретается или по месту регистрации (при торговле через передвижную торговую сеть), или по месту фактического осуществления деятельности (по местонахождению пунктов продажи, пунктов предоставления бытовых услуг, услуг в сфере развлечений и т. п.) — в зависимости от вида деятельности.

Если субъект хозяйствования имеет обособленные подразделения (филиалы), которые осуществляют торговую деятельность, деятельность по предоставлению платных услуг или деятельность по торговле валютными ценностями, то

приобретать торговый патент (и в дальнейшем уплачивать сбор) должен или субъект хозяйствования по месту их регистрации, или же сами обособленные подразделения — при условии, что они действуют на основании утвержденного головным предприятием положения, являются самостоятельными плательщиками налога на прибыль и внесены в Госреестр (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 120.01).

 

Процедура получения торгового патента

Для приобретения торгового патента плательщик должен:

1)

уплатить сумму сбора (см. об этом в конце данного раздела);

2)

подать в ГНИ по месту уплаты сбора (место уплаты определяется согласно п.п. 267.5.1 НКУ) заявку по форме согласно приказу № 109, содержащую следующие реквизиты (п.п. 267.4.1 НКУ):

— наименование субъекта хозяйствования, код ЕГРПОУ (для юрлица) и фамилия, имя, отчество субъекта хозяйствования, регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика (для физлица);

— юридический адрес (местонахождение) субъекта хозяйствования, а если патент приобретается для обособленного подразделения, — местонахождение такого обособленного подразделения согласно документу, подтверждающему право собственности (аренды);

— вид предпринимательской деятельности, для осуществления которой приобретается торговый патент;

— вид торгового патента;

— наименование документа о полной или частичной уплате сбора;

— название и фактический адрес (местонахождение) пункта продажи товаров, пункта по предоставлению платных услуг, пункта обмена иностранной валюты, игрового места, обозначения «выездная торговля»;

— название, дата, номер документа, подтверждающего право собственности (аренды);

— период, на который приобретается торговый патент.

Сведения, на основании которых заполнена заявка, сверяются при ее предоставлении с оригиналами документов или их нотариально заверенными копиями (оригиналы документов и их нотариально заверенные копии в ГНИ не остаются). По результатам такой сверки возможны два варианта:

1)

обнаружено несовпадение (отсутствие) некоторых сведений — в таком случае ГНИ имеет право отказать в выдаче торгового патента. В подобной ситуации следует заполнить и подать новую заявку;

2)

заявка заполнена верно, сведения в ней верны — в таком случае заявка принимается и ГНИ в трехдневный срок выдает торговый патент (лично предпринимателю или уполномоченному лицу юрлица под роспись).

Теперь

три момента относительно уплаты сбора при получении патента. Во-первых, необходимо уплатить сумму сбора за последний месяц/квартал действия патента. Во-вторых, если патент приобретается не с начала месяца/квартала, то следует уплатить сумму сбора, пропорциональную количеству дней месяца/квартала, начиная с дня приобретения патента (эта дата указывается в самом патенте). В-третьих, если торговый патент приобретается после 15 числа (15 числа последнего месяца квартала), то следует сразу же уплатить сбор и за следующий месяц/квартал. При этом, что касается последних двух пунктов, то действующее законодательство не устанавливает подобных правил (они были предусмотрены утратившим силу Положением № 1077), однако налоговики на местах продолжают следовать им.

Приведем условный пример

. ООО «Ромашка» (взято на учет в ГНИ в Дзержинском районе, адрес: г. Харьков, пр. Ленина, 67) с 16.09.2011 г. планирует открыть филиал (не является самостоятельным плательщиком налога на прибыль) по адресу: ул. Иванова, 36 (подпадает под компетенцию ГНИ в Киевском районе). Ставка сбора для данного вида товара составляет 0,4 минимальной зарплаты на 1 января календарного года (941 грн.). В таком случае для получения торгового патента необходимо:

1) уплатить сумму сбора по местонахождению филиала (ул. Иванова, 36) за

: (а) последний месяц действия патента (376 грн.), (б) оставшуюся часть сентября (188 грн.); (в) октябрь (376 грн.);

2)

подать заявку в ГНИ в Киевском районе следующего содержания (по форме согласно приказу № 109):

3)

предоставить инспектору оригиналы документов (или их нотариально заверенные копии), на основании которых вносились записи в заявку (в частности, договор аренды, платежное поручение, извлечение из Госреестра). При этом напоминаем, что такие документы (их нотариально заверенные копии) в ГНИ не остаются;

4)

получить торговый патент в течение трех дней.

 

 

За какой период уплачивается сбор за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности?

Данный вопрос рассмотрим в разрезе видов торговых патентов.

«Обычный» торговый патент (торговая деятельность, предоставление платных услуг, торговля инвалютой)

. Начнем с того, что при его приобретении плательщик должен уплатить сбор за:

а)

последний период (месяц) действия патента;

б)

остаток месяца — если патент приобретался не с первого числа месяца;

в)

следующий месяц — если патент приобретался после 15 числа.

В дальнейшем сбор уплачивается

ежемесячно, не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному (см. табл. 1). При этом плательщик может совершить предоплату сбора, но не более чем до конца календарного года (п.п. 267.5.4 НКУ).

Торговый патент на осуществление деятельности в сфере развлечений

. Покупка такого патента необходима при проведении лотерей, а также развлекательных игр, участие в которых не предполагает получение ее участниками денежных или имущественных призов (выигрышей). При его приобретении уплата сбора осуществляется в порядке, аналогичном указанному выше: (а) за последний период (квартал), (б) за остаток квартала — если патент приобретался не с первого числа первого месяца квартала, (в) следующий квартал — если патент приобретался после 15 числа последнего месяца квартала. В дальнейшем сбор уплачивается ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу (см. табл. 1).
В данном случае также возможно совершить предоплату сбора до конца календарного года.

Краткосрочный торговый патент

. Согласно п.п. 267.4.7 НКУ краткосрочные торговые патенты приобретаются в случае проведения ярмарок, выставок-продаж и прочих краткосрочных мероприятий, связанных с демонстрацией и продажей товаров, то есть тогда, когда торговля (в контексте п.п. 14.1.246 НКУ) не является профильным видом деятельности. Сбор при покупке такого патента уплачивается не позднее, чем за один календарный день до начала осуществления деятельности (за весь срок действия патента).

При этом внимания заслуживает вопрос о том, можно ли приобрести краткосрочный патент на разовую продажу? Например, если предприятие, не занимающееся торговлей, реализует основное средство за наличность. Очевидно, в таком случае торговый патент нужен, о чем говорят и налоговики (см. Единую базу налоговых знаний, раздел 120.01). В то же время приобретать «обычный» патент для разовой продажи представляется не очень логичным. На наш взгляд, для подобных целей можно обойтись

получением краткосрочного торгового патента, — ведь НКУ не раскрывает понятия краткосрочных мероприятий. Однако не исключено, что налоговики займут иную позицию, поскольку в указанном выше разъяснении они говорили о приобретении торгового патента в общем порядке.

Льготный торговый патент

. При получении льготного патента сбор уплачивается за год. Этот вывод исходит из того, что для таких патентов устанавливается ежегодная ставка (п.п. 267.3.7 НКУ). Кроме того, некоторые вопросы его уплаты могут быть урегулированы местными советами. Например, решением Харьковского горсовета* установлено, что налоговым периодом при приобретении льготного торгового патента является год. Также в нем указано, что сбор по льготному патенту должен уплачиваться до подачи соответствующей заявки. Вероятнее всего, аналогичный порядок должен действовать и в других регионах Украины, однако для большей уверенности не мешает обратиться к соответствующим решениям местных советов.

* Решение Харьковского горсовета «О регулировании вопросов взимания налогов на территории города Харькова в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины» от 12.01.2011 г. № 126/11.

 

Таблица 1

Сроки внесения платы за торговые патенты

№ п/п	Вид деятельности		Место уплаты	Сроки уплаты
1	Торговая деятельность	«Обычная» торговля (кроме передвижной торговой сети)	По местонахождению пункта продажи товаров	Ежемесячно не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному месяцу
		Торговля с помощью передвижной торговой сети	По месту регистрации плательщиков
		Торговля на ярмарках, выставках-продажах и других краткосрочных мероприятиях, связанных с демонстрацией и продажей товаров	По месту осуществления такой деятельности	Не позднее чем за один день до начала осуществления такой деятельности
		Торговая деятельность с приобретением льготного торгового патента	По месту осуществления деятельности или по месту регистрации (при выездной торговле)	До подачи заявления
2	Торговля валютными ценностями		По местонахождению пункта обмена иностранной валюты	Ежемесячно не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному месяцу
3	Предоставление платных услуг		По местонахождению пункта продажи товаров или пункта предоставления платных услуг	Ежемесячно не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному месяцу
4	Деятельность в сфере развлечений		По местонахождению пункта предоставления услуг в сфере развлечений	Ежеквартально не позднее 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу

 

Ставки сбора за осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности

Напомним

, что Закон № 3609 внес некоторые изменения в ставки сбора, в частности, за предоставление торговой деятельности и деятельности по оказанию платных услуг на территории других населенных пунктов (абз. «в» п.п. 267.3.2 НКУ). Теперь обо всем по порядку.

Непосредственно ставки сбора устанавливают сельские, поселковые и городские советы* — на календарный месяц, в расчете от минимальной зарплаты на 1 января соответствующего календарного года (

п.п. 267.3.1 НКУ, в 2011 г. — 941 грн.). В свою очередь, в НКУ приведены лишь пределы, которым такие ставки должны соответствовать (см. в табл. 2). При этом во время исчисления ставок суммы необходимо округлять до целых по следующему правилу (п.п. 267.3.9 НКУ): меньше 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и больше округляются до 1 гривни.

* Например, см. решение Харьковского горсовета «О регулировании вопросов взимания налогов на территории города Харькова в соответствии с нормами Налогового кодекса Украины» от 12.01.2011 г. № 126/11.

Необходимо отметить, что в течение года местные советы не могут изменять ставки сбора, что исходит из

п.п. 12.3.4 НКУ (см. Единую базу налоговых знаний разд. 120.04).

 

Таблица 2

Ставки сбора в разрезе видов деятельности

№ п/п	Вид (особенности) деятельности	Границы установления ставок сбора
		минимальных заработных плат	грн. (в 2011 г.)
1	2	3	4
1	Осуществление торговой деятельности и деятельности по предоставлению платных услуг (за месяц):
1.1	На территории г. Киева и областных центров	0,08 — 0,4*	75 — 376
1.2	На территории г. Севастополя, городов областного значения (кроме областных центров) и районных центров	0,04 — 0,2*	38 — 188
1.3	На территории других населенных пунктов	0,02 — 0,1*	19 — 94
*Кроме того, если пункт продажи товаров (предоставления услуг) находится в курортной местности или на территории, прилегающей к таможне, других пунктов перемещения через таможенную границу, органы местного самоуправления могут принять решение об увеличении ставки сбора, но не более 0,4 размера минимальной заработной платы.
1.4	Торговая деятельность нефтепродуктами, сжиженным и сжатым газом на стационарных, малогабаритных и передвижных автозаправочных станциях, заправочных пунктах	0,08 — 0,4	75 — 376
2	Осуществление торговой деятельности валютными ценностями (за месяц)	1,2	1129
3	Осуществление деятельности в сфере развлечений (за квартал):
3.1	Для использования игрового автомата (игрового автомата «кран-машина»; игрового автомата, на котором проводятся детские игры другого игрового автомата, предназначенного для проведения платных игр)	1	941
3.2	Для использования игровых желобов (дорожек) кегельбана, боулинга, которые вводятся в действие при помощи жетона, монеты или без них	2 (за каждый игровой желоб или дорожку)	1882
3.3	Для использования столов для бильярда, которые вводятся в действие при помощи жетона, монеты или без них (кроме столов для бильярда, которые используются для спортивных любительских соревнований)	1 (за каждый стол)	941
3.4	Для проведения других платных развлекательных игр	1 (за каждое отдельное игорное место)	941
4	Осуществление торговой деятельности с приобретением льготного торгового патента (за год)	0,05	47
5	Осуществление торговой деятельности с приобретением краткосрочного торгового патента (за 1 день)	0,02	19

　

Сроки действия торговых патентов

Данный вопрос урегулирован

п. 267.7 НКУ. Ответ на него удобнее всего представить с помощью таблицы.

 

Таблица 3

Сроки действия торговых патентов

№ п/п	Вид деятельности	Срок действия торгового патента
1	Торговый и льготный патент (кроме краткосрочного и торгового патентов на осуществление деятельности в сфере развлечений)	60 календарных месяцев
2	Краткосрочный патент	От 1 до 15 календарных дней
3	Торговый патент на осуществление деятельности с сфере развлечений	8 календарных кварталов

 

Заметьте, если налогоплательщик не внесет плату за торговый патент в установленный

п.п. 267.5.2 НКУ срок, то формально действие последнего будет аннулировано досрочно — с первого числа следующего месяца (п.п. 267.7.4 НКУ), а на плательщика будет наложен штраф согласно п. 125.1 НКУ. В то же время тем, кто уплатил сбор до 1 числа отчетного месяца/квартала, может помочь консультация в Единой базе налоговых знаний (разд. 120.03), согласно которой на них должен налагаться лишь штраф без аннулирования патента.

 

Реорганизация, изменение названия и/или адреса: нужно ли заменять торговый патент?

Данный вопрос удобнее всего рассматривать в разрезе двух ситуаций.

Изменение сведений, не связанное с реорганизацией

. В настоящее время порядок действий налогоплательщика при изменении названия и/или адреса торговой точки (в пределах одной ГНИ) и прочих сведений практически не урегулирован*. Однако из этого не следует, что при подобных изменениях можно оставить все как есть. Дело в том, что указанная информация (наименование, адрес и т. п.) приводится в бланке торгового патента. Таким образом, после ее изменения сведения в торговом патенте перестают соответствовать действительности, а значит, плательщика могут привлечь к ответственности в соответствии с п. 125.1 НКУ — за осуществление деятельности без приобретения торгового патента (в двойном размере сбора за весь период деятельности без патента, но не менее двойного размера за месяц). К сведению: ранее об этом прямо говорилось в п. 15 Положения № 1077.

* Ранее, при изменении юридического адреса субъекта хозяйствования, местонахождения структурного подразделения, пункта продажи и т. п. был предусмотрен

трехдневный срок для извещения налоговиков (п. 14 Положения № 1077).

Единственное указание на порядок действий налогоплательщика в подобной ситуации содержится в

п. 9 Порядка № 109: в нем указано, что в торговый патент вносится запись об изменении местонахождения плательщика на основании его письменного заявления. При этом налоговики разъяснили, что по такому заявлению в торговый патент вносятся и прочие изменения: наименования, кода ЕГРПОУ, номера учетной карточки и проч. (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2011, № 17-18, с. 50, а также Единую базу налоговых знаний, раздел 120.10). В то же время налоговики не указали, в какой срок такое заявление следует подать. На наш взгляд, с этой целью можно ориентироваться на трехдневный срок (п. 14 Положения № 1077), однако лучше всего данный вопрос согласовать со своей ГНИ.

Если торговая точка плательщика перемещается на территорию другой ГНИ, то в таком случае ему необходимо отказаться от старого торгового патента (кроме патента на передвижную торговую сеть) в порядке, рассмотренном в одном из разделов статьи (см. ниже), и

приобрести новый. Это связано с тем, что согласно п.п. 267.4.1 и п. 267.5 НКУ плательщик приобретает торговый патент (кроме патента на передвижную торговую сеть) по месту осуществления деятельности: по местонахождению торговой точки, пункта предоставления платных услуг, пункта обмена инвалюты и т. п.

Реорганизация

. Особенность данной ситуации заключается в том, что в результате реорганизации (слияние, присоединение, деление, преобразование) юридическое лицо прекращает свою деятельность и передает свое имущество правопреемникам, в том числе новосозданным (ст. 33 Закона № 775). Исходя из этого при реорганизации наиболее логично следовать такому порядку:

1) реорганизуемое лицо должно отказаться от торгового патента (порядок см. ниже);

2) правопреемник должен приобрести новый торговый патент (при необходимости).

В то же время в указанных выше разъяснениях налоговиков говорилось и о возможности изменения сведений в торговом патенте

при изменении ЕГРПОУ, что, как правило, происходит при реорганизации. Мы считаем, что к данной позиции необходимо подходить взвешенно и применять ее лишь при реорганизации в форме преобразования (когда по сути не образуется новое юридическое лицо). В то же время, когда реорганизация происходит в форме слияния, деления, присоединения, юридическому лицу следует отказаться от торгового патента, а правопреемнику приобрести новый (при необходимости).

Если реорганизация осуществляется путем выделения, то для реорганизуемого лица данный факт не влечет за собой необходимости изменения сведений в торговом патенте или приобретения нового. Новое же лицо приобретает патент в обычном порядке (при необходимости).

 

В какой срок нужно сообщить в ГНИ о прекращении патентуемой деятельности?

В соответствии с

п.п. 267.7.5 НКУ субъект хозяйствования, прекративший патентуемую деятельность, до 15 числа месяца (т. е. последним днем будет 14 число), предшествующего отчетному, должен предоставить в ГНИ, в которой он его приобретал, письменное уведомление. При этом заметьте: если 14 число выпадет на выходной или праздничный день, то уведомление следует подать в предшествующий рабочий день . В связи с этим в августе уведомление о прекращении патентуемой деятельности следовало подавать не позднее 12 числа. Если плательщик пропустит указанный срок, то действие торгового патента будет аннулировано со следующего месяца (также см. на с. 11), и к нему (при отсутствии оплаты за этот период*) могут быть применены санкции согласно п. 125.1 НКУ (50 % от ставки сбора).

* Если торговый патент за следующий месяц был оплачен, то такие средства при несвоевременном уведомлении не возвращаются.

Что касается

квартальных плательщиков, то, на наш взгляд, уведомление должно быть подано в ГНИ не позднее 14 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу. Торговый патент должен быть возвращен в ГНИ по завершении квартала, в котором было подано такое уведомление.

По завершении отчетного месяца/квартала

, в котором было подано уведомление, субъект хозяйствования должен вернуть в ГНИ оригинал торгового патента, а ему, в свою очередь, будет возвращена излишне уплаченная сумма сбора (п.п. 267.7.5 НКУ, также см. Единую базу налоговых знаний, раздел 120.03). При этом плательщику возвращается лишь та сумма сбора, которая еще не была начислена. Например, месячный плательщик уплатил авансом стоимость торгового патента за период с сентября по декабрь. При этом 16 сентября он подал в ГНИ уведомление о прекращении патентуемой деятельности. В таком случае ему будет возвращена сумма сбора за ноябрь — декабрь, а также сумма сбора за последний период действия патента, которая была уплачена при приобретении торгового патента (см. «Вестник налоговой службы Украины», 2006, № 14, с. 36).

 

Каков порядок действия при утере патента?

Начнем с того, что бланк торгового патента является

документом строгого учета (п.п. 267.4.4 НКУ, п. 2 Порядка № 109). В случае его утраты/порчи плательщику выдается дубликат в порядке, в котором выдавался сам патент. Таким образом, плательщик, потерявший торговый патент, должен подать в ГНИ заявку (по форме согласно приказу ГНАУ от 28.02.2011 г. № 109), а ГНИ в трехдневный срок должна выдать его дубликат. Стоит отметить, что ранее к заявлению следовало прилагать справку из МВД (п. 17 Положения № 1077), в то время как сейчас ее предоставление не предусмотрено. Об этом может свидетельствовать и разъяснение налоговиков в Единой базе налоговых знаний (см. раздел 120.03).